【摘要】隨著技術(shù)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)高校的規(guī)模在不斷的擴(kuò)大，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，公立高校與外界的聯(lián)系也日益復(fù)雜，而會(huì)計(jì)信息作為高校重要的管理決策的依據(jù)，它的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性與高校管理決策的質(zhì)量緊密相關(guān)，其真實(shí)性也愈發(fā)重要。所以，對(duì)公立高校的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行研究，不僅有利于高校的管理、投資決策，也有利于我國(guó)高校資源的有效配置。

【關(guān)鍵詞】委托代理理論 公立高校 會(huì)計(jì)信息

一、高校會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息失真的含義

高校的財(cái)務(wù)部門每天都吸收并生產(chǎn)出大量的會(huì)計(jì)信息，這些信息涵蓋了與高校會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督等各方面，具體包括會(huì)計(jì)核算過(guò)程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)管理過(guò)程中經(jīng)過(guò)各種加工生產(chǎn)的各類匯總數(shù)據(jù)和各類報(bào)告、以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員向各級(jí)管理部門、債權(quán)人或其他會(huì)計(jì)信息使用者提供反映單位財(cái)務(wù)狀況相關(guān)的信息等。

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息能滿足真實(shí)性、相關(guān)性、及時(shí)性、可比性這四方面的要求，其中真實(shí)性是最根本的要求，是用來(lái)衡量會(huì)計(jì)信息是否能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真，是與會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性相對(duì)的一個(gè)概念，是指由于會(huì)計(jì)信息提供者的主觀或客觀原因，造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、公立高校的委托代理關(guān)系

我國(guó)現(xiàn)階段公立高校的行政領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)主要是教育部和教育廳，而全國(guó)的公立高校有2500所左右，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了教育部和教育廳的管理能力，因而教育部和教育廳不能事必躬親，高校也就逐漸獲得了部分的辦學(xué)自主權(quán)以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。眾所周知公立高校是由政府出資主辦，高校資產(chǎn)是屬于國(guó)有資產(chǎn)的，而國(guó)有資產(chǎn)屬于國(guó)家人民，政府作為國(guó)家人民的代表，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。公立高校的領(lǐng)導(dǎo)正如國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，只是國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者、使用者、代理人，并不擁有國(guó)有資產(chǎn)的所有權(quán)。因此，政府與公立高校之間存在“委托一代理”關(guān)系。政府代表國(guó)家人民向公立高校進(jìn)行財(cái)政撥款出資，委托學(xué)校進(jìn)行人才培養(yǎng)、科學(xué)研究以及社會(huì)服務(wù)。公立高校既是政府公辦的高等學(xué)校，所有權(quán)在于國(guó)家人民，又有一定的辦學(xué)自主權(quán)以及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，他向國(guó)家人民提供人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等社會(huì)服務(wù)。這里所涉及的公立高校、政府和個(gè)人之間的委托代理關(guān)系主要有四個(gè)層面：

第一，個(gè)人與政府之間的委托代理關(guān)系。我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)資料公有制，因此教育資源作為特殊的生產(chǎn)資料是歸屬于我國(guó)全體公民所有的，而全體公民將其所有的教育資源委托政府—人民的代表進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，這就構(gòu)成第一層的委托代理關(guān)系。個(gè)人作為“初始委托人”，委托政府對(duì)教育資源進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，政府就成為公眾提供所需要的教育服務(wù)的“中間代理人”。

第二，政府與公立高校領(lǐng)導(dǎo)層之間的委托代理關(guān)系。政府是通過(guò)高校來(lái)為公眾提供其所需要的教育服務(wù)的，因此政府與公立學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層之間構(gòu)成委托代理關(guān)系。政府作為“中間委托人”，委托公立高校為社會(huì)提供人才培養(yǎng)、科學(xué)研究等服務(wù)，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層就成為向公眾提供教育服務(wù)的代理人。

第三，委托代理關(guān)系存在于公立高校內(nèi)部的管理者與被管理者之間。例如校領(lǐng)導(dǎo)層和院系、部門負(fù)責(zé)人之間，校領(lǐng)導(dǎo)委托院系領(lǐng)導(dǎo)對(duì)各院系的教育資源進(jìn)行運(yùn)營(yíng)管理。學(xué)校內(nèi)部的委托代理關(guān)系還存在于校領(lǐng)導(dǎo)與教職員工之間，院系管理層與各教研室之間，各科室管理層與各科員之間等。

第四，委托代理關(guān)系存在于學(xué)校教育服務(wù)消費(fèi)著與提供者之間。例如學(xué)生與教師之間，學(xué)生家長(zhǎng)與教師之間，學(xué)生與學(xué)校之間，這可歸為“初始委托人”與“最終代理人”的關(guān)系。

本文研究的主要從政府與高校領(lǐng)導(dǎo)層、學(xué)校內(nèi)部的管理者與被管理者的角度，分析高校會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，并提出解決對(duì)策。

三、基于委托代理理論的會(huì)計(jì)信息失真原因分析

（一）政府——學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的委托代理關(guān)系

在所有權(quán)和管理權(quán)相分離的公立高等學(xué)校中，高校所有者的代表（即政府）作為委托人授權(quán)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層（即代理人）管理高校。在該層“委托一代理”關(guān)系中，政府與學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的存在委托代理矛盾如下：

1.委托方和代理方的目標(biāo)效用存在偏差。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，委托方和代理方都是理性的經(jīng)濟(jì)人，追求的都是各自的利益或效用的最大化。政府作為委托方，追求的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資源的優(yōu)化配置，而高校領(lǐng)導(dǎo)層作為政府的代理人不具有對(duì)高校資產(chǎn)的所有權(quán)，這就決定了他的目標(biāo)利益是多元的，除了提高本校的辦學(xué)效益、促進(jìn)本校的教育事業(yè)的發(fā)展等這些目標(biāo)之外，還有對(duì)金錢、名譽(yù)、權(quán)力、社會(huì)地位的追求。因而委托方和代理方的目標(biāo)效用存在偏差，這也使得兩者之間存在潛在的利益沖突，導(dǎo)致“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的出現(xiàn)，即代理方可能會(huì)犧牲、損害委托方的利益來(lái)?yè)Q取自身利益最大化。而學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層掌握著高校的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，很可能利用職位之便篡改舞弊會(huì)計(jì)信息來(lái)達(dá)到自身利益最大化的目標(biāo)，由此會(huì)直接導(dǎo)致高校的會(huì)計(jì)信息失真。

2.委托方和代理方的會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。所謂會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱是指“委托一代理”關(guān)系的雙方擁有的會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和質(zhì)量方面存在不對(duì)等。在多數(shù)情況下，政府沒(méi)有直接參與高校的經(jīng)營(yíng)管理，因而政府在獲悉高校的會(huì)計(jì)信息方面處于被動(dòng)和劣勢(shì)的地位，而高校領(lǐng)導(dǎo)層直接參與了高校的經(jīng)營(yíng)管理，因此雙方能獲取的會(huì)計(jì)信息在數(shù)量和質(zhì)量上都存在不對(duì)稱。若高校的領(lǐng)導(dǎo)層只注重本校的辦學(xué)效益、教育事業(yè)的發(fā)展或者其自身的利益最大化，通常會(huì)把握信息不對(duì)稱這一契機(jī)，例如為了不違反經(jīng)費(fèi)使用相關(guān)規(guī)定，會(huì)去粉飾財(cái)務(wù)信息、隱瞞經(jīng)費(fèi)真實(shí)的使用情況等。信息不對(duì)稱為高校的領(lǐng)導(dǎo)層提供失真的會(huì)計(jì)信息提供了便利的條件。

（二）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層——會(huì)計(jì)人員的委托代理關(guān)系

反映和監(jiān)督高校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)并向外披露真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是高校的會(huì)計(jì)人員的工作職責(zé)。但是高校的領(lǐng)導(dǎo)層作為會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，可以直接影響到會(huì)計(jì)人員的職位升遷以及獎(jiǎng)金的發(fā)放，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)因此受限。當(dāng)高校領(lǐng)導(dǎo)層出于理性經(jīng)濟(jì)人的考慮，追求自身利益的最大化并損害高校所有者的利益時(shí)，就可以選利用其職位之便對(duì)會(huì)計(jì)人員施加壓力，而會(huì)計(jì)人員由于自身權(quán)利有限往往選擇妥協(xié)退讓，成為會(huì)計(jì)信息舞弊的同謀者，由此形成“內(nèi)部人操控”會(huì)計(jì)信息的局面，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將不盡人意。

（三）學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層——院系、部門負(fù)責(zé)人的委托代理關(guān)系

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層基于學(xué)校的自身發(fā)展，調(diào)配有限的教育資源，希望達(dá)到資源的優(yōu)化配置。但是高校的領(lǐng)導(dǎo)層是將各院系、部門的管理權(quán)委托給各單位負(fù)責(zé)人，而院系、單位負(fù)責(zé)人的目標(biāo)是追求自身利益的最大化，更注重的是其所在院系、部門的發(fā)展、提高院系的經(jīng)費(fèi)預(yù)算、個(gè)人的福利等等，這樣學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層和院系、部門負(fù)責(zé)人之間也存在潛在的利益沖突，最顯著的沖突在于學(xué)校預(yù)算的使用上。

預(yù)算分配機(jī)制使得多數(shù)院系、部門負(fù)責(zé)人誤認(rèn)為，當(dāng)年的預(yù)算應(yīng)當(dāng)全部用完，否則會(huì)影響下一年的預(yù)算撥款數(shù)。因此在當(dāng)年的預(yù)算不能使用完的情況下，也要盡可能地自造名目、收集發(fā)票將其花掉。有的院系為了提高教師的福利待遇，鼓勵(lì)讓教師收集各式各樣的票據(jù)進(jìn)行公務(wù)報(bào)銷，以此作為教師的工作補(bǔ)貼。而對(duì)于這些原始憑證和公務(wù)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員很難判斷其真實(shí)性和相關(guān)性，如果將這些非真實(shí)的或者和教學(xué)不相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄于會(huì)計(jì)憑證、賬簿中，就會(huì)虛增會(huì)計(jì)的支出類科目金額，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。高校的領(lǐng)導(dǎo)層基于失真的會(huì)計(jì)信息來(lái)調(diào)配教育資源，很難達(dá)到學(xué)校有限的教育資源的優(yōu)化配置。

四、基于委托代理理論的防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

（一）進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

政府與高校領(lǐng)導(dǎo)層之間的信息不對(duì)稱，使得高校的領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)信息的形成，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。因此，政府不得不委托外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，所以產(chǎn)生了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立于公立高校的第三者，但也面臨著立場(chǎng)選擇：既要保持獨(dú)立性進(jìn)行客觀公正的審計(jì)，又要爭(zhēng)取審計(jì)業(yè)務(wù)，從客戶處取得報(bào)酬。在這種情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性可能會(huì)受到不利影響，難以保證其審計(jì)結(jié)果的客觀性。因此，進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，能夠保證有效的外部監(jiān)督，進(jìn)而防范高校會(huì)計(jì)信息的失真。

如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，我認(rèn)為可以從三方面入手：第一，由政府聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用面臨立場(chǎng)的選擇。第二，進(jìn)行審計(jì)輪換，對(duì)高校的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所每隔幾次要輪換，防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師與高校關(guān)系過(guò)于密切而喪失獨(dú)立性。最后，建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因串通舞弊或重大過(guò)失而不能發(fā)現(xiàn)高校的會(huì)計(jì)造假，應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，充分利用經(jīng)濟(jì)處罰強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平和責(zé)任心。

（二）完善并推廣會(huì)計(jì)委派制

高校領(lǐng)導(dǎo)層和會(huì)計(jì)人員同時(shí)作為高校的內(nèi)部人，容易形成“內(nèi)部人操控”會(huì)計(jì)信息的局面。在利益的驅(qū)動(dòng)下，高校領(lǐng)導(dǎo)層過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)核算的過(guò)程進(jìn)行多的干預(yù)，甚至是指使會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“加工”處理，使會(huì)計(jì)信息被異化為掩飾內(nèi)部人敗德行為的工具，完全喪失其真實(shí)性。因此，要保證高校會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，就必須使會(huì)計(jì)人員不受高校領(lǐng)導(dǎo)層的制約。能夠達(dá)到這一目的的有效方法就是建立會(huì)計(jì)委派制。

會(huì)計(jì)委派制是指政府對(duì)占有國(guó)有資產(chǎn)的企、事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員的一種制度。會(huì)計(jì)委派制下的會(huì)計(jì)人員將不再受高校領(lǐng)導(dǎo)層的制約，沒(méi)有利益威脅，從根本上擺脫“內(nèi)部人操控”的局面，高校會(huì)計(jì)能夠客觀公正地行使會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。此外，由政府直接委派會(huì)計(jì)人員對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，高校的會(huì)計(jì)人員可以直接將會(huì)計(jì)信息反饋給政府，這樣也減少了政府和高校之間的信息不對(duì)等的可能性。

（三）加強(qiáng)對(duì)院系、部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核

為了避免院系部門領(lǐng)導(dǎo)一味地追求增加預(yù)算、濫用預(yù)算，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)院系、部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核。高校的年終績(jī)效考核一般都是從德、勤、績(jī)、廉等方面來(lái)考核，但這些指標(biāo)并不能反映院系、部門負(fù)責(zé)人是否嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)規(guī)章制度來(lái)簽字審批經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)銷，是否按規(guī)定的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和開(kāi)支范圍嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。各部門負(fù)責(zé)人簽字審批是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)報(bào)賬的第一道關(guān)口，把好第一關(guān)就能減少一些原始憑證失真現(xiàn)象。

五、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息涉及到高校的管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等各個(gè)領(lǐng)域，因而影響其真實(shí)性的因素很多，解決高校會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是一個(gè)系統(tǒng)工程，只有建立健全的法律法規(guī)以及會(huì)計(jì)信息的外部監(jiān)督機(jī)制，才能有效地防范和打擊會(huì)計(jì)造假舞弊等違規(guī)違法行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，進(jìn)而保障基于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行的管理決策的有效性。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的改變和相關(guān)制度的變遷，也還會(huì)出現(xiàn)許多新的影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的因素，所以解決高校會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，要在以后的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐中分析總結(jié)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策。這樣才能更好的為高校會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的研究提供可以借鑒的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。

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作者簡(jiǎn)介：李麗（1987-），女，土家族，湖南張家界人，任職于湖南工學(xué)院，研究方向：財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)理論與方法。