【摘要】隨著2012年1月1日“營改增”稅制度在上海市的試點(diǎn)工作開始進(jìn)行，我國增值稅改革的進(jìn)程正式拉開了帷幕。增值稅改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是“營改增”稅制改革，隨著該制度改革的試點(diǎn)工作不斷進(jìn)行，“營改增”稅制改革范圍不斷增大，其作用效果日益顯現(xiàn)，但與此同時(shí)引發(fā)的問題也越來越多。本文就新視角下營改增稅制的改革基本內(nèi)容以及目前存在的問題進(jìn)行相關(guān)闡述，并以此為基礎(chǔ)提出相應(yīng)的解決策略，希望能為我增值稅改革進(jìn)程起到積極的推動作用。

【關(guān)鍵詞】“營改增”稅制 改革 問題 策略

一、前言

“營改增”稅制改革是我國各界社會人士共同關(guān)注的焦點(diǎn)話題。自2012年1月1日于上海改革試點(diǎn)工作的開展以來，“營改增”稅制改革的作用范圍不斷擴(kuò)大，以北京為代表的多個(gè)省份也開始了新財(cái)政制度下的營改增稅制改革工作。根據(jù)相關(guān)指示，“營改增”稅制改革的范圍將覆蓋到各行各業(yè)，尤其是要完成對生活服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)等重要行業(yè)領(lǐng)域的全面覆蓋?！盃I改增”稅制在一定程度上推動了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但伴隨而來的是一系列亟待解決的難題。如何就目前稅制改革進(jìn)程中存在的問題進(jìn)行相關(guān)的分析，并提出合理的解決方案是相關(guān)學(xué)者以及工作人員應(yīng)該重視的問題。

二、“營改增”稅制改革包含的基本內(nèi)容及造成影響

（一）“營改增”稅制改革內(nèi)容

為解決我國目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的難題，我國相關(guān)部門進(jìn)行了一系列的稅制改革?！盃I改增”稅制改革是相關(guān)稅制改革中的主要內(nèi)容，也是我國為建立更科學(xué)、合理的稅制而制定的過渡性稅制改革政策。首先應(yīng)當(dāng)明確的是，稅制改革的目的是通過對稅制的改革來為我國各行各業(yè)創(chuàng)造更多的獲益機(jī)會，從而改善目前市場現(xiàn)狀，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。根據(jù)2016年相關(guān)報(bào)告，新形勢下的“營改增”稅制改革主要包括以下幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，稅制的改革不會改變原來對于各類行業(yè)的免稅制度，也就是說，在進(jìn)行稅制的改革后依然享有之前免稅的權(quán)利，不會因?yàn)槎愔聘母锒黾酉嚓P(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。其次，確定稅制改革的目的是減輕各行各業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從一定程度上增加企業(yè)獲得利益的機(jī)會，進(jìn)而推動整個(gè)社會的進(jìn)步。第三，以即征即退的方式代替原有的減免稅收政策，這能有效解決以往在減免企業(yè)稅收過程中遇到的各種問題，極大減輕了企業(yè)和地方政府的負(fù)擔(dān)。從整體角度來講，我國目前經(jīng)濟(jì)市場的不景氣與改革開放以來的自由市場的形成有很大的關(guān)系。相關(guān)企業(yè)在進(jìn)行發(fā)展時(shí)，需要繳納的稅費(fèi)較高，極大的增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。而“營改增”稅制改革的目的就是要減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，增大對各行業(yè)企業(yè)的扶持力度，進(jìn)而推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）“營改增”稅制改革造成的影響

1.減少政府財(cái)政收入。稅收是我國財(cái)政收入的一個(gè)重要途徑，在進(jìn)行營改增稅制改革之后，我國政府財(cái)政收入受到很大的影響，地方政府財(cái)政收入都有不同程度的減少。雖然在商品的流通過程中政府財(cái)政部門可以收取部分的營業(yè)稅，但是與新稅制改革實(shí)施后造成的政府財(cái)政收入減少相比微不足道。營改增稅制改革造成地方政府財(cái)政收入的減少也是其引起的一個(gè)重要問題，相關(guān)部門也已經(jīng)采取有效的措施來解決由于營改增稅制改革造成的財(cái)政收入減少。

2.極大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。稅制改革的實(shí)施很大程度上減輕了我國各行各業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，其中企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕效果最為明顯。傳統(tǒng)稅制可能會導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳費(fèi)等情況，在新稅制改革的背景下，極大減少了此類情況的發(fā)生。除此以外，對于以前需要繳納稅費(fèi)的企業(yè)可以以購買業(yè)務(wù)產(chǎn)生的增值稅來抵消應(yīng)當(dāng)繳納的稅費(fèi)，從很大程度上減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。當(dāng)然，這種稅制改革不一定適應(yīng)所有的企業(yè)，在某些企業(yè)內(nèi)可能存在由于新稅制改革造成經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)加重等情況?？偟膩碚f，“營改增”稅制改革減少了對于企業(yè)征收的稅費(fèi)，減輕了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而間接推動了企業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”稅制改革中存在的問題及隱患

（一）兼營企業(yè)的納稅方式不合理

雖然“營改增”稅制改革適用于大多數(shù)企業(yè)，并且能從實(shí)際上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但是這一納稅標(biāo)準(zhǔn)在兼營企業(yè)中并不適用。由于兼營企業(yè)在擁有“營改增”經(jīng)營項(xiàng)目的同時(shí)還擁有原有的增值稅經(jīng)營項(xiàng)目，按照相關(guān)規(guī)定，兼營企業(yè)不能從應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，除此之外的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行統(tǒng)一抵扣。在扣除包括上期留抵在內(nèi)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照相應(yīng)的稅率與對應(yīng)的經(jīng)營項(xiàng)目計(jì)算出總的進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，最后再依據(jù)每個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目（原有增值稅經(jīng)營項(xiàng)目和“營改增”經(jīng)營項(xiàng)目）利用加權(quán)平均法計(jì)算出每個(gè)項(xiàng)目應(yīng)納稅額。如果兼營企業(yè)的兼營項(xiàng)目沒有進(jìn)項(xiàng)稅，那么這種納稅方式顯得不合理，沒有根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理的方式納稅。

（二）稅率及征管模式的改變

我國增值稅的基本模式是以17%為稅率基礎(chǔ)，再加上檔為13%稅率的模式。與傳統(tǒng)稅率模式不同，在“營改增”稅制改革之后，采取的增值稅模式是以原有的模式為基礎(chǔ)并且增加兩檔稅率，分別為6%和11%。這一舉措在一定程度上增加了稅收計(jì)算的負(fù)擔(dān)，使原本簡潔的增值稅計(jì)算變得復(fù)雜。除此之外，稅率的設(shè)置也沒有與實(shí)際情況對應(yīng)，在很多企業(yè)的實(shí)際稅收計(jì)算中顯得極度不合理。在租賃行業(yè)中，租賃企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅基本只有租賃物品的維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅，但是隨著其租賃物品的進(jìn)項(xiàng)稅額的增大其營業(yè)收入往往沒有大幅度的增加。這種情況說明稅率的設(shè)計(jì)和征收環(huán)節(jié)都存在一定的問題，沒有考慮到某些特定行業(yè)與“營改增”稅制之間存在的矛盾。

（三）相關(guān)規(guī)章制度的不完善

“營改增”稅制改革的相關(guān)規(guī)章制度不完善、不合理是導(dǎo)致其實(shí)施中問題產(chǎn)生的一個(gè)重要因素。例如，“營改增”稅制改革在我國信貸資產(chǎn)證券化行業(yè)中的實(shí)施效果就不盡如人意。對于該行業(yè)的試點(diǎn)工作雖然有相關(guān)規(guī)章制度等文件來進(jìn)行規(guī)范，但具體實(shí)施效果并不明顯，許多規(guī)章制度沒有得到遵守，成了一紙空文。另外，信貸資產(chǎn)證券化的整體作業(yè)流程與新稅改制度的實(shí)施具有一定的矛盾性，使得“營改增”稅制造成信貸資產(chǎn)證券化流程的不規(guī)范性。另一方面，由于相關(guān)制度的不完善，在“營改增”稅制改革前后，稅收歸屬沒有變化。具體而言就是雖然在實(shí)施新稅制改革之后的稅收單位變成了國稅部門，但是稅收歸屬依然沒有變化，地方財(cái)政和中央財(cái)政依舊是相應(yīng)稅收的主要流入方向，和原營業(yè)稅基本相同。

三、相應(yīng)問題的解決策略分析

（一）對“營改增”稅制進(jìn)行適度的調(diào)整

根據(jù)“營改增”稅制改革試點(diǎn)推廣工作中暴露出來的問題，應(yīng)當(dāng)加以重視并且根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)營改增稅制的完善，使其更加具有合理性和實(shí)用性。應(yīng)當(dāng)注意的是，“營改增”稅制改革的根本目的是在與減輕各行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以應(yīng)當(dāng)對于“營改增”稅制改革中不合理、不完善的部分進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，進(jìn)一步完善“營改增”稅制，做到去其糟粕，取其精華。稅收的基本原理是對商品在市場流通中增加的價(jià)值或者商品附加價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)稅費(fèi)的征收。雖然原理十分簡單，但是商品在市場流通過程中增加的價(jià)值估算是一個(gè)較為復(fù)雜的工作，我國目前采用的是用銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差值來計(jì)算其應(yīng)當(dāng)繳納的稅額。目前存在的問題之一是對稅收抵扣政策進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整和完善，減少不同納稅人之間的應(yīng)納稅款差距，實(shí)現(xiàn)增值稅的稅收以增值額度為計(jì)算依據(jù)，使我國目前新稅制改革下的“營改增”稅制改革更具合理性。

（二）對稅率和征管模式進(jìn)行簡化

傳統(tǒng)的稅率體系只包括三檔稅率模式，由小到大分別為0%、13%、17%、此外還有一檔利率為3%的征稅率。隨著改增稅制度改革的實(shí)施，原來的三檔稅率模式體系變化為0%、13%、17%、6%、11%五檔模式。雖然新稅制的改革增加了兩檔稅率，在一定程度上使相關(guān)稅收的計(jì)算更具合理性，但從整體的角度來看，這樣的稅率設(shè)置顯得過于復(fù)雜，實(shí)際計(jì)算效率倒不如原有的三檔稅率模式簡便。稅率模式的變化在很多行業(yè)內(nèi)毫無意義，如手機(jī)銷售、修理、電信行業(yè)內(nèi)完全可以用原有的稅率代替6%、11%檔的稅率。由此可知，稅率的簡化是解決新稅制改革下營改增稅制改革中存在問題的一個(gè)重要手段，其使“營改增”稅制在逐步完善的過程中更具實(shí)用價(jià)值。

（三）完善相關(guān)的規(guī)章制度

新稅制改革背景下的“營改增”稅制改革在相關(guān)規(guī)章制度有待完善。新稅制改革的目的是減輕各行業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，推動我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，“營改增”稅制的改革應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況來進(jìn)行相關(guān)政策的調(diào)整和完善。首先，對于增值稅稅制中存在的問題應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅率設(shè)定的理念來進(jìn)行其基本制度的完善，對原有繁冗復(fù)雜的稅率進(jìn)行簡化使之更具實(shí)用性。其次，制定合理的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以往的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)總是模棱兩可。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是滿足年應(yīng)稅銷售額小于50萬的貨物生產(chǎn)人員，除此之外的納稅人年應(yīng)稅銷售額以小于80萬為標(biāo)準(zhǔn)。而“營改增”稅制改革規(guī)定小規(guī)模納稅人以500萬為標(biāo)準(zhǔn)，此舉與之前的小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)相比有較大的差距，因此對于小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定也是新稅改制度的主要內(nèi)容之一。

四、結(jié)束語

新稅改制度下的“營改增”稅制改革作為未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策之一，對我國各行各業(yè)發(fā)展都有較大的影響。隨著我國新稅制改革的全面性落實(shí)，其在社會中的影響將會得到越來越多人的關(guān)注，“營改增”稅制改革以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)為目的，間接增大對企業(yè)的扶持力度，使企業(yè)能獲得更多獲益的機(jī)會，雖然新稅改制度在實(shí)施中依舊存在著一些問題，但是隨著稅改工作的不斷進(jìn)行，相應(yīng)的問題將得到解決，新稅改制度必定會對我國經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展與社會的進(jìn)步造成巨大影響。

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作者簡介：陳麗君（1982-），女，廣東東莞人，本科，中級經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收，經(jīng)濟(jì)學(xué)。