劉亞麗

【摘要】農(nóng)村環(huán)境效益審計是一個相對新興的領(lǐng)域。目前，國內(nèi)外對農(nóng)村環(huán)境效益審計的研究大致還處于摸索階段，并未形成一套完整的理論體系。本文對以往農(nóng)村環(huán)境效益審計的研究進(jìn)行評述并根據(jù)現(xiàn)存問題提出建議。

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村環(huán)境效益審計 有關(guān)問題 建議

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，農(nóng)村壞境污染的現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。對農(nóng)村環(huán)境效益審計的研究盡管逐漸成為環(huán)境審計的一部分，但總體研究還相當(dāng)薄弱。本文著重從農(nóng)村環(huán)境效益審計的定義、內(nèi)容、方法、評價標(biāo)準(zhǔn)展開評述，并針對當(dāng)前審計工作存在的有關(guān)問題提出相應(yīng)的建議。

一、農(nóng)村環(huán)境效益審計研究現(xiàn)狀

（一）農(nóng)村環(huán)境效益審計的定義

我國目前對農(nóng)村環(huán)境效益審計并沒有統(tǒng)一的定義，周薇薇、劉正午認(rèn)為農(nóng)村環(huán)境效益審計是國家審計機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，以真實性、合法性為基礎(chǔ)，以效益性為起點和終點評價被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。陳曉紅、謝浩峻認(rèn)為以市、縣政府為責(zé)任主體，以效果性指標(biāo)為主、程序性指標(biāo)為輔，以查找問題原因、提出切實可行建議為目的，以污染物的最終處理為標(biāo)準(zhǔn)，對農(nóng)村區(qū)域環(huán)境治理進(jìn)行的審計評價。

筆者認(rèn)為，農(nóng)村環(huán)境效益審計主要關(guān)注的是在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對農(nóng)村環(huán)境的管理以及對農(nóng)村環(huán)境的保護(hù)活動，是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的同時對農(nóng)村環(huán)境消費是否合理，環(huán)境保護(hù)措施是否有效，消除農(nóng)村環(huán)境污染問題的成本是否經(jīng)濟(jì)有效、是否真正合理使用資金的監(jiān)督，從而達(dá)到改善農(nóng)村環(huán)境的效果。

（二）農(nóng)村環(huán)境效益審計的內(nèi)容

大多數(shù)學(xué)者偏向于研究政府環(huán)境審計，趙軍、薄采娟等認(rèn)為農(nóng)村環(huán)境效益審計應(yīng)當(dāng)用更合理的視角確定審計范圍，主要包括環(huán)?；?、環(huán)境項目和政策執(zhí)行等。鐘礙等通過對農(nóng)村環(huán)境審計現(xiàn)狀的分析，提出通過提高環(huán)保意識、完善法律法規(guī)、審計模式創(chuàng)新以及加強(qiáng)人才培養(yǎng)等方式來開展我國農(nóng)村環(huán)境審計工作。

筆者認(rèn)為，農(nóng)村環(huán)境效益審計至少應(yīng)該包括三方面：執(zhí)行農(nóng)村環(huán)境政策法規(guī)的效益審計、實施農(nóng)村環(huán)境保護(hù)資金的效益審計、進(jìn)行農(nóng)村環(huán)境建設(shè)項目的效益審計。只有做好這幾方面的審計工作，才能夠更好地發(fā)揮審計作用，提高環(huán)保資金的效率和效果。

（三）農(nóng)村環(huán)境效益審計的方法

關(guān)于農(nóng)村環(huán)境效益審計的方法，目前在我國還沒有形成一套具體的審計方法。周薇薇、劉正午認(rèn)為除了常規(guī)的審計方法，還可引入環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的環(huán)境費用效益分析、環(huán)境經(jīng)濟(jì)評價等專門的審計方法。張心明、黃益峰認(rèn)為審計方法應(yīng)該遵循科學(xué)發(fā)展觀的要求，一是全方位計算和分析農(nóng)村環(huán)境的經(jīng)濟(jì)、社會、生態(tài)效益，二是評價這三方面的審計結(jié)果，三是考慮這三方面效益的可持續(xù)性。

筆者認(rèn)為，農(nóng)村環(huán)境效益審計的審計方法除了運用問卷調(diào)查、數(shù)理模型、案例分析等方法進(jìn)行實證研究，還可采用統(tǒng)計學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、制度經(jīng)濟(jì)學(xué)等分析農(nóng)村環(huán)境審計問題。

（四）農(nóng)村環(huán)境效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

我國目前還沒有專門針對農(nóng)村環(huán)境績效評價的標(biāo)準(zhǔn)，這給審計評價造成了很大的困難。周薇薇、劉正午認(rèn)為農(nóng)村環(huán)境效益審計涉及的范圍比較廣，不同類型的審計項目需要不同的評價標(biāo)準(zhǔn)，因此應(yīng)該結(jié)合項目不同特點和具體審計目標(biāo)設(shè)置特定指標(biāo)，嚴(yán)格按照“投入（成本）—產(chǎn)出（效益）”的效益模式評價。江蘇省審計廳課題組借鑒PSR模型的構(gòu)建理念，構(gòu)建了3層的指標(biāo)分層結(jié)構(gòu)框架，第一層是項目層，第二層是準(zhǔn)則層，第三層為指標(biāo)層。

筆者認(rèn)為，在我國還未出具具體的評價標(biāo)準(zhǔn)之前，可借鑒現(xiàn)行國際通用標(biāo)準(zhǔn)、國家環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及農(nóng)村環(huán)境規(guī)劃和政策、地方農(nóng)村環(huán)保計劃等。

二、農(nóng)村環(huán)境效益審計現(xiàn)存的問題

通過通讀大量的文獻(xiàn)，可以看出學(xué)者對于農(nóng)村環(huán)境效益審計的許多問題都有研究，比如對其的定義、內(nèi)容、方法以及評價標(biāo)準(zhǔn)等。但在農(nóng)村環(huán)境效益審計工作中還存在著一些不足。

（一）立法體系不完善

我國現(xiàn)行的法律法規(guī)等均沒有提及農(nóng)村環(huán)境效益審計的有關(guān)內(nèi)容。雖然我國頒布了有關(guān)農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的一些法律法規(guī)、政策條例，但是仍然尚未有關(guān)于農(nóng)村環(huán)境保護(hù)的專門的法律法規(guī)，在1989年的《環(huán)境保護(hù)法》只是提到了農(nóng)村環(huán)境，并沒有具體的實施條例。

（二）審計機(jī)構(gòu)設(shè)立不規(guī)范

我國目前的審計法規(guī)并沒有明確規(guī)定在鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，這使得許多地方?jīng)]有設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，在沒有法律法規(guī)支持的情況下進(jìn)行審計，其作用沒有達(dá)到很好的效果。其次是農(nóng)村壞境效益審計的范圍大多數(shù)以農(nóng)村環(huán)保資金進(jìn)行審計，涉及到對環(huán)境效益、效果的很少，這嚴(yán)重阻礙了農(nóng)村環(huán)境效益審計的發(fā)展。

（三）審計人員素質(zhì)不高

目前在大多數(shù)地區(qū)，進(jìn)行農(nóng)村審計工作的人員大都是鄉(xiāng)村會計，或者業(yè)務(wù)水平不高的審計人員。大部分農(nóng)村審計工作者沒有接受過系統(tǒng)的理論學(xué)習(xí)，也很少運用計算機(jī)輔助審計工作，導(dǎo)致審計工作效率不高、工作量變大等。這種人員結(jié)構(gòu)不利于對農(nóng)村環(huán)境效益進(jìn)行全面、客觀、公正的評價，這制約著農(nóng)村環(huán)境效益審計的發(fā)展。

（四）與相關(guān)學(xué)科融合度欠缺

目前一些學(xué)者僅僅運用審計的內(nèi)容，在許多情況下只是簡單的移植研究，很少能夠?qū)h(huán)境管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程理論等相關(guān)學(xué)科全面良好的融入到農(nóng)村環(huán)境效益審計的研究中，特別是在方法層面，雖然可以應(yīng)用常規(guī)審計的方法收集證據(jù)，但更多具體的環(huán)境問題具有多元化的形式，使評價、分析有一定的難度，因此，缺乏與相關(guān)學(xué)科相結(jié)合的體系。

（五）缺少專門的評價標(biāo)準(zhǔn)

我國重視環(huán)境會計的發(fā)展比較遲，從具體實踐來說近幾年才得到關(guān)注，不論是相關(guān)的理論基礎(chǔ)還是實踐經(jīng)驗，都需要更多地完善，因此對于農(nóng)村環(huán)境效益審計的技術(shù)儲備和基礎(chǔ)平臺都比較薄弱，沒有專門針對農(nóng)村環(huán)境評價的標(biāo)準(zhǔn)。

三、對我國開展農(nóng)村環(huán)境效益審計的建議

（一）健全農(nóng)村環(huán)境效益審計的法律體系

加快農(nóng)村壞境效益審計的法律法規(guī)建設(shè)是推進(jìn)農(nóng)村審計工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)，因此國家應(yīng)該盡快出臺相關(guān)的農(nóng)村審計條例以及相配套的法律法規(guī)，明確規(guī)定農(nóng)村審計工作的定性問題以及相關(guān)部門的職責(zé)權(quán)限，使得農(nóng)村審計工作有章可循、權(quán)責(zé)明確，快速推動農(nóng)村環(huán)境效益審計的發(fā)展。

（二）完善農(nóng)村環(huán)境效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)

農(nóng)村環(huán)境效益審計不僅要獲得足夠適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，還應(yīng)建立一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，只有掌握了審計的理論依據(jù)，建立合理的農(nóng)村環(huán)境效益審計體系，有一套全面的環(huán)境評價標(biāo)準(zhǔn)，審計工作才能夠做到有依據(jù)可循，有規(guī)則可依，這才能夠更好地評價被審計單位。

（三）借鑒國外先進(jìn)的審計技術(shù)

我國農(nóng)村環(huán)境效益審計可以借鑒國外農(nóng)村環(huán)境效益審計工作的先進(jìn)經(jīng)驗和管理體系，學(xué)習(xí)他們先進(jìn)的審計方法，通過學(xué)習(xí)和親身實踐來豐富我國農(nóng)村環(huán)境效益審計工作體系，這對我國在一定程度上的具有引導(dǎo)作用。

（四）提高審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

相關(guān)審計人員需要對我國城鄉(xiāng)間存在的種種差異進(jìn)行了解，為開展農(nóng)村環(huán)境效益審計做好認(rèn)識上的鋪墊。在學(xué)校的課程設(shè)置上要對審計專業(yè)的學(xué)生普及環(huán)境方面的課程，鼓勵他們進(jìn)行相關(guān)環(huán)保知識的學(xué)習(xí)，這樣才能夠更好地將審計工作與環(huán)境效益工作結(jié)合起來，培養(yǎng)復(fù)合型人才。其次，我們可以將環(huán)保部門、審計部門、財務(wù)部門等其他部門聯(lián)合起來，利用雙方的專業(yè)技術(shù)實現(xiàn)互補(bǔ)互助，進(jìn)行聯(lián)合審計工作，以此來推進(jìn)農(nóng)村環(huán)境效益審計工作的實施。