中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng) 靳東升

向價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng) 靳東升

中國(guó)國(guó)際稅收研究會(huì)副秘書長(zhǎng)靳東升發(fā)表主題演講。他指出，財(cái)務(wù)是能夠創(chuàng)造價(jià)值的，財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理是具有重要甚至決定性作用的，我們應(yīng)該向價(jià)值創(chuàng)造型的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變。

過(guò)去大家都認(rèn)為會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)，是對(duì)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)記錄和反映。但是，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)理論提出，財(cái)務(wù)是能夠創(chuàng)造價(jià)值的，對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理具有重要甚至是決定性作用，我們應(yīng)該向價(jià)值創(chuàng)造型的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)變。我主要從營(yíng)改增角度，談一談價(jià)值創(chuàng)造型財(cái)務(wù)在管理企業(yè)中如何發(fā)揮作用。

今年兩會(huì)期間，總理提出，從5 月1日開(kāi)始，我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，取消營(yíng)業(yè)稅。為什么實(shí)行增值稅？有媒體報(bào)道說(shuō)，是為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，可以減稅5000億元。這其實(shí)只是一個(gè)方面。

真正的目的是實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的需要。什么是價(jià)值？對(duì)企業(yè)、對(duì)社會(huì)來(lái)講，價(jià)值是一個(gè)看不見(jiàn)、摸不著的東西，我們對(duì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)是通過(guò)它的使用價(jià)值來(lái)體現(xiàn)的，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是通過(guò)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)樵诠I(yè)革命以前，主要追求的是使用價(jià)值，只有在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之后，以工業(yè)革命為標(biāo)準(zhǔn)，才追求勞動(dòng)價(jià)值，也就是馬克思主義哲學(xué)所說(shuō)的勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。

我們征稅的時(shí)候，對(duì)價(jià)值的征稅，過(guò)去是用產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅，或者消費(fèi)稅，這些稅要計(jì)入企業(yè)成本。以前我們核算社會(huì)總產(chǎn)值，總產(chǎn)值的增加靠投資、靠轉(zhuǎn)移價(jià)值，轉(zhuǎn)移價(jià)值越多，產(chǎn)值增加得越容易；而稅收成為產(chǎn)值價(jià)值中的組成部分，等于參與了價(jià)值創(chuàng)造，參與價(jià)值創(chuàng)造就違背了稅收原則。稅收原則是什么？是稅收征信。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的是法制經(jīng)濟(jì)、競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)和價(jià)值經(jīng)濟(jì)，有一些虛假的價(jià)值在產(chǎn)品或者服務(wù)中體現(xiàn)出來(lái)了，還計(jì)入了產(chǎn)品的成本。

增值稅與原來(lái)稅收不同的地方就是不參與價(jià)值的構(gòu)成。大家知道，增值稅是在企業(yè)的財(cái)務(wù)成本之外進(jìn)行核算，單獨(dú)核算，不計(jì)入產(chǎn)品成本，與產(chǎn)品價(jià)值創(chuàng)造沒(méi)有關(guān)系。這個(gè)沒(méi)有關(guān)系是一種核算上的沒(méi)關(guān)系，是一種價(jià)值構(gòu)成的沒(méi)關(guān)系，但實(shí)際在產(chǎn)品價(jià)值中核算增值稅的時(shí)候，還是有關(guān)系的。

靳東升與中國(guó)石油和石油化工設(shè)備工業(yè)協(xié)會(huì)副理事長(zhǎng)趙志明在會(huì)場(chǎng)。

增值稅體制的完善就是對(duì)新增加的價(jià)值進(jìn)行征稅。新增加的價(jià)值如何來(lái)體現(xiàn)？是在體制外實(shí)現(xiàn)。無(wú)論企業(yè)在營(yíng)改增之前，還是之后，都會(huì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。實(shí)行營(yíng)改增后怎么實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加？企業(yè)成本減少了，原先的營(yíng)業(yè)稅是計(jì)入成本的，現(xiàn)在沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅了，增值稅單獨(dú)核算，成本肯定降低了，成本降低利潤(rùn)就會(huì)增加，價(jià)值的創(chuàng)造就得到了實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)上的價(jià)值就會(huì)增加。

我想，今年對(duì)于多數(shù)企業(yè)來(lái)講，如果其他條件不變的話，利潤(rùn)是不會(huì)因營(yíng)改增的原因而增加的。增值稅由于體外循環(huán)的原因造成企業(yè)稅增加，這是價(jià)值的創(chuàng)造。這個(gè)體外的循環(huán)，使稅制體系、稅收征信充分體現(xiàn)出來(lái)，不參與產(chǎn)品本身的價(jià)值的組成部分。

營(yíng)改增事實(shí)上是稅收制度完善的一個(gè)方式。我國(guó)1982年開(kāi)始進(jìn)行試點(diǎn)，30多年終于實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型的與國(guó)際慣例接軌的增值稅，但是落實(shí)范圍和效果并不是特別理想，“十三五”期間我們還要改革。十八屆三中全會(huì)決定提出，進(jìn)一步簡(jiǎn)化增值稅。2015年經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議就提出要降低制造業(yè)的增值稅稅率。

增值稅改革到2020年會(huì)初步達(dá)到比較理想的狀態(tài)。這次營(yíng)改增只是我們改革的一個(gè)步驟，營(yíng)改增之后還要調(diào)整中央和地方的增值稅分成比例，還要進(jìn)行增值稅的立法，還要進(jìn)一步完善增值稅體制。

這也是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)發(fā)展方式，也就是我們所說(shuō)的供給側(cè)改革的要求。2012年試點(diǎn)營(yíng)改增，2015年結(jié)束，我們已經(jīng)減稅6000億，其中有企業(yè)3000億。這一次的營(yíng)改增是一個(gè)減稅的改革，這個(gè)減稅不僅對(duì)服務(wù)業(yè)，還對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)，對(duì)流通企業(yè)，都是只減不增。

如果對(duì)已經(jīng)實(shí)行營(yíng)改增的企業(yè)進(jìn)行分析，現(xiàn)在直接減稅是5000萬(wàn)，從未來(lái)分析看，實(shí)施增值稅的企業(yè)與過(guò)去比照，是不是要減稅5000億？實(shí)施增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額增加了，不動(dòng)產(chǎn)可以扣除了。比如，原先不動(dòng)產(chǎn)征信是100萬(wàn)，100萬(wàn)是財(cái)務(wù)記賬，是原有價(jià)值；現(xiàn)在不一樣了，現(xiàn)在100萬(wàn)不動(dòng)產(chǎn)，83萬(wàn)是不動(dòng)產(chǎn)，還有17萬(wàn)是增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以拿去抵扣。

我想，從稅收這個(gè)角度講財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造，對(duì)大家可能有一定參考意義。