文/河南省建筑安裝有限公司長(zhǎng)治分公司 馬占山首鋼長(zhǎng)治鋼鐵有限公司 明月霞

營(yíng)改增后建筑企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)之策

文/河南省建筑安裝有限公司長(zhǎng)治分公司 馬占山首鋼長(zhǎng)治鋼鐵有限公司 明月霞

營(yíng)改增帶來的不僅是稅種的改變、稅率的變化，它對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)模式和企業(yè)管理方式都帶來深刻變革。面對(duì)新的財(cái)稅體制，建筑企業(yè)集團(tuán)該如何對(duì)分公司及項(xiàng)目部進(jìn)行管理，成為了擺在總公司面前的難題。

2016年5月1日起，中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，財(cái)稅體制的深刻變革，也使建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)迎來一場(chǎng)重要的革命和洗牌。面對(duì)新的財(cái)稅體制，建筑企業(yè)集團(tuán)該如何對(duì)分公司及項(xiàng)目部進(jìn)行管理，成為了擺在總公司面前的難題。

營(yíng)改增實(shí)行前，建筑企業(yè)總公司與分公司，分公司與項(xiàng)目部基本上是獨(dú)立承包、自負(fù)盈虧，財(cái)務(wù)上也各自獨(dú)立。而營(yíng)改增后，每個(gè)項(xiàng)目的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票都要統(tǒng)一匯總到總公司財(cái)務(wù)辦理，由總公司統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，這樣既能減少項(xiàng)目材料、租賃及勞務(wù)費(fèi)的拖欠，也能降低項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，需要總公司制定新的相關(guān)制度和管理辦法，以應(yīng)對(duì)這種轉(zhuǎn)變。

高度重視 積極應(yīng)對(duì)

營(yíng)改增前建筑企業(yè)的所得稅是在年終由項(xiàng)目部按工程項(xiàng)目協(xié)議（包括口頭協(xié)議與書面協(xié)議）如數(shù)上交分公司，再由分公司按規(guī)定上交總公司財(cái)務(wù)，由總公司財(cái)務(wù)配合分公司開據(jù)外出經(jīng)營(yíng)管理證明協(xié)助并監(jiān)管分公司及下屬項(xiàng)目繳納企業(yè)所得稅。這種管理模式下，總公司不能有效的控管工程款，也不能全部監(jiān)管與掌控每個(gè)項(xiàng)目的債權(quán)、債務(wù)情況，從而增加總公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

營(yíng)改增后總公司對(duì)分公司及項(xiàng)目部統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，每個(gè)項(xiàng)目的賬目往來及資金使用情況就都掌握在總公司的財(cái)務(wù)總賬上，如果工程項(xiàng)目不支付進(jìn)項(xiàng)貨款，那它就無法取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，項(xiàng)目上收到銷項(xiàng)貨款（工程款）就要立即出具增值稅專用發(fā)票，因此工程項(xiàng)目上的各種材料、租賃及勞務(wù)費(fèi)用拖欠情況將會(huì)明顯減少。

面對(duì)這種較大的稅制改革，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及各管理部門都應(yīng)高度重視，學(xué)習(xí)營(yíng)改增相關(guān)政策和文件精神，了解財(cái)稅（2016）36號(hào)文件《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》及附件的相關(guān)內(nèi)容，打好營(yíng)改增的政策理論基礎(chǔ)。

由企業(yè)總領(lǐng)導(dǎo)帶頭對(duì)企業(yè)總部、分公司及項(xiàng)目部管理層進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)并研究營(yíng)改增政策的實(shí)施細(xì)則。并根據(jù)企業(yè)目前的管理現(xiàn)狀，由總公司統(tǒng)一制定對(duì)分公司、項(xiàng)目部的管理辦法，包括：財(cái)務(wù)上下配合與管理、合同管理、招投標(biāo)及造價(jià)管理、建筑設(shè)備及材料采購(gòu)與租賃管理、建筑勞務(wù)選用與人工工資管理、老項(xiàng)目與新項(xiàng)目的劃分及納稅管理等。

獨(dú)立經(jīng)營(yíng) 統(tǒng)一管理

總公司應(yīng)如何協(xié)調(diào)管理分公司及項(xiàng)目部呢？根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施細(xì)則及相關(guān)過渡政策的要求，每個(gè)項(xiàng)目都應(yīng)單獨(dú)建立賬目，但銷項(xiàng)稅增值稅專用發(fā)票和取得的進(jìn)項(xiàng)稅原始專用發(fā)票最終都要匯總到總公司財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行統(tǒng)一納稅。

由于建筑行業(yè)的分公司和項(xiàng)目部散落在各地，財(cái)務(wù)集中管理會(huì)加大總公司的財(cái)務(wù)成本。再加上因增值稅專用發(fā)票認(rèn)證需合同流、資金流、實(shí)物流“三流合一”，因此每個(gè)項(xiàng)目的材料與設(shè)備采購(gòu)和租賃合同，需要與工程所在地供貨商不定期甚至多次地簽訂。如果每個(gè)項(xiàng)目在采購(gòu)前都要回到總公司簽，一方面會(huì)大量增加工程成本，另一方面由于工程項(xiàng)目所在地與企業(yè)總部距離較遠(yuǎn)，往返途中也增加了安全風(fēng)險(xiǎn)與路途上時(shí)間的浪費(fèi)。

如果由項(xiàng)目所在地總公司所設(shè)的分公司協(xié)助總公司進(jìn)行管理，就會(huì)在很大程度上減輕總公司與項(xiàng)目部的成本負(fù)擔(dān)。那么，分公司應(yīng)該如何協(xié)助管理呢？筆者認(rèn)為，總公司不管在省內(nèi)或跨省有多少個(gè)項(xiàng)目，統(tǒng)一由總公司建立總賬，由工程項(xiàng)目所在地的分公司用總公司在分公司或項(xiàng)目部所在地開設(shè)的一般賬戶簽訂工程建筑材料設(shè)備采購(gòu)或租賃合同，由分公司財(cái)務(wù)代總公司對(duì)在分公司所在地區(qū)承接的工程項(xiàng)目進(jìn)行組織銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票管理，并幫助項(xiàng)目部按工程項(xiàng)目分項(xiàng)建立賬目。由分公司代總公司監(jiān)管該區(qū)域工程項(xiàng)目質(zhì)量、安全、進(jìn)度、民工工資發(fā)放及債權(quán)債務(wù)情況進(jìn)行管控。

分公司財(cái)務(wù)在每月15日或稅務(wù)申報(bào)日前5天，辦理工程所在地國(guó)稅與地稅機(jī)構(gòu)的預(yù)交和申報(bào)稅費(fèi)業(yè)務(wù)，并將各項(xiàng)目所需出具的原始銷項(xiàng)發(fā)票信息匯總報(bào)告給總公司，將各項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅票據(jù)交由總公司認(rèn)證抵扣。由分公司財(cái)務(wù)代總公司對(duì)該分公司所在地區(qū)域的工程款往來進(jìn)賬并監(jiān)管使用，年終交由總公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審核。單項(xiàng)工程完工審計(jì)及稅費(fèi)與工程款付清后，由分公司將該單項(xiàng)工程賬本及票據(jù)全部交回總公司審核并由總公司財(cái)務(wù)作為記賬憑據(jù)備案保存。即總公司在分公司所在地區(qū)承接的工程由分公司受總公司委托，代總公司用在當(dāng)?shù)亻_設(shè)的一般賬戶進(jìn)行合同簽訂與賬務(wù)管理，年終回總公司搞財(cái)務(wù)匯總清算。

分公司所用的一般賬戶也應(yīng)事先在工程所在地和總公司注冊(cè)地國(guó)稅進(jìn)行備案登記。這樣既解決了總公司對(duì)跨省項(xiàng)目因距離遠(yuǎn)管理不便的問題，同時(shí)也方便外地施工的項(xiàng)目部管理，減少了公司上下部門的管理成本。

出臺(tái)新規(guī) 適應(yīng)變化

營(yíng)改增帶來的不僅是稅種的改變、稅率的變化，它對(duì)計(jì)價(jià)依據(jù)、計(jì)價(jià)模式和企業(yè)管理方式都帶來深刻的變革。營(yíng)改增后各地都在相繼出臺(tái)新的建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

營(yíng)改增前投標(biāo)報(bào)價(jià)內(nèi)含營(yíng)業(yè)稅價(jià)格，而營(yíng)改增后，增值稅是價(jià)外稅，為此企業(yè)在投標(biāo)時(shí)必須按照住房城鄉(xiāng)建設(shè)部和地方新出臺(tái)的招投標(biāo)計(jì)價(jià)規(guī)則以及增值稅的要求，將投標(biāo)報(bào)價(jià)調(diào)整為不含稅價(jià)格，通過模擬過程制定新的報(bào)價(jià)體系，使相關(guān)人員明確如何報(bào)價(jià)，如何定價(jià)，做到心中有數(shù)。

而加強(qiáng)合同管理對(duì)企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增后的納稅環(huán)境也是至關(guān)重要。總公司、分公司都應(yīng)至少設(shè)2名專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行合同（包括施工合同與采購(gòu)租賃合同）審閱，并由專人負(fù)責(zé)合同檔案管理，建立合同臺(tái)賬，以方便查閱。

對(duì)老合同與新合同進(jìn)行分類管理并搞好新老項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)匯總報(bào)表，分月或分季通過信息平臺(tái)上報(bào)總公司，使總公司與下屬分公司或項(xiàng)目部信息數(shù)據(jù)形成上下一致，才能做到管理不亂。新老項(xiàng)目的劃分標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是以工程施工許可證上的開工日期為準(zhǔn)；二是在沒有開工許可證的情況下以施工合同上注明的開工日期為準(zhǔn)。只有搞好新老項(xiàng)目的銜接，才能最大限度減少損失。

每個(gè)項(xiàng)目從招投標(biāo)開始，就應(yīng)對(duì)多家供應(yīng)商進(jìn)行全面比對(duì)，確定對(duì)方能夠提供專用發(fā)票，篩選出一個(gè)或者幾個(gè)比較固定的合作商，做到進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可控，有效避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

而在采購(gòu)過程中，總公司或分公司應(yīng)對(duì)所有工程項(xiàng)目實(shí)行統(tǒng)一的合同簽訂制度，并集中采購(gòu)。同時(shí)材料采購(gòu)與貨款支付應(yīng)分離，項(xiàng)目部將采購(gòu)計(jì)劃采用書面清單形式上報(bào)總公司或分公司，由公司造價(jià)人員配合材料采購(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審查后統(tǒng)一由公司與供貨商簽訂采購(gòu)或租賃合同，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字后交財(cái)務(wù)部依照采購(gòu)合同統(tǒng)一付款給供貨商并索要相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，杜絕項(xiàng)目部采用現(xiàn)金或個(gè)人卡轉(zhuǎn)賬支付。

為了減輕稅負(fù)，避免進(jìn)項(xiàng)稅流失，項(xiàng)目工程的勞務(wù)費(fèi)應(yīng)盡量選用有一般納稅資格的勞務(wù)公司合作，由直接經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的勞務(wù)公司給民工發(fā)放工資。而建筑勞務(wù)公司應(yīng)實(shí)行公司統(tǒng)一給民工在銀行開設(shè)工資卡的方式，由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一通過銀行向工地民工工資卡內(nèi)發(fā)放工資，這樣既規(guī)范了人工費(fèi)用的管理，也方便了民工。

編輯/木 青