【摘要】2016年5月1日起我國全面實施“營改增”，本文以某金融資產(chǎn)管理公司為例，分析“營改增”給金融資產(chǎn)管理公司行業(yè)銷項、進項和整體稅負稅帶來的影響，并根據(jù)“營改增”后實際不利影響，提供幾點應(yīng)對措施建議。

【關(guān)鍵詞】營改增 資產(chǎn)管理公司 影響

一、引言

2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，明確從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入營改增體系，并明確了適用于上述三大行業(yè)的相關(guān)增值稅稅率和具體政策。

二、增值稅原理

增值稅是以商品（包含貨物及應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在商品流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)中，有增值才征稅，沒增值不征稅。

三、“營改增”對資產(chǎn)管理公司的影響

（一）資產(chǎn)管理公司定義及主要經(jīng)營范圍

國有金融資產(chǎn)管理公司是經(jīng)國務(wù)院決定設(shè)立的收購國有獨資商業(yè)銀行不良貸款，管理和處置因收購國有獨資商業(yè)銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國有獨資非銀行金融機構(gòu)。目前國有資產(chǎn)管理公司主要包括中國信達資產(chǎn)管理公司、中國華融資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司和中國長城資產(chǎn)管理公司四家資產(chǎn)管理公司，主業(yè)為不良業(yè)務(wù)，具體包括：傳統(tǒng)不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)、附重組業(yè)務(wù)、債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)和抵債業(yè)務(wù)等。

（二）“營改增”對資產(chǎn)管理公司銷項的影響

第一，傳統(tǒng)不良業(yè)務(wù)，若通過不良債權(quán)本息清收和訴訟追償收回的金額，就超過原債權(quán)本金和逾期90天以內(nèi)利息的部分，按6%繳納增值稅。

第二，附重組業(yè)務(wù)，對合同中約定的利息、孳息、重組補償金、罰息、資金占用費等利息性質(zhì)的收入，按6%繳納增值稅；其中自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

第三，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，與營業(yè)稅一樣，債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)在持有期間分紅收入及處置收入都不征稅。

因此，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》財稅〔2016〕36號文件，金融業(yè)全面實施營改增后增值稅稅率為6%。由于資產(chǎn)公司取得上述收入金額較大，“營改增”前在地稅繳納營業(yè)稅，稅率為5%，目前上升至6%，在相同業(yè)務(wù)基數(shù)下，在不考慮附加稅的情況下，較原稅率相比上升13.21%，導(dǎo)致稅賦直接增加。

第四，抵債資產(chǎn)業(yè)務(wù)，出租不動產(chǎn)增值稅稅率從原營業(yè)稅5%增至11%，引起應(yīng)繳銷項稅款增加。新政策規(guī)定2016年5月1日后取得的抵債房產(chǎn)或設(shè)備處置時，需按銷售價款全額的11%繳納增值稅，其取得時的增值稅進項可以抵扣。由于資產(chǎn)公司主要從事不良資產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，取得抵債房產(chǎn)時一般無法取得增值稅專用發(fā)票，就無增值稅進項可抵扣，導(dǎo)致抵債房產(chǎn)稅收成本從5%增至11%。抵債存貨、機器設(shè)備稅收成本從5%增至17%。

（三）“營改增”對資產(chǎn)管理公司進項的影響

第一，新購固定資產(chǎn)、商品及服務(wù)只要取得了增值稅專用發(fā)票，其稅額可作為進項稅額抵扣應(yīng)繳增值稅款。但資產(chǎn)公司成本收入比較低，支出的可抵扣進項稅額較少，資產(chǎn)管理公司費用支出中的占大頭的人員費用、差旅費（住宿費除外）、招待費、法院收取的訴訟費等費用無法取得增值稅專用發(fā)票，不允許納入進項稅額進行抵扣。資產(chǎn)公司在取得資產(chǎn)、采購貨物和購買服務(wù)環(huán)節(jié)，目前涉及的業(yè)務(wù)有購買固定資產(chǎn)和軟件、支付手續(xù)費和傭金、支付日常辦公營運費用、購買各類中介咨詢服務(wù)等。這部分進項稅額較少，相對于銷項稅額來說可抵扣金額非常有限，按目前執(zhí)行來看，資產(chǎn)管理公司的費用支出只有20%可以進入抵扣環(huán)節(jié)。

第二，“營改增”政策中明確規(guī)定利息支出不允許納入進項額進行抵扣，且金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票；因此資產(chǎn)管理公司無法取得利息支出進項增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅額，而資產(chǎn)管理公司的主要業(yè)務(wù)是收購和處置銀行的不良資產(chǎn)，主要成本為利息支出，其他可抵扣的進項稅很少，無法抵扣，導(dǎo)致稅賦增加。

（四）“營改增”對資產(chǎn)管理公司稅負整體影響

以某資產(chǎn)管理公司分公司的2016年5月及6月實際情況為例，該公司2016年5月銷項稅額360781.13元，實際繳納增值稅款322278.06元，若按營業(yè)稅測算，應(yīng)繳納營業(yè)稅款318690元，在不考慮附加稅的情況下，稅負上升了1.13%；2016年6月銷項稅額2221132.09元，實際繳納增值稅款2219763.38元，若按營業(yè)稅測算，應(yīng)繳納營業(yè)稅款1962000元，在不考慮附加稅的情況下，稅負上升了13.14%。綜合全年考慮，在不考慮附加稅影響情況下，稅負整體水平將增加10%左右。

四、應(yīng)對措施及建議

一是建議加強進項段管理。應(yīng)針對供應(yīng)商進行涉稅信息收集管理。例如，在進行采購之前，為確定最終的采購成本，搜集供應(yīng)商的納稅人資質(zhì)類型、可開具發(fā)票類型、稅務(wù)登記證等基礎(chǔ)信息。在進行采購時，針對不同類型的供應(yīng)商所報價格進行比價，修訂相關(guān)比價規(guī)則，對定價進行敏感性分析。如對均能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的報價，應(yīng)比較產(chǎn)品或服務(wù)的不含稅價格；對均不能開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商的報價，應(yīng)比較產(chǎn)品或服務(wù)的含稅價格。

二是建議資產(chǎn)管理公司財務(wù)人員在學(xué)習(xí)增值稅納稅管理的過程中，要加入對相關(guān)稅收補充文件、政策的學(xué)習(xí)。充分了解和學(xué)習(xí)增值稅關(guān)于資產(chǎn)管理公司行業(yè)的減稅、免稅項目，并且及時關(guān)注國家出臺的各項擴大補充的抵扣、免稅范圍的政策內(nèi)容。然后進行必要的納稅籌劃，這樣才能應(yīng)對改革帶來的不利影響，保證企業(yè)正常的經(jīng)濟效益。

三是建議資產(chǎn)管理公司定期創(chuàng)建關(guān)與稅務(wù)機、中國人民銀行、銀監(jiān)會的定期溝通、協(xié)調(diào)機制。在對資產(chǎn)管理公司“營改增”的實施過程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)適當(dāng)介入，以便了解資產(chǎn)管理公司的特殊業(yè)務(wù)和特殊金融產(chǎn)品，資產(chǎn)管理公司的監(jiān)管機構(gòu)也應(yīng)定定期及不定期向稅務(wù)總局反應(yīng)資產(chǎn)管理公司在“營改增”后遇到的實際問題，并實時爭取更多的優(yōu)惠政策，確保資產(chǎn)管理公司稅負不增長過多。同時，國家應(yīng)該加大對營改增過渡期資產(chǎn)管理公司的扶持和幫助力度，結(jié)合資產(chǎn)管理公司的經(jīng)營實際以及遇到的納稅困難，制定相應(yīng)的稅收補貼政策，從而實現(xiàn)資產(chǎn)管理公司稅負不增加，形成最終稅負減少的政策目的。

參考文獻

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作者簡介：劉小賓（1985-），男，江西進賢人，中國信達資產(chǎn)管理公司山西省分公司計劃財務(wù)處副經(jīng)理。