韓治玉 夏紹群

【摘要】ERP系統(tǒng)是一個完整的集成化管理信息系統(tǒng)，它集信息技術(shù)與先進的管理理念于一身，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的運行模式，是對企業(yè)資源進行有效共享與利用的一個信息平臺。隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)的實施，必將促進企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)生變革。企業(yè)實施內(nèi)部審計后，隨著管理流程發(fā)生了變化，內(nèi)部審計的重點也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，解決了一些由于傳統(tǒng)方法造成的不便，同時也帶來了一些不足之處，具體內(nèi)容將在文章中進行闡述。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)資源計劃 內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 審計對策

一、ERP環(huán)境下內(nèi)部審計工作的概況

（一）內(nèi)部審計及ERP的定義

內(nèi)部審計，是由企業(yè)內(nèi)部員工參與、服務(wù)于管理部門的一項獨立的審查、監(jiān)督和評價的活動。ERP（Enterprise Resource Planning），指的是企業(yè)資源計劃，主要針對的是產(chǎn)品研究與設(shè)計、產(chǎn)品的運營控制、生產(chǎn)計劃、采購、銷售、庫存（輸入品、半成品和成品）以及財務(wù)和人事等方面的集成優(yōu)化管理，還有相應(yīng)模塊的組成部分。

（二）ERP對內(nèi)部審計工作的影響

1.對審計環(huán)境產(chǎn)生影響。通過計算機的自主化，針對檢驗、核對、評判、督查還有針對系統(tǒng)內(nèi)部各項功能執(zhí)行高效有用的權(quán)限控制等已在后臺進行同步操作，企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)更新改變成了根據(jù)整體業(yè)務(wù)流程的實時控制、決策為重點，進而產(chǎn)生了同時注重管理和系統(tǒng)控制、人機控制互相結(jié)合的各方各面的集中控制，同時，內(nèi)部管理權(quán)限的嚴格性還有核心的風(fēng)險控制點被設(shè)定成為了內(nèi)部控制的重點。

2.對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。審計數(shù)據(jù)的全面集中很可能產(chǎn)生新的風(fēng)險：第一點是ERP系統(tǒng)中存在的職責相對較為集中，由此增加徇私舞弊的風(fēng)險；第二點是機密數(shù)據(jù)被盜的可能性，乃至被非法分子無痕篡改；第三點是系統(tǒng)對可能出現(xiàn)的錯漏的處理方法存在重復(fù)與連續(xù)；第四點是由于數(shù)據(jù)傳輸與儲存的故障或是系統(tǒng)軟件的不完備，導(dǎo)致的數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯報的可能性；第五點是可能存在的計算機病毒或是“黑客”對系統(tǒng)進行蓄意損壞，還有計算機自身存在的物理性能的脆弱性等等。

3.對審計實務(wù)產(chǎn)生影響。

⑴對審計范圍和對象產(chǎn)生影響。由于企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)將供應(yīng)鏈管理當作其管理思想的核心，企業(yè)加深了處在供應(yīng)鏈兩端的供應(yīng)商與客戶的聯(lián)系，正因如此，供給給企業(yè)相關(guān)服務(wù)與產(chǎn)品的，平日和企業(yè)有資金及利益往來的第三方個體也應(yīng)當被列入需要審計的名單內(nèi)，這樣來看，系統(tǒng)自身也就成為了被審計的重點對象。

⑵對審計內(nèi)容及重點產(chǎn)生影響。第一，隨著ERP系統(tǒng)的深入了解與使用，針對當前所使用的系統(tǒng)、程序還有目前正在從事的運營活動的安全審計變得愈發(fā)重要。第二，在當前使用的系統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)每個部門所參考并使用的是從相同的數(shù)據(jù)庫輸出的信息，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯漏與失誤，就將會有連鎖反應(yīng)隨之出現(xiàn)，這時，企業(yè)的原始數(shù)據(jù)與信息就隨之成為了審計工作的重點對象，它的具體內(nèi)容包含一個商業(yè)企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的合理合法性與真實性以及精準的原始憑證錄入。

二、實施ERP后內(nèi)部審計工作出現(xiàn)的問題

（一）信息技術(shù)方面的問題

企業(yè)資源計劃（ERP）實施以前，處理內(nèi)部信息的方法是把會計與審計的資料留給審計人員，通過審閱、對比以及函證等方式來收尾。而企業(yè)資源計劃在大部分企業(yè)施行后，原先使用的審計方法雖然依舊存在，但所有的會計審計信息資料將不再被孤立，而是結(jié)合企業(yè)的人力、生產(chǎn)、財務(wù)、供給，最終構(gòu)成了綜合性、系統(tǒng)性的一個整體。由此，審計的內(nèi)容、風(fēng)險、證據(jù)采集還有內(nèi)部控制等等在這個系統(tǒng)的審計過程中都有了重大的轉(zhuǎn)折與變化，這些轉(zhuǎn)變也就對內(nèi)部審計工作的重新展開產(chǎn)生了新的挑戰(zhàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計工作人員的問題

信息系統(tǒng)現(xiàn)代化審計需要審計人員熟練掌握現(xiàn)代化審計的實際意義，并且在計算機技術(shù)方面有深入的了解。當前審計員的審計的新認識依舊不夠全面，有不少審計員仍然把審計當作糾錯的方式，這種看法極有可能致使信息系統(tǒng)下審計整體的忽視，我國目前審計員采用的審計方法依然停留在手工方式上，計算機只起到了很薄弱的輔助作用，這些問題都有可能使ERP的全面實施受阻。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計對象中出現(xiàn)的問題

內(nèi)部審計的對象，亦可稱為內(nèi)審的客體，可以簡單的概括成企業(yè)經(jīng)濟活動。它的范圍很廣，包含了企業(yè)自身的經(jīng)管活動以及經(jīng)營管理相關(guān)活動的信息載體。原始的審計對象其信息載體大多是紙質(zhì)的，具有信息量大、不便于查閱與校正的弊端，存在導(dǎo)致審計工作的錯漏，并且原有的審計沒有將ERP實施以后會產(chǎn)生的風(fēng)險控制等因素考慮進去，對風(fēng)險控制的考慮不周將有可能造成重大失誤。

三、針對現(xiàn)存問題提出的對策

（一）增強審計信息化建設(shè)，完善信息化系統(tǒng)和操作平臺

合理的審計軟件應(yīng)當集“審計工具”、“管理軟件”和“法規(guī)、制度查詢系統(tǒng)”三大功能于一體，這就對審計軟件產(chǎn)生了要求：具備直接取數(shù)、財務(wù)分析、數(shù)據(jù)處理、報表及附注合并、審計底稿自動生成等多項功能，與此同時，一部分如被審計企業(yè)資料管理、審計檔案管理、信息資料管理等管理功能也應(yīng)該同時具備，審計過程中需要的審計計劃與小結(jié)、文檔清單等模板也是必不可少的。

（二）增強對內(nèi)部控制風(fēng)險的評估，完善內(nèi)部控制體系

ERP系統(tǒng)的實施改變了企業(yè)以前的內(nèi)部控制機制，對內(nèi)部控制的要求也就更為嚴密，因此，對內(nèi)部控制風(fēng)險進行評判與審計的重要性也就由此增強。然而，盡管ERP系統(tǒng)下企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險是在既定的程序下進行監(jiān)督與控制的，企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制仍然有產(chǎn)生重大差異的可能性，因此，ERP環(huán)境下應(yīng)加強對審計內(nèi)部控制體系的有效評估與測試，從而促使企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，并合理確定審計重點，及時發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的舞弊等重大事項，以提升內(nèi)部審計工作的工作效。

（三）增強對ERP系統(tǒng)中原始數(shù)據(jù)錄入的抽查

在ERP系統(tǒng)內(nèi)，系統(tǒng)使用的審計數(shù)據(jù)都是無縫對接的，自終端業(yè)務(wù)開始，財務(wù)與生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)都有密切聯(lián)系。因為ERP系統(tǒng)使用的是相同的數(shù)據(jù)源，這就要求原始數(shù)據(jù)具有更高的精準性與完整性。在審計的過程中，審核原始數(shù)據(jù)的精準性也是ERP下內(nèi)部審計工作極為關(guān)鍵的基本要素之一，這樣可以做到從源頭上控制審計錯漏的出現(xiàn)。

四、結(jié)語

在ERP環(huán)境下，隨著審計線索的變化，改變內(nèi)容、數(shù)據(jù)載體和技術(shù)手段，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)在信息化系統(tǒng)的需求。因此，我們應(yīng)該加強ERP環(huán)境下內(nèi)部審計工作體系的建立，明確內(nèi)部審計人員的職能要求與專業(yè)素養(yǎng)，建立并完善在新形勢下符合現(xiàn)有條件的內(nèi)部審計體系。將內(nèi)部控制，特別是組織機構(gòu)與管理制度列入重點加強范圍，將數(shù)據(jù)錄入與輸出控制，計算機與網(wǎng)絡(luò)安全納入內(nèi)部審計之中，促進內(nèi)部審計在信息化系統(tǒng)下順利展開。

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作者簡介：韓治玉（1993-），女，漢族，安徽巢湖市人，管理學(xué)學(xué)士，單位：天津財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士，研究方向：會計；夏紹群（1993-），女，漢族，安徽馬鞍山人，管理學(xué)學(xué)士，單位：天津財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)碩士，研究方向：會計。