摘 要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式依然是粗放型的，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展與資源短缺之間的矛盾不斷激化。稅收，尤其是與環(huán)境資源直接相關(guān)的資源稅，在構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)中理應(yīng)承擔(dān)重要責(zé)任。然而，由于我國(guó)目前資源稅體制滯后，資源稅不僅沒(méi)有發(fā)揮其在合理開(kāi)發(fā)利用資源、緩解資源供需矛盾、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全等方面應(yīng)有的作用，反而制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，為了響應(yīng)十八大新布局的要求，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，促進(jìn)人與自然和諧發(fā)展，必須對(duì)現(xiàn)有的滯后的資源稅體制進(jìn)行改革完善。

關(guān)鍵詞：資源稅 改革 “五位一體” 環(huán)境友好型社會(huì)

中圖分類號(hào)：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）02-137-02

一、新形勢(shì)下我國(guó)現(xiàn)行資源稅制度存在的問(wèn)題

新中國(guó)成立以來(lái)，根據(jù)我國(guó)國(guó)情和稅收征管水平，我國(guó)的資源稅制度從被忽視到被重視，經(jīng)歷了一系列的調(diào)整過(guò)程。尤其是近幾年來(lái)，我國(guó)重視到資源環(huán)境對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，隨著稅收制度的改革進(jìn)程，逐步加大了對(duì)資源稅的調(diào)整力度，但是并沒(méi)有從本質(zhì)上觸動(dòng)資源稅體制存在的一些固有的弊端。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制度仍然滯后于我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展，無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保護(hù)和對(duì)資源的有效利用，不能滿足當(dāng)前的社會(huì)主義社會(huì)建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，造成了嚴(yán)重的負(fù)外部性。隨著黨的十八大提出“五位一體“新的總布局，我國(guó)現(xiàn)行資源稅體制在各方面的職能缺失日益凸顯。

1.資源稅的立法層次低。我國(guó)沒(méi)有設(shè)立專門的明確的法律來(lái)規(guī)定資源稅，減弱了相關(guān)政策措施的影響力和威信力，使資源稅作用的發(fā)揮沒(méi)有法律保障。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收管理主要參照的是由國(guó)務(wù)院制定、修訂的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》，屬于行政法規(guī)。在我國(guó)已有多年發(fā)展歷史的資源稅，現(xiàn)在依然處于無(wú)法可依的狀態(tài)，這首先違背了“五位一體”中政治建設(shè)關(guān)于依法治國(guó)方面的要求，不符合我國(guó)社會(huì)主義文化建設(shè)的要求，不利于資源稅的節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境功能的發(fā)揮，不符合生態(tài)文明建設(shè)的相關(guān)要求。

2.征稅范圍偏窄，調(diào)節(jié)廣度不夠。只對(duì)礦產(chǎn)資源和鹽征稅，而對(duì)其他同樣具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源如森林、草場(chǎng)、水資源等大部分的非礦產(chǎn)品資源仍然沒(méi)有征稅，而是采取以費(fèi)代稅甚至直接無(wú)償使用的政策。課稅范圍狹窄，調(diào)節(jié)的廣度明顯不夠，資源稅名不副實(shí)。資源稅的征稅范圍過(guò)窄，影響了國(guó)家的財(cái)政收入，弱化了國(guó)家宏觀調(diào)控在資源領(lǐng)域的調(diào)控能力，不利于我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)；此外，只對(duì)部分資源課征資源稅，影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，不利于社會(huì)建設(shè)的順利進(jìn)行。

3.稅率偏低，弱化調(diào)節(jié)作用。與國(guó)際資源稅稅負(fù)平均水平相比，我國(guó)的資源稅稅率明顯偏低。以石油為例，我國(guó)的從價(jià)稅率只有5%，而美國(guó)礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率：內(nèi)陸石油為12.5%、海外石油為16.7%；英國(guó)油氣田征收的礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率為12.5%；委內(nèi)瑞拉石油礦區(qū)使用費(fèi)費(fèi)率為16.66%；烏茲別克斯坦石油使用稅稅率為20%；俄羅斯石油資源開(kāi)采稅稅率為16.5%。對(duì)國(guó)家而言，資源稅稅率長(zhǎng)期偏低使得資源稅收入減少，占稅收收入總量的比重一直較低，對(duì)籌集國(guó)家財(cái)政收入的貢獻(xiàn)較小。資源稅稅負(fù)過(guò)低，使得企業(yè)可以輕易地轉(zhuǎn)嫁、消化因征稅而增加的成本，導(dǎo)致資源稅對(duì)資源企業(yè)的影響有限，其在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境方面的作用被大大地弱化，這些都不符合“五位一體”中經(jīng)濟(jì)建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)的要求。

4.計(jì)稅依據(jù)不合理。2011年11月1日的資源稅改革將計(jì)稅依據(jù)由原來(lái)的從量征收改為現(xiàn)在的從量與從價(jià)相結(jié)合的方式，調(diào)整了石油、天然氣稅率。雖然在計(jì)征方式方面作出了調(diào)整來(lái)適應(yīng)當(dāng)今資源價(jià)格不斷攀升的現(xiàn)狀，但是仍以從量計(jì)征為主，依舊避免不了其固有缺陷。因?yàn)槲覈?guó)從量計(jì)征的課稅依據(jù)不考慮開(kāi)采成本，而是直接以銷售數(shù)量或自用數(shù)量為稅基，這是不合理的。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)對(duì)多開(kāi)采沒(méi)有銷售或使用的那一部分資源不用支付稅收成本，使得企業(yè)進(jìn)行“吃菜心”式的掠奪式開(kāi)采，降低了資源的回采率，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。據(jù)《中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告》統(tǒng)計(jì)，目前中國(guó)煤炭資源平均回采率僅為30%～35%，資源富集地區(qū)的小型礦井資源回采率僅為10%～15%，資源浪費(fèi)現(xiàn)象驚人。

5.收入歸屬和利益分配不合理。第一，不合理的資源稅征收管理體制不符合我國(guó)政治建設(shè)的要求。第二，名義上的共享稅實(shí)際上的地方稅使得中央的財(cái)政收入減少，限制了中央的宏觀調(diào)控作用，削弱了轉(zhuǎn)移支付方面的作用，不符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的要求。第三，削弱了中央在推動(dòng)大型或者跨地區(qū)的重要資源或者能源發(fā)展項(xiàng)目等方面的資金投入和財(cái)力支持，不利于科技進(jìn)步的發(fā)展，不利于我國(guó)的文化建設(shè)。第四，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅收入分配體系沒(méi)有考慮到針對(duì)不同資源產(chǎn)地的實(shí)際情況，設(shè)置差異性的分配比例的要求，不利于社會(huì)公平，不利于區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，不利于“五位一體”總布局下社會(huì)建設(shè)的要求。最后，部分地方政府為了眼前利益，亂上開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，默許黑礦井、小煤窯的存在，亂開(kāi)濫采現(xiàn)象層出不窮，加上資源稅收入沒(méi)有實(shí)行?？顚Ｓ茫瑳](méi)有投入到促進(jìn)資源的合理利用和環(huán)境的綜合治理方面，這些都不利于我國(guó)的生態(tài)文明建設(shè)。

6.現(xiàn)行的優(yōu)惠政策易產(chǎn)生負(fù)面影響。第一，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)置發(fā)布沒(méi)有完全通過(guò)立法渠道予以確認(rèn)，這不符合我國(guó)政治建設(shè)的要求。第二，我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有發(fā)揮其在促使資源企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、改善經(jīng)營(yíng)管理、開(kāi)發(fā)新技術(shù)等方面的導(dǎo)向作用，不利于我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展。

二、“五位一體”總布局下我國(guó)資源稅改革的對(duì)策

可持續(xù)發(fā)展、資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)、人與自然和諧相處被提到越來(lái)越重要的位置，必須對(duì)現(xiàn)行資源稅制度進(jìn)行改革，以適應(yīng)“五位一體”總布局的要求。

1.建立健全資源稅法律體系。將資源稅的相關(guān)內(nèi)容以法律的形式確定下來(lái)，運(yùn)用法律這種明確的、穩(wěn)定的、強(qiáng)有力的方式來(lái)對(duì)資源領(lǐng)域和環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域進(jìn)行調(diào)節(jié)，加大相關(guān)政策措施的影響力和威信力，更好地表達(dá)國(guó)家相關(guān)的政策意圖，并對(duì)有損于環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的行為制定嚴(yán)厲的懲罰措施，增加納稅人的成本。將宏觀調(diào)控的法律手段和稅收手段結(jié)合起來(lái)，形成法制化、規(guī)范化的征收管理體制，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)共同發(fā)展。

2.進(jìn)一步擴(kuò)大資源稅征稅范圍。考慮到我國(guó)現(xiàn)階段還無(wú)法達(dá)到全面開(kāi)征資源稅的技術(shù)層面的要求，我們可以先將從技術(shù)層面上說(shuō)操作較為簡(jiǎn)單，但是從生態(tài)文明建設(shè)角度上說(shuō)意義重大的以下幾種資源優(yōu)先發(fā)展為資源稅的征稅對(duì)象：

第一步，將作為不可再生資源的土地資源納入資源稅的征稅范圍。第二步，將水資源納入資源稅的征收管理體系中。第三步，將森林和草場(chǎng)納入資源稅征稅范圍，運(yùn)用規(guī)范化的稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，發(fā)揮資源稅的稅收杠桿作用，保護(hù)森林和草場(chǎng)資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。第四步，適時(shí)對(duì)其他被破壞嚴(yán)重的資源進(jìn)行課稅，從而建立起一個(gè)以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為目的的具有所有權(quán)性質(zhì)的資源稅體制。

3.制定合理的資源稅稅率。除了要增加資源稅征收的“廣度”外，還需要提高資源稅征收的“深度”，即進(jìn)一步提高資源稅的稅負(fù)水平。稅率定得過(guò)高嚴(yán)重影響企業(yè)其生產(chǎn)積極性，稅率定得過(guò)低完全發(fā)揮不了資源稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)功能。因此要設(shè)計(jì)一個(gè)既能夠?qū)①Y源開(kāi)采的外部成本內(nèi)在化，而又不過(guò)于加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的科學(xué)合理的資源稅率顯得格外重要。

在具體稅率的設(shè)計(jì)上，應(yīng)該將資源對(duì)環(huán)境的影響程度及其稀缺程度一并考慮在內(nèi)。另外，我國(guó)現(xiàn)行的靜態(tài)定額稅率弊端嚴(yán)重，在以后的稅率設(shè)計(jì)中應(yīng)該逐步加強(qiáng)資源稅稅率與國(guó)際資源市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的關(guān)聯(lián)性，由此既可以增加政府的財(cái)政收入，又可以加大對(duì)資源的宏觀調(diào)控力度，實(shí)現(xiàn)雙贏。

4.進(jìn)一步改革資源稅的計(jì)征方式。結(jié)合各國(guó)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要想有效實(shí)行資源稅，必須采取符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況和稅收征管水平的計(jì)征方式。目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展與資源緊缺之間的矛盾不斷激化，資源稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)改為按實(shí)際開(kāi)采數(shù)量計(jì)征，增加企業(yè)的資源開(kāi)采成本，促使企業(yè)制定科學(xué)的開(kāi)采計(jì)劃，提高資源的回采率和資源的利用效率，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展。

5.完善資源稅收入的分配機(jī)制。關(guān)于中央和地方資源稅收入的具體分配，不能實(shí)行“一刀切”，設(shè)置全國(guó)統(tǒng)一的比例，應(yīng)該根據(jù)我國(guó)宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要和資源類別的不同、資源產(chǎn)地區(qū)域的不同，分別設(shè)置不用的收入分配比例。另外，我國(guó)對(duì)資源稅收入的使用與分配應(yīng)實(shí)行規(guī)范化管理，對(duì)資源稅稅收以設(shè)立專項(xiàng)資金的方式實(shí)行?？顚Ｓ茫热缤ㄟ^(guò)立法明確資源稅收入用途；設(shè)立專門的基金賬戶進(jìn)行規(guī)范化的專門管理，提高基金的保值增值能力及其使用效益。

6.完善資源稅優(yōu)惠政策。鑒于開(kāi)發(fā)利用自然資源一般要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間，因此應(yīng)將環(huán)境保護(hù)考慮進(jìn)資源稅優(yōu)惠政策的制定中，既要關(guān)注企業(yè)的短期利益，更要考慮到國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：一是應(yīng)以環(huán)境保護(hù)作為資源稅優(yōu)惠政策激勵(lì)的方向和目標(biāo)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展新能源和可再生資源。應(yīng)在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中將人口、資源和環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，積極地貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀。同時(shí)應(yīng)該激勵(lì)開(kāi)發(fā)與推廣資源節(jié)約技術(shù)和綜合利用技術(shù)，鼓勵(lì)節(jié)能、節(jié)水設(shè)備和產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和使用，改進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)低消耗高附加值和綜合利用資源的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，發(fā)揮科技的第一生產(chǎn)力作用，促進(jìn)資源節(jié)約。二是不斷加大財(cái)政支持力度，嚴(yán)格控制資源稅收優(yōu)惠措施的發(fā)布實(shí)施，禁止以行政命令的形式發(fā)布賦予企業(yè)稅收優(yōu)惠，杜絕各種非法減免、越權(quán)減免的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)資源環(huán)境面臨前所未有的挑戰(zhàn)。黨的十八大提出了“五位一體”的建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)總體布局，將生態(tài)文明建設(shè)提升到發(fā)展全局的高度，與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)和社會(huì)建設(shè)“五位一體”。順勢(shì)對(duì)現(xiàn)有的滯后的資源稅體制進(jìn)行改革完善，是適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”和建設(shè)資源節(jié)約、環(huán)境友好型社會(huì)的內(nèi)在要求。

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（作者單位：河南水利與環(huán)境職業(yè)學(xué)院 河南鄭州 450008）

[作者簡(jiǎn)介：陳文（1987—），女，河南信陽(yáng)人，助理講師，碩士、研究方向：稅收理論與政策。]

（責(zé)編：若佳）