黃佩芬

【摘要】運(yùn)輸收入內(nèi)部控制是確保運(yùn)輸收入完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。近年來，隨著鐵路體制改革不斷深入，“營改增”全面實(shí)施，對運(yùn)輸收入內(nèi)部控制提出了新要求，但收入管理內(nèi)部控制制度仍存在著制度不完善，執(zhí)行不力，監(jiān)督不到位等問題。本文闡述了鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題，并結(jié)合筆者工作實(shí)踐提出完善內(nèi)部控制的建議及措施，以保證鐵路運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】運(yùn)輸收入 內(nèi)部控制 完善 措施

一、建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入內(nèi)部控制的重要性

第一、規(guī)范運(yùn)輸收入管理秩序的客觀要求。鐵路運(yùn)輸聯(lián)勞協(xié)作的特點(diǎn)要求運(yùn)輸企業(yè)必須遵守統(tǒng)一、規(guī)范的運(yùn)輸收入工作標(biāo)準(zhǔn)，保證各運(yùn)輸企業(yè)間經(jīng)濟(jì)利益的公平、公正，建立健全運(yùn)輸收入內(nèi)部控制制度是收入管理最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

第二、確保運(yùn)輸收入完整，避免收入流失，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。運(yùn)輸收入工作滲透到生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立一套科學(xué)有效的運(yùn)輸收入內(nèi)部管理控制制度是堵塞漏洞、確保運(yùn)輸收入完整、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。

第三、解決鐵路運(yùn)輸收入方面違紀(jì)問題的迫切需要。近年來，鐵路企業(yè)在加強(qiáng)運(yùn)輸收入檢查方面做了大量工作，取得一定成績，但運(yùn)輸收入違紀(jì)事件仍不斷發(fā)生，要從源頭上避免運(yùn)輸收入違法犯罪問題的發(fā)生，根本性措施是建立健全科學(xué)有效的運(yùn)輸收入內(nèi)部控制制度，并采取切實(shí)措施確保其有效執(zhí)行。

二、當(dāng)前鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題

（一）內(nèi)部控制制度有待進(jìn)一步完善

經(jīng)過多年的積累和完善，鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)部控制方面已經(jīng)建立基本完善的規(guī)章制度，能有效的防范風(fēng)險(xiǎn)，但仍然存在著制度不完善，執(zhí)行不力，監(jiān)督不到位等問題。近些年隨著鐵路改革的推進(jìn)，鐵路運(yùn)輸費(fèi)用支付方式多樣化，銀行卡結(jié)算、運(yùn)輸費(fèi)用匯總結(jié)算、銀行承兌匯票結(jié)算等辦法陸續(xù)出臺，與之相適應(yīng)的收入管理內(nèi)部控制制度仍處于摸索運(yùn)行狀態(tài)。為了方便旅客購票，車站配置的自動(dòng)售票機(jī)越來越多，車站自動(dòng)售票機(jī)運(yùn)輸收入進(jìn)款管理及相關(guān)內(nèi)部控制制度仍不健全，需進(jìn)一步完善。

（二）鐵路運(yùn)輸企業(yè)基礎(chǔ)工作內(nèi)部控制薄弱

當(dāng)前鐵路運(yùn)輸收入管理基礎(chǔ)工作存在問題主要在如下方面：

1.管理人員內(nèi)控意識不強(qiáng)，重視程度不夠。部分收入管理人員內(nèi)部控制意識淡薄，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，仍停留在傳統(tǒng)運(yùn)輸模式下收入管理，有章不循，違章不糾，人控現(xiàn)象嚴(yán)重，致使控制力度層層遞減，控制效果層層弱化。

2.鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理人員大部分不是財(cái)務(wù)出身，缺乏財(cái)務(wù)管理知識，人員綜合素質(zhì)相對較低，制約了規(guī)范化工作進(jìn)一步開展，導(dǎo)致內(nèi)控工作落實(shí)基礎(chǔ)薄弱。一些業(yè)務(wù)量較小的車站或營業(yè)部，由于沒有專職收入管理人員，常由兼職人員管理收入，不相容崗位制度及授權(quán)審批制度難以被有效執(zhí)行。與財(cái)務(wù)相關(guān)的印鑒等由一人保管或直接由管理者掌握，他們使用時(shí)無需經(jīng)過特定程序或?qū)徍耍蝗司湍芡瓿伤袇R款流程，容易造成運(yùn)輸收入款沒有經(jīng)過相關(guān)審核就被違規(guī)挪用，從而存在極大安全隱患，大大削弱了內(nèi)部控制。

3.隨著電算化不斷深入鐵路運(yùn)輸系統(tǒng)，收入信息系統(tǒng)已全方面滲透到收入管理各環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段，鐵路運(yùn)輸企業(yè)對收入信息化工作內(nèi)部控制重視程度不夠，監(jiān)督部門對運(yùn)輸收入內(nèi)部控制檢查時(shí)，較少關(guān)注收入信息系統(tǒng)內(nèi)部控制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督需進(jìn)一步完善，內(nèi)部稽核作用有待加強(qiáng)

在鐵路運(yùn)輸收入管理內(nèi)部，受專業(yè)限制和管理層面等諸多因素影響，有效的相互監(jiān)督、相互制約制衡機(jī)制還需進(jìn)一步完善?！盃I改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)是收入管理面臨的新課題，在此影響下，原監(jiān)管體系面臨困難重重，需進(jìn)一步完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)監(jiān)督。一些鐵路運(yùn)輸企業(yè)稽核人員與收入審核人員溝通較少，發(fā)現(xiàn)問題都各自為戰(zhàn)，各自查找原因，沒有進(jìn)行有效溝通，共同及時(shí)查找出問題的根源。

（四）鐵路運(yùn)輸收入風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺乏

伴隨鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代物流企業(yè)，以及鐵路運(yùn)輸企業(yè)全面試行“營改增”，企業(yè)原有各項(xiàng)制度沒有進(jìn)行適宜性調(diào)整，尚未構(gòu)建完善的運(yùn)輸收入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，不能將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍，內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)識別和控制制度有待完善。

三、完善鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸收入的內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)企業(yè)管理人員內(nèi)部控制意識

管理者的內(nèi)部控制意識關(guān)系到鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，因此加強(qiáng)運(yùn)輸收入企業(yè)管理人員的內(nèi)控意識尤為重要。首先應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)及案例分析，讓管理者清楚認(rèn)識到內(nèi)部控制有效執(zhí)行的重要性。其次應(yīng)建立責(zé)任體系。鐵路運(yùn)輸企業(yè)建立一套科學(xué)有效的責(zé)任保障體系，明確各自的工作權(quán)限和責(zé)任范圍，并加強(qiáng)考核監(jiān)督，有效制止有章不循、有法不依的行為，確保制度有效實(shí)施。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立與內(nèi)控有效執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，有效約束和激勵(lì)有關(guān)部門，不斷完善收入管理，提高內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)運(yùn)輸企業(yè)基礎(chǔ)工作的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

1.不斷完善內(nèi)部控制制度。結(jié)合鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算方式及支付方式發(fā)展變化，“營改增”的全面實(shí)施，對照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，相應(yīng)調(diào)整運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制制度。現(xiàn)階段還應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對網(wǎng)銀、匯總結(jié)算、銀行承兌匯票等新型支付方式的監(jiān)管以及POS機(jī)和自動(dòng)售票機(jī)的管理和監(jiān)督。鐵路運(yùn)輸收入管理部門應(yīng)及時(shí)制定相應(yīng)管理指導(dǎo)意見，并在執(zhí)行過程中不斷完善內(nèi)控管理辦法，落實(shí)內(nèi)控管理辦法有效執(zhí)行。

2.嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離控制制度和授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離制度，明確各崗位職責(zé)與權(quán)限，構(gòu)建相互制約、相互牽制的內(nèi)部控制機(jī)制。針對鐵路站段點(diǎn)多線長，收入管理人員缺乏特殊性，站段管理者應(yīng)及時(shí)向上級有關(guān)部門反映收入專職人員短缺及兼職情況，及時(shí)解決人員不足問題。各級管理人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)履行職責(zé)并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理運(yùn)輸收入業(yè)務(wù)，不得越權(quán)辦理，不得一人操作完運(yùn)輸進(jìn)款匯繳工作。

3.加強(qiáng)運(yùn)輸收入票據(jù)內(nèi)部控制。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與資金相關(guān)的票據(jù)管理，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。運(yùn)輸管理部門應(yīng)該加強(qiáng)電子客票樣票的管理，完善相關(guān)內(nèi)控管理辦法，嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)控制度執(zhí)行，避免樣票被盜用事故的發(fā)生。

4.加強(qiáng)對收入管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的重視，強(qiáng)化監(jiān)督檢查。收入管理信息系統(tǒng)要按照不相容職務(wù)分離原則，在崗位分工上要做到相互制約，建立信息系統(tǒng)維護(hù)人員與應(yīng)用人員互控分級權(quán)限管理。信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為原始數(shù)據(jù)，發(fā)生錯(cuò)賬時(shí)，只能運(yùn)用補(bǔ)充登記法在保留原有痕跡的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改，且堅(jiān)持所有數(shù)據(jù)修改必須兩個(gè)人以上分權(quán)審批，按照程序進(jìn)行修改，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。在日常內(nèi)控監(jiān)督檢查工作中，要加強(qiáng)對收入管理信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的的監(jiān)督檢查。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮內(nèi)部稽核執(zhí)行力度，完善內(nèi)部審計(jì)制度

收入管理部門要加強(qiáng)對運(yùn)輸收入管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督控制，稽核人員要根據(jù)運(yùn)輸收入內(nèi)部控制制度跟蹤稽核收入業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性，糾查違反企業(yè)內(nèi)部收入控制制度的行為?；槿藛T要與內(nèi)部審核人員緊密聯(lián)系，充分發(fā)揮檢查監(jiān)督作用，加大運(yùn)輸收入稽查力度。收入部門內(nèi)部審核人員在審核過程中，發(fā)現(xiàn)異常問題要及時(shí)向站段了解情況，尤其涉及運(yùn)輸進(jìn)款資金問題，要及時(shí)向站段和銀行核實(shí)情況，避免運(yùn)輸收入資金被侵占現(xiàn)象發(fā)生。鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，定期對運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制進(jìn)行全面審核及評價(jià)，加強(qiáng)監(jiān)督，促進(jìn)提升運(yùn)輸收入內(nèi)控管理水平。

（四）構(gòu)建完善鐵路企業(yè)運(yùn)輸收入風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)識別與控制

隨著鐵路改革不斷深化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)建立和完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，認(rèn)真做好內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)識別工作，對運(yùn)輸收入工作內(nèi)容及過程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，確認(rèn)是否存在風(fēng)險(xiǎn)因素；認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作，對存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估并做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作。

四、結(jié)束語

運(yùn)輸收入作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，是鐵路運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的經(jīng)濟(jì)來源，運(yùn)輸收入內(nèi)部控制是確保運(yùn)輸收入完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。隨著鐵路改革不斷深入，與之相應(yīng)的收入管理內(nèi)部控制制度處于摸索運(yùn)行狀態(tài)，鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)部控制仍然存在著制度不完善，執(zhí)行不力，監(jiān)督不強(qiáng)等問題。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該根據(jù)運(yùn)輸收入內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題，積極采取措施，不斷完善運(yùn)輸收入內(nèi)部控制制度，適應(yīng)新形勢下鐵路運(yùn)輸企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的要求。

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