管亞梅

作者簡(jiǎn)介：管亞梅，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。南京，210023

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基于云審計(jì)平臺(tái)的我國(guó)碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制與障礙跨越*

管亞梅

內(nèi)容提要目前，我國(guó)在大力開(kāi)展碳審計(jì)的進(jìn)程中，云審計(jì)風(fēng)起云涌。隨著云計(jì)算的產(chǎn)生和發(fā)展，云審計(jì)技術(shù)已在眾多的行業(yè)進(jìn)行了深入的研究和應(yīng)用推廣。在進(jìn)行碳審計(jì)時(shí)，如果我們能借助云審計(jì)平臺(tái)，也就是將云審計(jì)和碳審計(jì)充分結(jié)合，探索出一條在云審計(jì)平臺(tái)下的碳審計(jì)的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計(jì)碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制

研究問(wèn)題的提出

當(dāng)務(wù)之急是大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。為了保護(hù)我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境，21世紀(jì)以來(lái)，世界各國(guó)逐漸加大了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)投入。中國(guó)也緊跟西方各國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，出臺(tái)了關(guān)于低碳環(huán)保方面的7部法律以及相關(guān)的環(huán)保政策。但是，縱觀世界各國(guó)的低碳策略或方式，都沒(méi)有形成一個(gè)完整的體系。中國(guó)也是如此，7部環(huán)保法律和相關(guān)政策各自為政，相互之間的銜接度和融通性均有不足。低碳經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使得政府和企業(yè)都必須轉(zhuǎn)變?cè)械陌l(fā)展方式，從政策的制定到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行都必須圍繞低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念?；诖?，碳審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。碳審計(jì)就是針對(duì)能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對(duì)環(huán)境影響的審計(jì)行為，它能夠甄別生產(chǎn)進(jìn)程中能源使用及碳排放狀況,可以更好地對(duì)低碳發(fā)展的相關(guān)項(xiàng)目及政策的實(shí)施起到監(jiān)督作用，并給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，提出切實(shí)可行的措施，以利于企業(yè)低碳健康發(fā)展對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要意義。同時(shí)，在大力開(kāi)展碳審計(jì)的進(jìn)程中，云審計(jì)隨著云計(jì)算的產(chǎn)生而迅速發(fā)展，云計(jì)算技術(shù)已在眾多的行業(yè)進(jìn)行了深入的研究和應(yīng)用推廣。將云計(jì)算技術(shù)運(yùn)用到審計(jì)過(guò)程中，便產(chǎn)生了“云審計(jì)”。云審計(jì)是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計(jì)算概念，通過(guò)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)，使得各種審計(jì)資源通過(guò)云來(lái)協(xié)同，從而為審計(jì)人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計(jì)方式。試想，在進(jìn)行碳審計(jì)時(shí)，如果我們能借助云審計(jì)平臺(tái)，也就是將云審計(jì)和碳審計(jì)充分結(jié)合，探索出一條在云審計(jì)平臺(tái)下的碳審計(jì)的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計(jì)與碳審計(jì)的界定及二者的關(guān)系

(一)碳審計(jì)的基本內(nèi)涵

碳審計(jì)是審計(jì)主體依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)有關(guān)地區(qū)、組織或個(gè)人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、消費(fèi)或生活過(guò)程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正地審驗(yàn)、鑒證或第三方評(píng)論，并出具審計(jì)報(bào)告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制行為。碳審計(jì)是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)，從本質(zhì)上講，碳審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

1.碳審計(jì)具有一定的強(qiáng)制性

碳審計(jì)體現(xiàn)了國(guó)家的政治利益、社會(huì)的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，單純依賴企業(yè)和社會(huì)的自覺(jué)行為不能有效地開(kāi)展碳審計(jì)。因此，碳審計(jì)需要依賴政府的強(qiáng)有力地推動(dòng)，其模式應(yīng)該是以政府審計(jì)為主導(dǎo)，逐步向社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)過(guò)渡的模式。

2.碳審計(jì)具有一定的針對(duì)性

碳審計(jì)不像傳統(tǒng)審計(jì)那樣具有多元復(fù)合的目標(biāo)，而是針對(duì)那些重點(diǎn)的或主要的碳排放源來(lái)進(jìn)行審計(jì)，例如采礦、制造、電力、燃?xì)狻⒔ㄖ?、交通運(yùn)輸?shù)忍荚葱袠I(yè)、企業(yè)、家庭或個(gè)人，因此具有一定的針對(duì)性。

(二)云審計(jì)的基本內(nèi)涵

云審計(jì)是審計(jì)在云端的一個(gè)系統(tǒng)集合，它是依托“云計(jì)算”基礎(chǔ)平臺(tái)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、傳輸并利用云計(jì)算專業(yè)技術(shù)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，審計(jì)資源通過(guò)云來(lái)協(xié)同，促進(jìn)信息共享及溝通并保證審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)審計(jì)信息系統(tǒng)(魏祥健，2015)。

通過(guò)以上描述，可以發(fā)現(xiàn)，云審計(jì)具有無(wú)法比擬的優(yōu)越性。

1.節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)空間

在云審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位相關(guān)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在“云”中，大大節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)空間。審計(jì)人員無(wú)需再把數(shù)據(jù)導(dǎo)入自己的辦公電腦，而是通過(guò)云服務(wù)，由服務(wù)器將計(jì)算任務(wù)分配到整個(gè)云網(wǎng)絡(luò)的空閑計(jì)算機(jī)上。

2.提高了審計(jì)過(guò)程的可比性

在云審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)程序的設(shè)計(jì)、維護(hù)和升級(jí)完全由專業(yè)的云軟件服務(wù)商來(lái)進(jìn)行而不是由各審計(jì)單位獨(dú)自承擔(dān)，因?yàn)閿?shù)據(jù)和程序都存儲(chǔ)在“云”中，審計(jì)軟件具有很大的兼容性。不同級(jí)別的審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得同樣先進(jìn)、一致的審計(jì)軟件并基于同一審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)，因此大大提高了審計(jì)過(guò)程的可比性。

3.實(shí)現(xiàn)了信息和資料的實(shí)時(shí)共享

在云審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員收集的各項(xiàng)資料，采集、生成的各種數(shù)據(jù)，都分類存儲(chǔ)在同一個(gè)資源平臺(tái)上。從而審計(jì)人員可以隨時(shí)查閱審計(jì)組收集到的各項(xiàng)數(shù)據(jù)和資料，能夠及時(shí)了解審計(jì)任務(wù)進(jìn)展情況，并根據(jù)實(shí)際進(jìn)行審計(jì)重點(diǎn)和人員調(diào)整，實(shí)現(xiàn)信息和資料的實(shí)時(shí)共享。

(三)云審計(jì)與碳審計(jì)的關(guān)系

云審計(jì)是利用云計(jì)算這個(gè)基礎(chǔ)平臺(tái)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)在云端進(jìn)行專業(yè)處理，使審計(jì)資源在云端進(jìn)行協(xié)同從而促進(jìn)信息共享的審計(jì)信息系統(tǒng)，碳審計(jì)是為了迎合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對(duì)碳排放政策的履行及造成的環(huán)境影響進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具審計(jì)報(bào)告的鑒證行為。在進(jìn)行碳審計(jì)時(shí)，如果能借助云計(jì)算平臺(tái)，將大量的碳排放數(shù)據(jù)通過(guò)云端進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、傳輸并利用云計(jì)算專業(yè)技術(shù)進(jìn)行處理，就可以大大提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

基于云審計(jì)平臺(tái)的碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制的理論基礎(chǔ)

(一)系統(tǒng)的協(xié)同理論

協(xié)同理論認(rèn)為各個(gè)系統(tǒng)間存在著相互影響而又相互合作的關(guān)系。盡管各個(gè)子系統(tǒng)的屬性不同，但是，它們可以通過(guò)自己內(nèi)部協(xié)同作用，自發(fā)地出現(xiàn)時(shí)間、空間和功能上的有序調(diào)整。由于子系統(tǒng)相互作用和協(xié)作，使系統(tǒng)在臨界點(diǎn)發(fā)生質(zhì)變產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，遠(yuǎn)大于各子系統(tǒng)效應(yīng)之和，因此系統(tǒng)的協(xié)同機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體價(jià)值的提升。

(二)審計(jì)協(xié)同機(jī)制

審計(jì)工作也是一個(gè)系統(tǒng)工程，體現(xiàn)出群體性、交互性、協(xié)作性、分布性、虛擬性、集成性等特征，因此，審計(jì)工作也適用協(xié)同理論。首先，審計(jì)工作系統(tǒng)由政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)三個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成，各個(gè)子系統(tǒng)之間相互協(xié)調(diào)、相互扶持，充分實(shí)現(xiàn)全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)“一盤棋”。其次，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目也是一個(gè)系統(tǒng)工程。因?yàn)椋恳粋€(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是一個(gè)群體性工作，需要審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員甚至被審計(jì)單位相互配合、相互協(xié)作才能完成。第三，在云審計(jì)平臺(tái)的使用也體現(xiàn)協(xié)同機(jī)制。在云審計(jì)平臺(tái)上，計(jì)算機(jī)審計(jì)的運(yùn)行環(huán)境是開(kāi)放、動(dòng)態(tài)并具有柔性的，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息系統(tǒng)與計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的充分共享和集成。

基于云審計(jì)平臺(tái)的我國(guó)碳審計(jì)的協(xié)同機(jī)制

(一)云審計(jì)平臺(tái)的協(xié)同效應(yīng)

云審計(jì)平臺(tái)的協(xié)同效應(yīng)是指依托云審計(jì)，把不同地點(diǎn)、不同任務(wù)的專業(yè)審計(jì)人員發(fā)動(dòng)起來(lái)，共同協(xié)調(diào)來(lái)完成項(xiàng)目組的審計(jì)工作，利用云計(jì)算技術(shù)所建立起來(lái)的協(xié)同工作環(huán)境，消除項(xiàng)目組時(shí)間和空間障礙，以期提高項(xiàng)目組的審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。協(xié)同審計(jì)應(yīng)以國(guó)家審計(jì)為主體、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為補(bǔ)充，形成一個(gè)完整的審計(jì)組織體系。在這個(gè)組織體系中，所有的審計(jì)資源通過(guò)“云”來(lái)協(xié)同，依靠云審計(jì)平臺(tái)，以審計(jì)主體協(xié)同、審計(jì)過(guò)程協(xié)同、審計(jì)結(jié)果協(xié)同的形式達(dá)到全國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)一體化，從而共同完成審計(jì)任務(wù)(見(jiàn)圖1)。

圖1　云審計(jì)平臺(tái)的協(xié)同效應(yīng)

1.審計(jì)主體協(xié)同

在云審計(jì)平臺(tái)中，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)單位協(xié)同審計(jì)人員各自登錄云審計(jì)平臺(tái)，經(jīng)協(xié)同機(jī)制建立協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目組，分配各自的協(xié)同任務(wù)。

2.審計(jì)過(guò)程協(xié)同

協(xié)同項(xiàng)目組在云審計(jì)平臺(tái)中通過(guò)協(xié)同案例庫(kù)、協(xié)同專家?guī)?、協(xié)同資料庫(kù)等工具進(jìn)行協(xié)同數(shù)據(jù)采集并采用云計(jì)算手段進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，必要時(shí)通過(guò)協(xié)同經(jīng)驗(yàn)交流平臺(tái)與相關(guān)成員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，從而得出各自的審計(jì)評(píng)價(jià)并匯總到共享數(shù)據(jù)庫(kù)中。審計(jì)過(guò)程協(xié)同包括協(xié)同數(shù)據(jù)采集、協(xié)同數(shù)據(jù)分析、協(xié)同數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、協(xié)同經(jīng)驗(yàn)交流等。

3.審計(jì)結(jié)果協(xié)同

審計(jì)結(jié)果就是要得出最終的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)。協(xié)同審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人在完成協(xié)同審計(jì)過(guò)程并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行充分討論和交流后，得出審計(jì)結(jié)論，提交審計(jì)報(bào)告。

(二)基于云審計(jì)平臺(tái)的我國(guó)碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制

基于云審計(jì)平臺(tái)的協(xié)同碳審計(jì)的實(shí)現(xiàn)機(jī)制由碳審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制、碳審計(jì)運(yùn)行機(jī)制、碳審計(jì)保障機(jī)制三部分組成(見(jiàn)圖2)。在碳審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制的指引下，依賴碳審計(jì)保障機(jī)制，實(shí)施碳審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，行使碳審計(jì)職能。碳審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制包括碳審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)、碳審計(jì)準(zhǔn)則、碳審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，是協(xié)同碳審計(jì)的戰(zhàn)略指揮層；碳審計(jì)運(yùn)行機(jī)制是由碳審計(jì)主體、碳審計(jì)客體、碳審計(jì)對(duì)象、碳審計(jì)程序、碳審計(jì)方法等相關(guān)理論體系組成，是協(xié)同碳審計(jì)的具體運(yùn)作層；碳審計(jì)保障機(jī)制是在云審計(jì)平臺(tái)基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計(jì)云分析、審計(jì)云計(jì)算、審計(jì)云存儲(chǔ)、審計(jì)云交流等應(yīng)用系統(tǒng)再造審計(jì)流程和組織模式，是協(xié)同碳審計(jì)的基礎(chǔ)支持層。

圖2　基于云審計(jì)的協(xié)同碳審計(jì)實(shí)現(xiàn)機(jī)制

(三)基于云審計(jì)平臺(tái)的我國(guó)碳審計(jì)協(xié)同機(jī)制的障礙跨越

1.加強(qiáng)碳審計(jì)指導(dǎo)機(jī)制的頂層設(shè)置

通過(guò)完善《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，將碳審計(jì)明確地納入環(huán)境保護(hù)的具體法律法規(guī)之中。同時(shí)，將碳審計(jì)過(guò)程中取證、查驗(yàn)、核算、評(píng)價(jià)、簽證等環(huán)節(jié)給予相應(yīng)的法律規(guī)定，使碳審計(jì)的各環(huán)節(jié)有依有據(jù)。通過(guò)相關(guān)政策的宣傳，加大企業(yè)和公眾對(duì)碳審計(jì)的認(rèn)知力度，引導(dǎo)企業(yè)主動(dòng)接受碳審計(jì)，圍繞碳審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作，增強(qiáng)碳披露意識(shí)和社會(huì)責(zé)任；同時(shí)也要制定政策，鼓勵(lì)社會(huì)碳審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，積極參與碳審計(jì)工作。通過(guò)“三位一體”的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)平臺(tái)，對(duì)國(guó)家給予低碳技術(shù)開(kāi)發(fā)、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、低碳產(chǎn)品補(bǔ)助等方面資金使用的合規(guī)性、效益性以及被審計(jì)單位低碳責(zé)任履行情況等等進(jìn)行審計(jì)。也就是說(shuō)，政府審計(jì)通過(guò)立項(xiàng)管理、指導(dǎo)監(jiān)督、信息評(píng)價(jià)等對(duì)碳審計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)與管理；民間審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)具體承擔(dān)政府的碳審計(jì)項(xiàng)目來(lái)發(fā)揮碳審計(jì)功用；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在政府統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一程序的指導(dǎo)監(jiān)督下，開(kāi)展碳審計(jì)的內(nèi)審工作，實(shí)現(xiàn)碳審計(jì)的“三位一體”的網(wǎng)絡(luò)化審計(jì)平臺(tái)。

2.加強(qiáng)碳審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的頂層設(shè)置

碳審計(jì)在審計(jì)證據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等方面與傳統(tǒng)審計(jì)都有明顯的不同，這些差異產(chǎn)生于對(duì)于企業(yè)碳排放管理水平的鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)性。因此，傳統(tǒng)審計(jì)無(wú)法滿足市場(chǎng)對(duì)于碳排放審計(jì)的需求，需要構(gòu)建適于碳審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制。

表1　碳審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的差別

3.加強(qiáng)碳審計(jì)保障機(jī)制的頂層設(shè)置

云審計(jì)平臺(tái)是實(shí)施碳審計(jì)的有力保障?，F(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)信息化水平不高的一個(gè)重要原因就是數(shù)據(jù)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)化。在云審計(jì)模式下，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)第三方云平臺(tái)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)進(jìn)行高速無(wú)障礙互通的基本前提就是二者要有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)(毛華揚(yáng)，2014)。云審計(jì)將極大地縮短我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量與四大之間的差距，將極大地增強(qiáng)審計(jì)的社會(huì)責(zé)任屬性。因?yàn)樵茖徲?jì)具備將理論、制度和實(shí)踐很好地統(tǒng)一起來(lái)的各種有利條件，碳審計(jì)依托云審計(jì)必將獲得廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺(tái)。

①毛華揚(yáng)：《云審計(jì)來(lái)了》，《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》2014年5月30日。

②張艷玲：《云審計(jì)—審計(jì)信息化的發(fā)展趨勢(shì)》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2013年第5期。

③秦榮生：《云計(jì)算的發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2013年第1期。

④秦榮生：《大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響研究》，《審計(jì)研究》2014年第6期。

⑤魏祥健：《云平臺(tái)架構(gòu)下的協(xié)同審計(jì)模式研究》，《審計(jì)研究》2014年第6期。

⑥叢秋實(shí)、黃作明、張金城：《協(xié)同國(guó)家審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑研究：基于云審計(jì)》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》2014年第10期。

⑦趙放：《關(guān)于我國(guó)碳審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策性思考》，《審計(jì)研究》2014年第4期。

⑧管亞梅：《免疫系統(tǒng)論下的碳審計(jì)模式構(gòu)建》，《管理現(xiàn)代化》2013年第5期。

⑨劉惠萍、王愛(ài)國(guó)：《我國(guó)碳審計(jì)的推進(jìn)研究》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

⑩王愛(ài)國(guó)：《國(guó)外的碳審計(jì)及其對(duì)我國(guó)的啟示》，《審計(jì)研究》2012年第5期。

作者簡(jiǎn)介：管亞梅，南京財(cái)經(jīng)大學(xué)教授。南京，210023

〔責(zé)任編輯：吳明〕

* 本文系國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“基于霧霾治理視角的碳減排優(yōu)化模式與碳審計(jì)研究”(項(xiàng)目號(hào)：15BGL060)、國(guó)家自然科學(xué)基金項(xiàng)目“碳披露、碳績(jī)效與市場(chǎng)反應(yīng)：基于中國(guó)情景的研究”(項(xiàng)目號(hào)：71272237)、江蘇高校優(yōu)勢(shì)學(xué)科建設(shè)工程資助項(xiàng)目(工商管理學(xué)科)(PAPD)、江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目(會(huì)計(jì)學(xué))、江蘇省自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目“基于碳博弈視角的碳減排路徑及相關(guān)審計(jì)問(wèn)題研究”(項(xiàng)目號(hào)：BK20131434)的階段性成果。