廖燁

【摘要】在資本市場上，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是公司向投資人披露公司經(jīng)營情況的最重要資料。一旦財(cái)務(wù)報(bào)告信息失去了真實(shí)性，必然導(dǎo)致投資人的經(jīng)營決策失誤，給投資人帶來無法估量的損失。因此，在現(xiàn)代企業(yè)管理中，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性就顯得尤為重要。本文從審計(jì)的角度揭示上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手法，試圖給財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一點(diǎn)幫助。

【關(guān)鍵詞】中國證監(jiān)會行政處罰決定 財(cái)報(bào)信息 舞弊

一、財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)舞弊的界定

中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號準(zhǔn)則對“會計(jì)舞弊”界定是：“被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為”①。美國注冊舞弊檢查師協(xié)會將會計(jì)的“財(cái)務(wù)舞弊”定義為：“有預(yù)謀的、故意誤報(bào)和遺漏重要的事實(shí)和會計(jì)數(shù)據(jù)，誤導(dǎo)報(bào)表閱讀者并且在現(xiàn)有信息的情況下會導(dǎo)致其改變判斷或決策”②。從上述中外關(guān)于“會計(jì)舞弊”行為的界定可以看出，凡是對會計(jì)信息的不真實(shí)描述都可以算作是舞弊行為，因?yàn)椴徽鎸?shí)的描述可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者在閱讀報(bào)表時(shí)作出錯誤的決策，市場也正是依靠對報(bào)表的真實(shí)性的控制才能保證市場的秩序。

二、中國上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況分析

筆者閱讀中國證監(jiān)會于2011年1月至2016年3月所發(fā)布的對上市公司行政處罰決定時(shí)發(fā)現(xiàn)：在國家對會計(jì)政策的不斷規(guī)范化、對審計(jì)過程的不斷精細(xì)化的情況下，始終無法完全規(guī)避一些上市公司鋌而走險(xiǎn)，持續(xù)發(fā)布不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，影響報(bào)表使用者的經(jīng)營決策和市場秩序。從2011年1月至2016年3月，中國證監(jiān)會公布報(bào)表舞弊行為的上市公司共159家，其中有55家上市公司因會計(jì)舞弊發(fā)布不真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告信息或者隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告信息而受到嚴(yán)厲處罰。從證監(jiān)會對這些上市公司的處罰決定分析可見上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要有五種：

（一）偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或提前確認(rèn)收入，虛增收入

通過偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或提前確認(rèn)收入，虛增收入是財(cái)務(wù)舞弊上市公司最常使用的一種手段。例如，中科云網(wǎng)科技集團(tuán)股份有限公司信息披露違法案中，中科云網(wǎng)2014年第一季度財(cái)務(wù)報(bào)表中包含2014年2月20日，南京凱灃源（中科云網(wǎng)下屬全資子公司）向鳳陽縣神光物質(zhì)電業(yè)有限公司（以下簡稱鳳陽電業(yè)）銷售的2套干餾氣化機(jī)組，合同款價(jià)4，000萬元（含稅價(jià)，不含稅價(jià)為34，188，034.19元并將其確認(rèn)為營業(yè)收入。但經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，前述合同約定所售2組干餾氣化機(jī)組在2014年3月底前未生產(chǎn)完工，因此該事項(xiàng)屬于提前確認(rèn)收入行為，虛增了銷售收入。再如，在深圳海聯(lián)訊科技股份有限公司違反證券法律法規(guī)行為。經(jīng)查，海聯(lián)訊2010年通過虛構(gòu)4份合同和相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，虛增營業(yè)收入1，426萬元；2011年上半年通過虛構(gòu)6份合同和相應(yīng)的驗(yàn)收報(bào)告，虛增營業(yè)收入1，335萬元③。上市公司偽造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或提前確認(rèn)收入，虛增收入，虛報(bào)業(yè)績，導(dǎo)致披露信息失真而誤導(dǎo)投資人經(jīng)營決策。

（二）少計(jì)費(fèi)用增加利潤

少計(jì)費(fèi)用增加利潤是上市公司報(bào)表舞弊的有一手段，部分企業(yè)為增加利潤，會在虛增收入的基礎(chǔ)上，將財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用等費(fèi)用類科目人為隱瞞，以達(dá)到增加利潤，提高收益，誤導(dǎo)投資人決策的目的。例如，安徽皖江物流（集團(tuán)）股份有限公司信息披露違法案中，該公司2012年和2013年淮礦物流（皖江物流全資子公司）通過買方付息方式進(jìn)行銀行承兌匯票貼現(xiàn)，其中2012年有3，209，344.39元、2013年有30，448，633.35元貼現(xiàn)費(fèi)用未計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致皖江物流2012年虛增利潤3，209，344.39元，2013年虛增利潤30，448，633.35元③。

（三）隱瞞關(guān)聯(lián)方，利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，提高收益

隱瞞關(guān)聯(lián)方，利用關(guān)聯(lián)交易操縱利潤，人為提高收益是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊最普遍的手段。從證監(jiān)會對55家舞弊公司的處罰中可見，這55家公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊基本上都存在隱瞞關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的情況。例如，廣西北生藥業(yè)股份有限公司信息披露違法案件中，2004年10月8日，北生藥業(yè)通過向關(guān)聯(lián)方北海騰盛建筑工程有限責(zé)任公司（以下簡稱騰盛建筑）支付預(yù)付工程款和往來款的形式，向北生集團(tuán)（北生藥業(yè)第一大股東）轉(zhuǎn)移資金6，500萬元；2006年10月31日起，北生藥業(yè)關(guān)聯(lián)方東陽中遠(yuǎn)經(jīng)貿(mào)有限公司占用北生藥業(yè)資金1，950萬元，后經(jīng)賬戶調(diào)整，仍占用北生藥業(yè)資金15，722，674.45元；2006年11月17日后，北生藥業(yè)關(guān)聯(lián)方東陽市東孚經(jīng)貿(mào)有限公司占用北生藥業(yè)資金1，500萬元，后經(jīng)賬戶調(diào)整，仍占用北生藥業(yè)資金13，888，932.76元。2007年9月6日，北生藥業(yè)關(guān)聯(lián)方北京華陽新康科技開發(fā)有限公司占用北生藥業(yè)資金700萬元；對上述事實(shí)，北生藥業(yè)未如實(shí)披露③。

（四）隱瞞重大事項(xiàng)、貸款、未決訴訟，維護(hù)企業(yè)形象

上市公司之所以會隱瞞重大事項(xiàng)、貸款、未決訴訟，主要原因是這些交易合同的成立、貸款情況、未決訴訟可能會使得企業(yè)的股價(jià)上下波動，在管理層認(rèn)為自己并沒有準(zhǔn)備好之前，都會希望維持公司現(xiàn)狀，在投資人面前樹立自己的光輝形象。例如；青海賢成礦業(yè)股份有限公司信息披露違法案中，2009年3月31日賢成礦業(yè)為華陽煤業(yè)有限公司（其控股子公司）的1，500萬元借款提供擔(dān)保；2009年3月31日，華陽煤業(yè)為云貴礦業(yè)的1，500萬元借款提供擔(dān)保；2009年5月7日，賢成礦業(yè)、華陽煤業(yè)為華陽森林的1，500萬元借款提供擔(dān)保。這些信息青海賢成礦業(yè)均未在2009年報(bào)、2010年報(bào)中披露。導(dǎo)致賢成礦業(yè)連續(xù)兩年年度報(bào)告失真③。

（五）隱瞞收入，隱瞞利潤

隱瞞收入，隱瞞利潤，是上市公司因某種目的或券商在二級市場需要而常見的手段。例如：證監(jiān)會在處罰江蘇現(xiàn)代資產(chǎn)投資管理顧問有限公司信息披露違法案中，2009年3月16日，江蘇現(xiàn)代在向江蘇證監(jiān)局報(bào)送的《江蘇現(xiàn)代訂戶總名單》（以下簡稱《訂戶總名單》）中少計(jì)客戶2，413人，少報(bào)咨詢費(fèi)金額35，389，615.00元③，存在重大遺漏，情節(jié)嚴(yán)重。

綜上所述，這些上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的方法并不新穎，但卻真實(shí)的影響了報(bào)表使用者的決定和市場秩序。因此為了減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的損失，我們一定要做到“未雨綢繆”、“防患于未然”，即做足必要充分的措施來防范舞弊的發(fā)生才能使得財(cái)務(wù)報(bào)告起到其應(yīng)有的作用。

注釋

①中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號準(zhǔn)則.

②《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊分析與治理》馬晶晶.會計(jì)之友.2012年第8期中.

③中國證監(jiān)會官網(wǎng)（2011-2016.03）http：//www.csrc.gov.cn/pub/ zjhpublic.