管亞梅

作者簡介：管亞梅，南京財經(jīng)大學(xué)教授。南京，210023

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基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機(jī)制與障礙跨越*

管亞梅

內(nèi)容提要目前，我國在大力開展碳審計的進(jìn)程中，云審計風(fēng)起云涌。隨著云計算的產(chǎn)生和發(fā)展，云審計技術(shù)已在眾多的行業(yè)進(jìn)行了深入的研究和應(yīng)用推廣。在進(jìn)行碳審計時，如果我們能借助云審計平臺，也就是將云審計和碳審計充分結(jié)合，探索出一條在云審計平臺下的碳審計的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計碳審計協(xié)同機(jī)制

研究問題的提出

當(dāng)務(wù)之急是大力發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。為了保護(hù)我們賴以生存的生態(tài)環(huán)境，21世紀(jì)以來，世界各國逐漸加大了低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和技術(shù)投入。中國也緊跟西方各國低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，出臺了關(guān)于低碳環(huán)保方面的7部法律以及相關(guān)的環(huán)保政策。但是，縱觀世界各國的低碳策略或方式，都沒有形成一個完整的體系。中國也是如此，7部環(huán)保法律和相關(guān)政策各自為政，相互之間的銜接度和融通性均有不足。低碳經(jīng)濟(jì)的到來，使得政府和企業(yè)都必須轉(zhuǎn)變原有的發(fā)展方式，從政策的制定到經(jīng)濟(jì)活動的執(zhí)行都必須圍繞低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展理念?；诖?，碳審計便應(yīng)運(yùn)而生。碳審計就是針對能源消耗所產(chǎn)生的溫室氣體排放對環(huán)境影響的審計行為，它能夠甄別生產(chǎn)進(jìn)程中能源使用及碳排放狀況,可以更好地對低碳發(fā)展的相關(guān)項目及政策的實(shí)施起到監(jiān)督作用，并給予適當(dāng)?shù)慕ㄗh，提出切實(shí)可行的措施，以利于企業(yè)低碳健康發(fā)展對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變具有重要意義。同時，在大力開展碳審計的進(jìn)程中，云審計隨著云計算的產(chǎn)生而迅速發(fā)展，云計算技術(shù)已在眾多的行業(yè)進(jìn)行了深入的研究和應(yīng)用推廣。將云計算技術(shù)運(yùn)用到審計過程中，便產(chǎn)生了“云審計”。云審計是利用互聯(lián)網(wǎng)的云計算概念，通過數(shù)據(jù)的云存儲，使得各種審計資源通過云來協(xié)同，從而為審計人員提供更富有效率，更科學(xué)的審計方式。試想，在進(jìn)行碳審計時，如果我們能借助云審計平臺，也就是將云審計和碳審計充分結(jié)合，探索出一條在云審計平臺下的碳審計的協(xié)同發(fā)展模式，必將事半功倍。

云審計與碳審計的界定及二者的關(guān)系

(一)碳審計的基本內(nèi)涵

碳審計是審計主體依據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)對有關(guān)地區(qū)、組織或個人在生產(chǎn)、經(jīng)營、消費(fèi)或生活過程中消耗含碳元素的自然資源因碳排放所造成的環(huán)境影響進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正地審驗(yàn)、鑒證或第三方評論，并出具審計報告的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)控制行為。碳審計是一項鑒證業(yè)務(wù)，從本質(zhì)上講，碳審計具有如下特點(diǎn)：

1.碳審計具有一定的強(qiáng)制性

碳審計體現(xiàn)了國家的政治利益、社會的整體利益和長遠(yuǎn)利益，單純依賴企業(yè)和社會的自覺行為不能有效地開展碳審計。因此，碳審計需要依賴政府的強(qiáng)有力地推動，其模式應(yīng)該是以政府審計為主導(dǎo)，逐步向社會審計和內(nèi)部審計過渡的模式。

2.碳審計具有一定的針對性

碳審計不像傳統(tǒng)審計那樣具有多元復(fù)合的目標(biāo)，而是針對那些重點(diǎn)的或主要的碳排放源來進(jìn)行審計，例如采礦、制造、電力、燃?xì)?、建筑、交通運(yùn)輸?shù)忍荚葱袠I(yè)、企業(yè)、家庭或個人，因此具有一定的針對性。

(二)云審計的基本內(nèi)涵

云審計是審計在云端的一個系統(tǒng)集合，它是依托“云計算”基礎(chǔ)平臺，對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、存儲、傳輸并利用云計算專業(yè)技術(shù)對審計數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，審計資源通過云來協(xié)同，促進(jìn)信息共享及溝通并保證審計質(zhì)量的一個審計信息系統(tǒng)(魏祥健，2015)。

通過以上描述，可以發(fā)現(xiàn)，云審計具有無法比擬的優(yōu)越性。

1.節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲空間

在云審計過程中，被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)存儲在“云”中，大大節(jié)省了數(shù)據(jù)的存儲空間。審計人員無需再把數(shù)據(jù)導(dǎo)入自己的辦公電腦，而是通過云服務(wù)，由服務(wù)器將計算任務(wù)分配到整個云網(wǎng)絡(luò)的空閑計算機(jī)上。

2.提高了審計過程的可比性

在云審計過程中，審計程序的設(shè)計、維護(hù)和升級完全由專業(yè)的云軟件服務(wù)商來進(jìn)行而不是由各審計單位獨(dú)自承擔(dān)，因?yàn)閿?shù)據(jù)和程序都存儲在“云”中，審計軟件具有很大的兼容性。不同級別的審計機(jī)關(guān)、會計師事務(wù)所獲得同樣先進(jìn)、一致的審計軟件并基于同一審計軟件進(jìn)行審計，因此大大提高了審計過程的可比性。

3.實(shí)現(xiàn)了信息和資料的實(shí)時共享

在云審計過程中，審計人員收集的各項資料，采集、生成的各種數(shù)據(jù)，都分類存儲在同一個資源平臺上。從而審計人員可以隨時查閱審計組收集到的各項數(shù)據(jù)和資料，能夠及時了解審計任務(wù)進(jìn)展情況，并根據(jù)實(shí)際進(jìn)行審計重點(diǎn)和人員調(diào)整，實(shí)現(xiàn)信息和資料的實(shí)時共享。

(三)云審計與碳審計的關(guān)系

云審計是利用云計算這個基礎(chǔ)平臺，對審計數(shù)據(jù)在云端進(jìn)行專業(yè)處理，使審計資源在云端進(jìn)行協(xié)同從而促進(jìn)信息共享的審計信息系統(tǒng)，碳審計是為了迎合低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而對碳排放政策的履行及造成的環(huán)境影響進(jìn)行評價并出具審計報告的鑒證行為。在進(jìn)行碳審計時，如果能借助云計算平臺，將大量的碳排放數(shù)據(jù)通過云端進(jìn)行采集、存儲、傳輸并利用云計算專業(yè)技術(shù)進(jìn)行處理，就可以大大提高審計效率和審計質(zhì)量。

基于云審計平臺的碳審計協(xié)同機(jī)制的理論基礎(chǔ)

(一)系統(tǒng)的協(xié)同理論

協(xié)同理論認(rèn)為各個系統(tǒng)間存在著相互影響而又相互合作的關(guān)系。盡管各個子系統(tǒng)的屬性不同，但是，它們可以通過自己內(nèi)部協(xié)同作用，自發(fā)地出現(xiàn)時間、空間和功能上的有序調(diào)整。由于子系統(tǒng)相互作用和協(xié)作，使系統(tǒng)在臨界點(diǎn)發(fā)生質(zhì)變產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，遠(yuǎn)大于各子系統(tǒng)效應(yīng)之和，因此系統(tǒng)的協(xié)同機(jī)制可以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)整體價值的提升。

(二)審計協(xié)同機(jī)制

審計工作也是一個系統(tǒng)工程，體現(xiàn)出群體性、交互性、協(xié)作性、分布性、虛擬性、集成性等特征，因此，審計工作也適用協(xié)同理論。首先，審計工作系統(tǒng)由政府審計、社會審計、內(nèi)部審計三個子系統(tǒng)構(gòu)成，各個子系統(tǒng)之間相互協(xié)調(diào)、相互扶持，充分實(shí)現(xiàn)全國審計系統(tǒng)“一盤棋”。其次，每一個審計項目也是一個系統(tǒng)工程。因?yàn)?，每一個審計項目都是一個群體性工作，需要審計機(jī)關(guān)、審計人員甚至被審計單位相互配合、相互協(xié)作才能完成。第三，在云審計平臺的使用也體現(xiàn)協(xié)同機(jī)制。在云審計平臺上，計算機(jī)審計的運(yùn)行環(huán)境是開放、動態(tài)并具有柔性的，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息系統(tǒng)與計算機(jī)審計系統(tǒng)的充分共享和集成。

基于云審計平臺的我國碳審計的協(xié)同機(jī)制

(一)云審計平臺的協(xié)同效應(yīng)

云審計平臺的協(xié)同效應(yīng)是指依托云審計，把不同地點(diǎn)、不同任務(wù)的專業(yè)審計人員發(fā)動起來，共同協(xié)調(diào)來完成項目組的審計工作，利用云計算技術(shù)所建立起來的協(xié)同工作環(huán)境，消除項目組時間和空間障礙，以期提高項目組的審計質(zhì)量和審計效率。協(xié)同審計應(yīng)以國家審計為主體、民間審計和內(nèi)部審計為補(bǔ)充，形成一個完整的審計組織體系。在這個組織體系中，所有的審計資源通過“云”來協(xié)同，依靠云審計平臺，以審計主體協(xié)同、審計過程協(xié)同、審計結(jié)果協(xié)同的形式達(dá)到全國審計業(yè)務(wù)一體化，從而共同完成審計任務(wù)(見圖1)。

圖1　云審計平臺的協(xié)同效應(yīng)

1.審計主體協(xié)同

在云審計平臺中，各級審計機(jī)關(guān)和審計單位協(xié)同審計人員各自登錄云審計平臺，經(jīng)協(xié)同機(jī)制建立協(xié)同審計項目組，分配各自的協(xié)同任務(wù)。

2.審計過程協(xié)同

協(xié)同項目組在云審計平臺中通過協(xié)同案例庫、協(xié)同專家?guī)?、協(xié)同資料庫等工具進(jìn)行協(xié)同數(shù)據(jù)采集并采用云計算手段進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，必要時通過協(xié)同經(jīng)驗(yàn)交流平臺與相關(guān)成員進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，從而得出各自的審計評價并匯總到共享數(shù)據(jù)庫中。審計過程協(xié)同包括協(xié)同數(shù)據(jù)采集、協(xié)同數(shù)據(jù)分析、協(xié)同數(shù)據(jù)存儲、協(xié)同經(jīng)驗(yàn)交流等。

3.審計結(jié)果協(xié)同

審計結(jié)果就是要得出最終的審計結(jié)論和審計意見。協(xié)同審計項目組負(fù)責(zé)人在完成協(xié)同審計過程并對審計證據(jù)進(jìn)行充分討論和交流后，得出審計結(jié)論，提交審計報告。

(二)基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機(jī)制

基于云審計平臺的協(xié)同碳審計的實(shí)現(xiàn)機(jī)制由碳審計指導(dǎo)機(jī)制、碳審計運(yùn)行機(jī)制、碳審計保障機(jī)制三部分組成(見圖2)。在碳審計指導(dǎo)機(jī)制的指引下，依賴碳審計保障機(jī)制，實(shí)施碳審計運(yùn)行機(jī)制，行使碳審計職能。碳審計指導(dǎo)機(jī)制包括碳審計相關(guān)的法律法規(guī)、碳審計準(zhǔn)則、碳審計評價標(biāo)準(zhǔn)等，是協(xié)同碳審計的戰(zhàn)略指揮層；碳審計運(yùn)行機(jī)制是由碳審計主體、碳審計客體、碳審計對象、碳審計程序、碳審計方法等相關(guān)理論體系組成，是協(xié)同碳審計的具體運(yùn)作層；碳審計保障機(jī)制是在云審計平臺基礎(chǔ)上，運(yùn)用審計云分析、審計云計算、審計云存儲、審計云交流等應(yīng)用系統(tǒng)再造審計流程和組織模式，是協(xié)同碳審計的基礎(chǔ)支持層。

圖2　基于云審計的協(xié)同碳審計實(shí)現(xiàn)機(jī)制

(三)基于云審計平臺的我國碳審計協(xié)同機(jī)制的障礙跨越

1.加強(qiáng)碳審計指導(dǎo)機(jī)制的頂層設(shè)置

通過完善《國家審計準(zhǔn)則》、《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將碳審計明確地納入環(huán)境保護(hù)的具體法律法規(guī)之中。同時，將碳審計過程中取證、查驗(yàn)、核算、評價、簽證等環(huán)節(jié)給予相應(yīng)的法律規(guī)定，使碳審計的各環(huán)節(jié)有依有據(jù)。通過相關(guān)政策的宣傳，加大企業(yè)和公眾對碳審計的認(rèn)知力度，引導(dǎo)企業(yè)主動接受碳審計，圍繞碳審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)作，增強(qiáng)碳披露意識和社會責(zé)任；同時也要制定政策，鼓勵社會碳審計機(jī)構(gòu)履行職責(zé)，積極參與碳審計工作。通過“三位一體”的網(wǎng)絡(luò)化審計平臺，對國家給予低碳技術(shù)開發(fā)、能源結(jié)構(gòu)優(yōu)化、低碳產(chǎn)品補(bǔ)助等方面資金使用的合規(guī)性、效益性以及被審計單位低碳責(zé)任履行情況等等進(jìn)行審計。也就是說，政府審計通過立項管理、指導(dǎo)監(jiān)督、信息評價等對碳審計進(jìn)行協(xié)調(diào)與管理；民間審計機(jī)構(gòu)通過具體承擔(dān)政府的碳審計項目來發(fā)揮碳審計功用；企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在政府統(tǒng)一規(guī)范、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一方法、統(tǒng)一程序的指導(dǎo)監(jiān)督下，開展碳審計的內(nèi)審工作，實(shí)現(xiàn)碳審計的“三位一體”的網(wǎng)絡(luò)化審計平臺。

2.加強(qiáng)碳審計運(yùn)行機(jī)制的頂層設(shè)置

碳審計在審計證據(jù)、審計對象、審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計方法等方面與傳統(tǒng)審計都有明顯的不同，這些差異產(chǎn)生于對于企業(yè)碳排放管理水平的鑒證業(yè)務(wù)的專業(yè)性。因此，傳統(tǒng)審計無法滿足市場對于碳排放審計的需求，需要構(gòu)建適于碳審計的運(yùn)行機(jī)制。

表1　碳審計與傳統(tǒng)審計的差別

3.加強(qiáng)碳審計保障機(jī)制的頂層設(shè)置

云審計平臺是實(shí)施碳審計的有力保障。現(xiàn)階段，我國審計信息化水平不高的一個重要原因就是數(shù)據(jù)沒有標(biāo)準(zhǔn)化。在云審計模式下，通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)第三方云平臺與被審計單位數(shù)據(jù)進(jìn)行高速無障礙互通的基本前提就是二者要有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)(毛華揚(yáng)，2014)。云審計將極大地縮短我國審計工作質(zhì)量與四大之間的差距，將極大地增強(qiáng)審計的社會責(zé)任屬性。因?yàn)樵茖徲嬀邆鋵⒗碚?、制度和?shí)踐很好地統(tǒng)一起來的各種有利條件，碳審計依托云審計必將獲得廣闊的發(fā)展和創(chuàng)新平臺。

①毛華揚(yáng)：《云審計來了》，《中國會計報》2014年5月30日。

②張艷玲：《云審計—審計信息化的發(fā)展趨勢》，《商業(yè)會計》2013年第5期。

③秦榮生：《云計算的發(fā)展及其對會計、審計的挑戰(zhàn)》，《當(dāng)代財經(jīng)》2013年第1期。

④秦榮生：《大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)對審計的影響研究》，《審計研究》2014年第6期。

⑤魏祥?。骸对破脚_架構(gòu)下的協(xié)同審計模式研究》，《審計研究》2014年第6期。

⑥叢秋實(shí)、黃作明、張金城：《協(xié)同國家審計的實(shí)現(xiàn)路徑研究：基于云審計》，《當(dāng)代財經(jīng)》2014年第10期。

⑦趙放：《關(guān)于我國碳審計問題的對策性思考》，《審計研究》2014年第4期。

⑧管亞梅：《免疫系統(tǒng)論下的碳審計模式構(gòu)建》，《管理現(xiàn)代化》2013年第5期。

⑨劉惠萍、王愛國：《我國碳審計的推進(jìn)研究》，《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

⑩王愛國：《國外的碳審計及其對我國的啟示》，《審計研究》2012年第5期。

作者簡介：管亞梅，南京財經(jīng)大學(xué)教授。南京，210023

〔責(zé)任編輯：吳明〕

* 本文系國家社會科學(xué)基金項目“基于霧霾治理視角的碳減排優(yōu)化模式與碳審計研究”(項目號：15BGL060)、國家自然科學(xué)基金項目“碳披露、碳績效與市場反應(yīng)：基于中國情景的研究”(項目號：71272237)、江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目(工商管理學(xué)科)(PAPD)、江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項目(會計學(xué))、江蘇省自然科學(xué)基金資助項目“基于碳博弈視角的碳減排路徑及相關(guān)審計問題研究”(項目號：BK20131434)的階段性成果。