【摘要】經(jīng)國務(wù)院會議決定我國與2016年5月1日將全面推開營改增試點(diǎn)。自此，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。濰坊市將順應(yīng)中央決策大力實(shí)施營改增，在力求打造中國經(jīng)濟(jì)“升級版”同時將面臨稅務(wù)風(fēng)險管理等問題，本文針對此問題提出了一系列解決措施。

【關(guān)鍵詞】濰坊 稅務(wù)風(fēng)險 營改增

一、“營改增”背景下濰坊企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）在增值稅專用發(fā)票上的稅務(wù)風(fēng)險問題

1.進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票抵扣不合理。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但是，這并不意味著納稅人取得的所有增值稅扣稅憑證上注明的增值稅都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其中應(yīng)該遵循的原則就是取得的增值稅扣除憑證必須是與征收增值稅的應(yīng)稅行為直接相關(guān)的，如果發(fā)生的是與增值稅應(yīng)稅行為無關(guān)的支出，即使取得增值稅扣稅憑證，也不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣。在實(shí)際工作中，如果企業(yè)遇到進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的情況，主要原因是企業(yè)將這些項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利以及者個人消費(fèi)等。

2.企業(yè)對外虛開增值稅專用發(fā)票。根據(jù)最高人民法院關(guān)于印發(fā)《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知（法發(fā)[1996]30號）中的規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票主要是指“沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票”①?！盃I改增”企業(yè)不得對外虛開增值稅專用發(fā)票，例如在實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，將發(fā)票開給購買和接受勞務(wù)企業(yè)授意的第三方，屬于虛開增值稅發(fā)票行為，情節(jié)嚴(yán)重可能要構(gòu)成犯罪。

（二）一般納稅人身份認(rèn)定風(fēng)險

個別納稅人屬于試點(diǎn)改革范圍未納入稅收管轄之內(nèi)。從目前掌握的情況看，有個別納稅人屬于試點(diǎn)改革范圍，但出于各種顧慮，不情愿改征增值稅，一直游離于國稅機(jī)關(guān)的管轄之外。如從事機(jī)動車檢測業(yè)務(wù)的企業(yè)、建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)部門等。

存在個別納稅企業(yè)其實(shí)際年銷售額（營業(yè)額）早就超過了一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但并未申請一般納稅人認(rèn)定。原因有兩個，一是升格為一般納稅人后，不僅稅負(fù)會增加，納稅也比較麻煩；二是其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的銷售額（營業(yè)額），僅是開票部分的營業(yè)收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不掌握其真實(shí)營業(yè)收入。但是，納稅人銷售額（營業(yè)額）超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認(rèn)定，就違反了稅法規(guī)定，一旦被查實(shí)，將付出巨大代價。首先是稅負(fù)增加，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。由于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人的稅負(fù)就是征稅稅率。其次，可能面臨巨額的補(bǔ)稅、罰款和滯納金，進(jìn)而影響企業(yè)的正常運(yùn)營。

（三）交通運(yùn)輸企業(yè)主副業(yè)不分離，賬務(wù)不清晰

抽查部分大中型交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)，濰坊市還有部分大型工業(yè)企業(yè)自身具備較強(qiáng)運(yùn)輸能力，同時運(yùn)輸量也非常大，但是，處于各種考慮，一直不愿意實(shí)施主輔業(yè)分離，將運(yùn)輸業(yè)務(wù)從其主業(yè)-制造業(yè)中分離出來，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”，企業(yè)賬務(wù)不清晰，不明細(xì)，影響納稅繳納，增加納稅風(fēng)險。

濰坊市各類運(yùn)輸貨源充足、道路運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、區(qū)位優(yōu)勢明顯，發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)的條件非常優(yōu)越，但是發(fā)展相對滯后，但鼓勵大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自籌資金購置運(yùn)輸車輛較少，企業(yè)購置車輛進(jìn)項(xiàng)稅款較少，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

二、“營改增”稅務(wù)風(fēng)險管理對策建議

（一）重視并加強(qiáng)“營改增”稅務(wù)知識學(xué)習(xí)

稅改對相關(guān)業(yè)務(wù)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)主管營改結(jié)合企業(yè)與行業(yè)特點(diǎn)，從本企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，組織各業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)新頒發(fā)的各項(xiàng)“營改增”政策，有針對性地加強(qiáng)高層管理者、財(cái)稅管理人員、采購人員、資產(chǎn)管理員等開展增值稅專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高公司員工增值稅知識的理解與應(yīng)用，培養(yǎng)在采購材料、項(xiàng)目分包、日常購銷環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識，制定符合公司實(shí)際情況的增值稅管理制度及納稅風(fēng)險控制措施，確保納稅合理有序進(jìn)行。

（二）符合資格認(rèn)定的一般納稅人企業(yè)應(yīng)及時申報認(rèn)定

一方面稅務(wù)局應(yīng)積極開展漏征漏管納稅人的排查工作。從目前掌握的情況看，有個別納稅人屬于試點(diǎn)改革范圍，但出于各種顧慮，不情愿改征增值稅，一直游離于國稅機(jī)關(guān)的管轄之外。如從事機(jī)動車檢測業(yè)務(wù)的企業(yè)、建筑規(guī)劃設(shè)計(jì)部門等。各單位要加強(qiáng)日常巡查，及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管業(yè)戶，積極做好政策宣傳和溝通交流工作，及時將該部分納稅人納入到國稅機(jī)關(guān)管轄。

另一方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)一般納稅人資格認(rèn)定的相關(guān)稅法知識和申報流程，對滿足條件的一般納稅人及時到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行資格認(rèn)證。按照領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，合理取得增值稅進(jìn)行稅額抵扣憑證，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高自身競爭力?！案鶕?jù)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)銷售額沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人若想申請認(rèn)定為一般納稅人，必須要會計(jì)核算健全，否則國稅機(jī)關(guān)不能認(rèn)定其為增值稅一般納稅人。同時，即使被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，若財(cái)務(wù)會計(jì)核算不健全，則有可能被按照適用稅率征稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得使用增值稅專用發(fā)票，其增值稅稅負(fù)將會成倍增加?！币虼似髽I(yè)應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)學(xué)習(xí)，避免違法行為的出現(xiàn)，影響企業(yè)的正常運(yùn)營發(fā)展。

（三）鼓勵納稅人組建大型交通運(yùn)輸企業(yè)以及主副業(yè)分離

濰坊市政府可鼓勵納稅人組建大型交通運(yùn)輸企業(yè)。積極鼓勵具備較大運(yùn)量的企業(yè)召集一批車輛組建大規(guī)模的運(yùn)輸公司，對于符合緊密型掛靠條件的交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)，政府要積極幫助企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票出售等手續(xù)，促進(jìn)納稅人合法運(yùn)營。同時，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極向各個市區(qū)黨委政府匯報協(xié)調(diào)，爭取地方政府對于發(fā)展交通運(yùn)輸業(yè)的扶持政策，鼓勵濰坊市交通運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。

鼓勵交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)實(shí)施主輔業(yè)分離。稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極開展排查，摸清底數(shù)，幫助并鼓勵交通運(yùn)輸企業(yè)主副業(yè)分離，幫助企業(yè)算明帳、算細(xì)帳，做到企業(yè)有帳可算。同時，也要積極向當(dāng)?shù)攸h委政府做好匯報溝通，爭取地方政府的政策支持。如因營改增導(dǎo)致稅負(fù)增加，可按規(guī)定申報財(cái)政補(bǔ)貼對于現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，國家下發(fā)專門文件《關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知》，予以財(cái)政資金扶持。試點(diǎn)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)確實(shí)有所增加的，可向財(cái)稅部門申請財(cái)政專項(xiàng)資金扶持，但從客觀上要求試點(diǎn)企業(yè)核算規(guī)范準(zhǔn)確，證據(jù)充分，申請及時，方能獲取資金補(bǔ)貼。

參考文獻(xiàn)

[1]胡春暉，呂聰聰.“營改增”實(shí)務(wù)中三大難點(diǎn)問題解析[J].財(cái)會學(xué)習(xí).2013（09）

[2]蓋地，張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理：風(fēng)險識別與防控[J].財(cái)務(wù)與會計(jì).2009（16）

基金項(xiàng)目：本論文來源于課題“企業(yè)在“營改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險控制研究——以濰坊企業(yè)為例”。

作者介紹：滕延秀（1983-），女，漢，山東濰坊人，講師，碩士研究生，研究方向：會計(jì)學(xué)。