山東省高唐縣審計局(固河審計所) 張瞻海

淺談基層經(jīng)濟責(zé)任審計的方法和步驟

山東省高唐縣審計局(固河審計所) 張瞻海

村居審計對助推基層組織建設(shè)，加強社會管理與創(chuàng)新，維護好各項財政性資金和村集體經(jīng)濟安全，具有十分重要的意義。是實現(xiàn)對各類涉農(nóng)資金管理、分配、使用的有效監(jiān)管，促進基層干部依法履職盡責(zé)，切實解決好聯(lián)系服務(wù)群眾“最后一公里”問題的重要手段。因此加強村居經(jīng)濟責(zé)任審計，必須做好審計實施管理，即制定完善的審計方法和步驟。

基層 經(jīng)濟安全 管理

本文就如何開展村級審計工作，從準(zhǔn)備階段、實施和總結(jié)報告三個階段進行探討。

1 做好村級財務(wù)審計準(zhǔn)備

審計立項。由審計所依據(jù)高唐縣審計局整理匯編的《審計所適用主要法律法規(guī)文件匯編》、《固河鎮(zhèn)農(nóng)村財務(wù)管理實施細(xì)則》等文件，報經(jīng)鎮(zhèn)黨委政府批準(zhǔn)，確定審計項目。

發(fā)出審計通知書。根據(jù)審計規(guī)范要求，鎮(zhèn)審計所在實施審計前3天向被審計村發(fā)出審計通知書，并要求被審計村在審計通知書送達(dá)回執(zhí)上簽收，正式通知被審計村做好審計準(zhǔn)備工作。

準(zhǔn)備的資料包括以下方面：(1)被審計村的賬本、賬簿：查看村級賬務(wù)是否合規(guī)合法，相關(guān)經(jīng)濟活動的憑證是否完善、報賬是否及時、是否存在公款私用挪用、是否有超標(biāo)準(zhǔn)支出、是否存在應(yīng)收未收賬款、財務(wù)收入是否按照經(jīng)濟合同履行等；(2)小麥直補、良種直補的分配表：查看補貼是否落實到位、是否存在冒領(lǐng)和騙取國家補貼；(3)各種會議記錄、公示照片：查看是否執(zhí)行民主決策、黨務(wù)政務(wù)財務(wù)是否公開、重大事項是否進行過民主討論；(4)低保五保名單、危房改造的申報等會議記錄、公示照片：程序是否合法合規(guī)，是否存在支部書記的近親屬領(lǐng)取各種福利的情況；(5)個人述職報告、工作計劃、廉政說明：了解村支部書記及村班子做了哪些為民服務(wù)的實事；(6)集體土地承包合同：村內(nèi)集體資源的發(fā)包情況；(7)三水費、合作醫(yī)療、養(yǎng)老保險繳費明細(xì)；(8)個人工作成績的證明：支部書記任職期間取得哪些榮譽。

審前調(diào)查。成立審計組后，審計項目實施審計前，要對被審計單位進行調(diào)查了解，主要了解村基本情況，包括村財務(wù)狀況、全村人口、村支部成員、黨員人數(shù)、土地面積、社會事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、村級資產(chǎn)等情況，并做好調(diào)查了解記錄。

制定審計工作方案。根據(jù)審計項目所提出的目的和要求，在審前調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，確定審計工作重點，擬定審計實施方案。具體內(nèi)容包括：審計目標(biāo)、審計范圍、審計的主要內(nèi)容和重點、審計時間安排、審計組組成及人員分工等。

2 做好審計實施工作

召開會議。審計組成員進駐被審計村后，召開由審計組成員、全體村干部、小組組長、部分黨員和村民代表參加的審計工作會議。會上由審計組長公布被審計村三年來帳內(nèi)收支及集體資產(chǎn)、資源情況，讓與會人員了解該村經(jīng)濟運行情況，特別是村民關(guān)心的固定資產(chǎn)、資源發(fā)(承)包和經(jīng)營處置情況，并就審計的目的、范圍、時間和要求進行說明。

調(diào)查研究。以“兩個結(jié)合”為原則，即查帳與調(diào)查研究相結(jié)合，查帳與分析材料相結(jié)合的原則，采取聽、查、看、訪的方法，深入農(nóng)戶廣泛聽取群眾意見。調(diào)查核實村內(nèi)財務(wù)政務(wù)黨務(wù)公開是否及時公開，重大決策是否召開村民代表大會，公共事業(yè)發(fā)展情況，固定資產(chǎn)購買、處置情況。

還要去各相關(guān)業(yè)務(wù)站所獲取相關(guān)資料。如民政所：五保、低保名單(根據(jù)申報標(biāo)準(zhǔn)，入戶核實低保五保是否達(dá)到享受條件，并詢問低保救濟金是否落實到位)，福利發(fā)放名單(核實救濟品是否發(fā)放到位)；財所：小麥、良種直補明細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)(抽查并核實部分戶的人口數(shù)、人均地畝數(shù)，作物種植類型，享受補貼面積是否與種植面積相當(dāng)，并取證補貼存折看是否發(fā)放到位)；經(jīng)管站：各種支出標(biāo)準(zhǔn)(如招待費、電話費補助、報刊費、干部工資等)、土地承包及其他相關(guān)經(jīng)濟合同；城建辦：危房改造名單、標(biāo)準(zhǔn)；組織辦：歷年考核文件(招商引資、財源建設(shè)、土地流轉(zhuǎn)等考核指標(biāo))及考核結(jié)果。

實施檢查。(1)財務(wù)收支的審計。主要看財務(wù)收入的真實性、合法性和完整性，是否存在應(yīng)收未收或未按規(guī)定、按時收取等情況，收入審計重點圍繞各項承包(租賃)合同或協(xié)議，上級撥款或補助補貼文件等，通過審查收款收據(jù)和有關(guān)帳冊、憑證等資料，審查是否存在收入少入帳，收入不入帳，公款私存，公款私分，或截留挪用、坐收坐支等情況；財務(wù)支出的合法性、合規(guī)性、合理性，對各項支出的審計，重點審查費用報銷是否符合本村的經(jīng)濟活動，原始票據(jù)是否真實，所購物品是否合理，物品與票據(jù)是否相符，報銷手續(xù)是否齊全，大額支出是否經(jīng)過代表大會討論通過。對非生產(chǎn)性的開支，除按正常的支出業(yè)務(wù)審查外，還要注意審閱報銷范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否超越有關(guān)規(guī)定，總量是否突破規(guī)定限額，村干部報酬是否突破責(zé)任制度考核結(jié)算審批數(shù)。另外，還要對公積公益開支、應(yīng)付福利費等來源與使用的合理、合規(guī)性加以詳細(xì)審核，是否存在擠占亂支等情況；項目資金審計，重點審查項目資金的?？顚Ｓ们闆r，有無挪用、擠占等問題。(2)資產(chǎn)、資源承包合同的審計。主要審查村集體資產(chǎn)、資源承包合同的簽訂手續(xù)是否符合規(guī)定，合同執(zhí)行是否到位。承包合同的訂立是否符合《合同法》等有關(guān)規(guī)定，所簽內(nèi)容是否符合國家政策和法律法規(guī)，審查合同條款的完整性和正確性，包括合同應(yīng)具備的條款是否齊全，具體內(nèi)容是否正確，雙方權(quán)利和義務(wù)是否明確、合理，是否經(jīng)招投標(biāo)中心辦理等；合同履行情況審查，主要查明是否按合同規(guī)定的標(biāo)的、數(shù)量(質(zhì)量)、價款或酬金、期限地點方式等履行。(3)村集體資產(chǎn)、資源管理審計。集體資產(chǎn)的管理，主要審查集體資產(chǎn)登記情況，資產(chǎn)增減變動登記管理。村集體經(jīng)濟組織的基本建設(shè)及管理，主要審查建設(shè)項目是否經(jīng)過村民代表大會討論決定，項目承包的招標(biāo)議標(biāo)、合同簽訂和履行情況等，工程合同是否規(guī)范、工程款支付是否按合同規(guī)定，工程竣工決算是否經(jīng)審計，工程結(jié)算是否開具專用發(fā)票，審查有無違規(guī)操作等現(xiàn)象。債權(quán)債務(wù)情況，主要審查村各類借款、欠款情況，通過查閱有關(guān)借(貸)款協(xié)議或合同，核實債權(quán)債務(wù)。(4)村財務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計。主要通過查閱有關(guān)賬冊、會計憑證、會議紀(jì)錄、文件資料等，了解掌握村財務(wù)管理制度執(zhí)行情況。審查經(jīng)費的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，大項支出是否經(jīng)村集體研究決定等。(5)其他需要審計的事項。如參與審計貧困村的扶貧資金使用情況等。

3 編制并出具審計報告

編制并出具審計報告是審計終結(jié)階段的中心工作，也是整個審計工作的落腳點。審計組在審計終結(jié)階段的主要工作一是匯總、整理審計資料；二是編制審計工作底稿；三是編制并出具審計報告；四是歸集整理審計檔案。

審計報告的主要內(nèi)容包括：審計概況。說明審計立項依據(jù)、審計目的和范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間和審計重點等內(nèi)容?；厩闆r。說明被審計村的基本情況，包括財務(wù)核算情況、村人口、土地等情況。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，審計查出的被審計村存在問題的主要事實、定性以及法律、法規(guī)和文件依據(jù)。審計建議。針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出建設(shè)性的意見和建議。

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