豐春燕 劉欣欣

【摘要】融資租賃業(yè)在我國發(fā)展時間十分短暫，只有二三十年的歷程，因此目前發(fā)展還不成熟，業(yè)務(wù)相對也比較單調(diào)。但是融資租賃業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中有較大的比重，所以營改增對這個行業(yè)起到了重大的作用，合理的運用稅收制度有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。只有對融資租賃業(yè)企業(yè)的營改增政策做出有效的運用，才能使企業(yè)利潤達(dá)到最大化。本文探討營改增給融資租賃業(yè)企業(yè)造成的一系列的變化和帶來的各方面影響。其中包括積極影響以及消極影響，特別是發(fā)現(xiàn)融資租賃業(yè)實施營改增后目前存在的問題，并提出一系列措施予以優(yōu)化。

【關(guān)鍵詞】融資租賃業(yè)務(wù) 營改增政策 稅負(fù) 影響

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，上市公司的經(jīng)濟(jì)規(guī)模也在逐步擴大，融資租賃業(yè)企業(yè)間的競爭也異常激烈。企業(yè)為了獲得更大的利潤，只能最大化地減少成本，而稅收制度在一定程度上對企業(yè)成本的預(yù)算起到了一定的影響，因此對融資租賃業(yè)的營改增政策的研究是必要的。營改增的試點和不斷深化，對融資租賃業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的變化，一方面給企業(yè)發(fā)展帶來了積極的一面。更值得注意的是，營改增政策的深化所造成的一系列問題不斷加劇。本文探討營改增政策給融資租賃業(yè)造成的各方面的影響，以及給對企業(yè)帶來的消極方面，并針對這些問題提出一系列措施予以優(yōu)化，使融資租賃業(yè)能夠健康地發(fā)展。

一、營改增和融資租賃的基本概念

營改增就是將營業(yè)稅改征增值稅，把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中原來征收營業(yè)稅的交易改為征收增值稅的一種政策。融資租賃在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演者舉足輕重的角色，強調(diào)的是“實質(zhì)重于形式”的原則。在合同期滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。在租賃期間，如果沒有特殊變化，只有承租人才能使用該租賃。在我國，融資租賃業(yè)分為幾種形式，其中包括直接租賃業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)形式相對歐美老牌融資租賃國家來說比較單調(diào)。

二、營改增前后融資租賃的稅收方面的變化

營改增之前融資租賃征收是營業(yè)稅，稅率為5%；營改增之后融資租賃征收的是增值稅，一般來說融資租賃業(yè)的投資額比較大，會被作為一般納稅人。一般納稅人的稅率少了12個百分點，而小規(guī)模納稅人的稅率是3%。雖然小規(guī)模納稅人的稅率比營業(yè)稅來說比較低，但是融資租賃業(yè)很難符合小規(guī)模納稅人的條件，所以這個表面上稅率降低對融資租賃業(yè)來說沒有什么實質(zhì)性的用處。而對融資租賃業(yè)來說稅率增加了，稅負(fù)反而增加。

三、營改增實施后對融資租賃公司的積極影響

（一）營改增的實施避免了重復(fù)征稅，使融資租賃公司的稅負(fù)降低

營業(yè)稅征收方法是在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中的每一道流轉(zhuǎn)階段都按照銷售額總量來征稅，頻繁征稅的問題很嚴(yán)峻；而增值稅是是將很多個征稅環(huán)節(jié)合并成一個環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，避免了不必要的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，降低了成本，增加了企業(yè)收入。根據(jù)企業(yè)的自身情況決定該企業(yè)的經(jīng)營范圍和規(guī)模大小，實現(xiàn)稅收中性。[1]

（二）營改增的實施提高了融資租賃業(yè)的稅收征管效率

營改增之前的營業(yè)稅和增值稅一起征收的政策已經(jīng)不適應(yīng)我國社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，稅收環(huán)節(jié)比較頻繁，增加了違規(guī)使用發(fā)票和企業(yè)偷稅漏稅的可能性。而且一起征收還加大了稅收機構(gòu)的征收管理，造成了征稅的效率很低。營改增后在管理力度上明顯要大于征收營業(yè)稅，從一定程度上提高了稅收征收的效率，同時也減少了稅收環(huán)境不公平的現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（三）營改增的實施使得融資租賃公司的企業(yè)競爭力增強

伴隨營改增的不斷深入改革，企業(yè)為了適應(yīng)政策的變化，必然會對公的司各項經(jīng)營和管理方式做合適的變革，使得企業(yè)的管理和經(jīng)營更適合營改增政策的實施。在會對財會人員的專業(yè)水平要求更高，進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)營改增方面的內(nèi)容，加強和其他企業(yè)的合作和交流，使得員工更好的適應(yīng)工作崗位，在一定程度上增強了企業(yè)自身的競爭力，使其在融資租賃業(yè)的影響力更大。

（四）營改增的實施使得承租方的融資成本降低

融資租賃在承租企業(yè)融資的過程中扮演著重要角色，一般企業(yè)融資分為經(jīng)營租賃和融資租賃，但是對于小公司來說，更多會選擇以融資租賃的方法來融資，因為小公司相對來說能用的資金較少，對這些籌資能力缺乏的公司來說，融資租賃是個“一石二鳥”的相對可靠的融資方法。所以融資租賃業(yè)實行營改增政策，對承租方企業(yè)的融資方面來說起到很大程度上的幫助。

四、營改增實施后融資租賃公司的消極影響

（一）融資租賃業(yè)涉稅變化給融資租賃公司稅負(fù)帶來的影響

營改增政策規(guī)定，實際稅負(fù)高于3%的部分就可以使用即征即退的政策，但是這個政策的使用范圍不包括城建稅和教育附加稅。和營改增之前比較，企業(yè)的稅負(fù)反而提高。營改增政策前，企業(yè)的營業(yè)稅計入附加稅；營改增政策后公司增值稅得扣除，不在可以使用即征即退政策的范圍內(nèi)，稅負(fù)提高。

（二）營改增實施后專用發(fā)票的開具中存在問題

營改增政策實施之后融資租賃企業(yè)如銀行利息等無法取得符合條件的憑證。[2]另外以發(fā)行債券、租約轉(zhuǎn)讓等方式借口，也不能獲得符合要求的有效憑證，造成了企業(yè)計稅銷售額過大，稅負(fù)增加[3]；此外營改增實施之后發(fā)票的申請、開具、更換、以及增值稅專用發(fā)票開具資格審查等方面，對國家稅收征管部門和各個融資租賃業(yè)來說都是前所未有的挑戰(zhàn)。

（三）營改增實施后“即收即退”政策實施起來很困難

營改增政策后規(guī)定了融資租賃企業(yè)只要符合新規(guī)的規(guī)定范圍就可以獲得即征即退的優(yōu)待權(quán)，但是在現(xiàn)在中很難很好的實施起來，一方面，融資租賃企業(yè)很多企業(yè)的利潤是在17%的利潤水平以下，那么如果即退政策無法按時執(zhí)行，那么對企業(yè)來說企業(yè)應(yīng)該放入生產(chǎn)經(jīng)營的部分本金已上繳了，就會導(dǎo)致企業(yè)的資金缺乏，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。另外還有一種更糟糕的可能，如果承租人沒有交付租金，對企業(yè)來說沒有銷售稅額，相應(yīng)所繳納的增值稅為負(fù)值，那么稅務(wù)機關(guān)在審核時，就會判定企業(yè)沒有享受即征即退政策的資格，所以說這個政策在實施過程中相對比較困難。

（四）營改增實施后對售后回租業(yè)務(wù)產(chǎn)生很大的影響

售后回租是指將機器設(shè)備賣出去給融資租賃公司，再向融資租賃公司回租使用，該業(yè)務(wù)加速了賣方公司的資金回籠。營改增之前，開展售后租回的業(yè)務(wù)的稅負(fù)很小[4]，但是在營改增政策實施之后，對開展售后租回業(yè)務(wù)，出租方所出售的資產(chǎn)收獲的本金需要和利息一起交增值稅，而且不需要開具發(fā)票。而當(dāng)出租人將資產(chǎn)從租賃方進(jìn)行回租時，需要開具發(fā)票。這一新規(guī)定給融資租賃公司售后租回業(yè)務(wù)的開展帶來了很大壓力，直接影響了該公司的整體經(jīng)營和利潤水平。

五、對融資租賃公司發(fā)展的意見和優(yōu)化

（一）增加直接租賃業(yè)務(wù)，減少售后回租業(yè)務(wù)，拓寬租賃業(yè)務(wù)形式

直接租賃是指由融資租賃公司直接購買出租設(shè)備全部資金的租賃再出租的交易，直接租賃有很多好處，比如資金的流動快，有較高投資效益，而且當(dāng)事人當(dāng)面把業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容介紹清楚，包括要求和條件，對合同的理解也比較清晰。我們都知道我國在融資租賃業(yè)務(wù)中，售后租回的業(yè)務(wù)占整個業(yè)務(wù)的很大部分，但是隨著營改增政策的實施，售后租回的業(yè)務(wù)也隨之發(fā)生了巨大的變化，稅負(fù)高居不下。所以企業(yè)應(yīng)該針對其制定具體的方針，減少售后租回業(yè)務(wù)量，增加直接的租賃業(yè)務(wù)，拓寬融資租賃的業(yè)務(wù)渠道，把雞蛋放在多個籃子里。從而避免了稅負(fù)的增加，不公平的現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（二）完善融資租賃的財務(wù)處理方法，加強內(nèi)部控制

營改增政策的改革，對公司來說是一種新的嘗試。對這一變化，財務(wù)部門人員必然進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，無疑對提高財務(wù)人員素質(zhì)和專業(yè)技能起到很大的作用，對公司的未來發(fā)展方向也是一種新的機遇。另外營改增政策也是一種冒險，讓原本按部就班的企業(yè)做出了變革，如果企業(yè)不能很好的適應(yīng)這一變化，可能就會導(dǎo)致公司的經(jīng)營利潤降低，甚至導(dǎo)致公司破產(chǎn)。所以公司需要加強各個部門的配合，提高資源利用率，降低經(jīng)營成本。

（三）完善落實即征即退政策，簡化返還的操作流程

營改增新政策規(guī)定如果融資租賃的稅負(fù)大于3%，就可以實行即征即退的優(yōu)惠政策，但現(xiàn)在面臨的問題是很難有符合這個條件要求的融資租賃公司的業(yè)務(wù)，所以實施起來不大可能。所以我認(rèn)為即征即退的優(yōu)惠政策應(yīng)該做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，做到又能使融資租賃企業(yè)得到真正的受益，又能保證國家的正常的納稅水平。其次即征即退的返還資金的操作過程太復(fù)雜，在實際實施過程中，有的企業(yè)很久也沒有等到資金的返還，導(dǎo)致企業(yè)沒有足夠的資金開展新的業(yè)務(wù)，難以很好的發(fā)展。針對這一問題，政策應(yīng)該做出簡化即征即退的返還操作過程。

（四）加強對融資租賃行業(yè)的人才培養(yǎng)

由于營改增政策是新規(guī)改革，企業(yè)對政策容易產(chǎn)生錯誤理解，這會從側(cè)面造成稅負(fù)的增加，營業(yè)成本的增長。所以培養(yǎng)這方面專業(yè)的人才，提高專業(yè)的能力，選拔優(yōu)秀人才，采用激勵競爭的方式來迫使企業(yè)員工更好的發(fā)揮其價值，這對政策的理解有很大的作用和必要性。

（五）政府應(yīng)作好政策解讀的引導(dǎo)作用

針對企業(yè)之間對融資租賃營改增政策缺乏正確的理解這一問題，政府應(yīng)該發(fā)揮引導(dǎo)者的角色，開展定期的政策解讀交流會，對政策中推出的疑難問題進(jìn)行解答，分析政策的具體內(nèi)容和頒布目的，分析其實施困境和前景，為企業(yè)降低經(jīng)營成本提供了很大的效果。[5]

六、針對融資租賃的營改增政策企業(yè)和政府的具體改進(jìn)方案

目前，由于我國的融資租賃起步相對西方較晚，只有二三十年的發(fā)展經(jīng)歷。企業(yè)仍然存在很多征稅上的問題，而現(xiàn)在所研究出的這些解決方案還不是特別完整，還不能完全對該行業(yè)應(yīng)對營改增政策變化進(jìn)行指導(dǎo)或者引導(dǎo)，因此需要在實踐的過程中慢慢摸索，觀察企業(yè)在實際征稅過程中遇到的問題，進(jìn)行具體分析，積累經(jīng)驗。對于營改增政策的變化，一方面，企業(yè)自身要主動去不斷學(xué)習(xí)，融資租賃業(yè)企業(yè)必須要特別關(guān)注其變化內(nèi)容，進(jìn)行財務(wù)人員的定期學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

另一方面，政府應(yīng)當(dāng)加大對融資租賃業(yè)的支持強度，完善其稅收政策和折舊方法。我們都知道企業(yè)要發(fā)展，政府政策的扶持能起到了明確的方向，如果政府重視其發(fā)揮，對不符合規(guī)范的融資租賃企業(yè)予以整改，那么融資租賃業(yè)將會更快的步入正軌。融資租賃企業(yè)如果想生存長久，稅收的變化就會起到很大程度上的影響作用。所以企業(yè)要更加重視營改增政策，很好的把握稅收變化就能在一定程度上調(diào)節(jié)利潤，才能使企業(yè)能夠更好更健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]成云.如果應(yīng)對融資租賃“營改增”[J].焦點，2014：11.

[2]劉景溪.營業(yè)稅改征增值稅的政策效應(yīng)分析及對策[J]涉外稅務(wù)，2013.

[3]雷霞.營改增對融資租賃業(yè)的影響及相關(guān)建議[J].財會月刊，2012：65.

[4]喬露.融資租賃行業(yè)稅收制度改革以及營改增稅制下融資租賃業(yè)務(wù)稅務(wù)探討[J].財經(jīng)論壇，2013（6）：1.

[5]王宏萍.營改增的創(chuàng)新效應(yīng)及其實施對策[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2013：8.

作者簡介：豐春燕（1994-），女，漢族，浙江衢州人，就讀寧波大紅鷹學(xué)院，專業(yè)：財務(wù)管理，研究方向：財務(wù)信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學(xué)院老師，研究方向：信息管理，為本文的指導(dǎo)老師。