中冀聯(lián)合清潔能源開發(fā)有限公司 吳倩

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究

中冀聯(lián)合清潔能源開發(fā)有限公司 吳倩

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、降低會(huì)計(jì)信息鑒別成本等重要職責(zé)，因此，其所承擔(dān)的責(zé)任重大。然而，只要采取適當(dāng)?shù)氖侄畏绞奖憧纱蠓冉档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用審計(jì)理論來展開相應(yīng)的研究工作，可促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量水平的全面提升，將風(fēng)險(xiǎn)降至最低。本文重點(diǎn)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，并探討控制風(fēng)險(xiǎn)的策略方法。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制 策略

受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件的日趨復(fù)雜化，人們更加依賴于審計(jì)信息，并且對(duì)審計(jì)工作也提出了更為嚴(yán)苛的要求，賦予了其更大的期望值，由此也就造成了審計(jì)人員乃至整個(gè)行業(yè)的職責(zé)更加艱巨，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。近些年來，國(guó)內(nèi)外人為因素導(dǎo)致的審計(jì)問題案例日漸增多，這也表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高，對(duì)此，我們需要及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與預(yù)防工作。

1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題及原因

當(dāng)前，大量的會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制的力度還十分有限，審計(jì)控制及管理措施極為有限。綜合考慮我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言存在的問題如下。

1.1 風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善

當(dāng)前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度所存在的問題，主要體現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：第一，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行力度不足。存在此種狀況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管認(rèn)識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題，同時(shí)也制定出了有關(guān)的管理制度，然而在具體的業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中卻不盡人意，未起到制度設(shè)立的最初目的。這種有規(guī)不循的情況導(dǎo)致了對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以做到切實(shí)有效的控制。第二，針對(duì)潛在存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患未引起足夠的重視。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患十分嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)管理不但需要就針對(duì)有明顯規(guī)律性的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行防范，同時(shí)還應(yīng)針對(duì)一些可能存在的突發(fā)性潛在風(fēng)險(xiǎn)予以重新評(píng)估，引起足夠的重視。但是就目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際情況來看，在開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作時(shí)大多更加關(guān)注于對(duì)前一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，而忽略了后一種風(fēng)險(xiǎn)，由此也就造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作面臨著方向上的偏差問題。

1.2 獨(dú)立性不高

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的根基與核心，而若是出現(xiàn)了獨(dú)立性的缺失問題，便會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)于客戶與單位是獨(dú)立存在的，并且與任何一方都不應(yīng)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。必須采取公正、客觀的態(tài)度來對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行分析、判斷及處理。但是鑒于非審計(jì)服務(wù)因素的影響，導(dǎo)致我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重的不利影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以在實(shí)際工作中保持獨(dú)立性，由此也就造成了最終的審計(jì)質(zhì)量不免會(huì)讓人產(chǎn)生懷疑，這也從另一個(gè)側(cè)面增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 分析性復(fù)核未有效執(zhí)行

在《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則——分析性復(fù)核》中，明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需應(yīng)用分析性復(fù)核來對(duì)被審計(jì)方關(guān)鍵的比率及趨勢(shì)展開分析，其中就包括了針對(duì)相關(guān)比率亦或是趨勢(shì)的不正常改變甚至是和預(yù)期數(shù)據(jù)及有關(guān)信息的差異性，在分析性復(fù)核審計(jì)的規(guī)劃、具體操作過程以及最終的審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)均有所應(yīng)用，在大量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展的審計(jì)工作中，分析性復(fù)核審計(jì)流程均未得到嚴(yán)格執(zhí)行，保障審計(jì)質(zhì)量主要是依據(jù)實(shí)質(zhì)測(cè)試，基于這一現(xiàn)狀，在被審計(jì)單位存在惡意欺瞞行為時(shí)，審計(jì)事務(wù)所僅利用抽查會(huì)計(jì)憑證、核對(duì)賬簿報(bào)表等形式是難以發(fā)現(xiàn)問題的。

1.4 審計(jì)費(fèi)用偏低

審計(jì)費(fèi)用偏低是長(zhǎng)期以來影響我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的主要因素之一。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所所能夠獲取的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬相對(duì)較低，其對(duì)于項(xiàng)目的審計(jì)所能夠花費(fèi)的人力、物力自然也就相對(duì)有限，審計(jì)質(zhì)量自然得不到保障。并且為了招攬客戶，同行業(yè)內(nèi)還會(huì)展開競(jìng)爭(zhēng)，互相壓價(jià)的情況屢見不鮮。諸如此類情況的存在，體現(xiàn)出了當(dāng)前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還不夠深刻，只考慮眼前利益，沒有充分意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)若未能有效控制有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。

2 風(fēng)險(xiǎn)控制策略

2.1 提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作的全過程當(dāng)中，必須要樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，由業(yè)務(wù)委托直至最終的審計(jì)報(bào)告，均需加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

(1)在業(yè)務(wù)承接階段。在此階段，主要風(fēng)險(xiǎn)來自于簽約，而要降低這一風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便需對(duì)被審計(jì)單位予以充分地了解。(2)在審計(jì)執(zhí)行階段。在這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)審計(jì)流程，針對(duì)較易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)性問題的環(huán)節(jié)予以嚴(yán)格把控。(3)在審計(jì)報(bào)告階段。在這個(gè)階段需重點(diǎn)考慮要使用哪一類型的審計(jì)報(bào)告。通常包括有標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報(bào)告、保留意見報(bào)告、否定意見報(bào)告、無法明確表示意見報(bào)告等四類。

通常而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，將面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最大，而其他類型的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則相對(duì)較小。因此，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來說，應(yīng)當(dāng)依據(jù)在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的問題嚴(yán)重程度，以及其是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所產(chǎn)生的影響程度來進(jìn)行審計(jì)意見類型的判定，應(yīng)避免由于各方壓力的影響而被迫做出無保留意見的審計(jì)報(bào)告。只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立起了良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，同時(shí)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起高度的重視，最終才可實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題的有效控制。

2.2 確保審計(jì)獨(dú)立性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性所面臨的挑戰(zhàn)加劇，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，要確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有良好的獨(dú)立性，同樣也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制當(dāng)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)時(shí)刻注意保持審計(jì)的獨(dú)立性，不但需要確保形式上的獨(dú)立，并且也需在本質(zhì)上保持獨(dú)立。對(duì)于任何一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說均應(yīng)當(dāng)明確相應(yīng)的政策與程序，以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠保障自身的相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員能夠達(dá)到獨(dú)立性的要求。為了確保應(yīng)當(dāng)具備的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身必須要不斷加強(qiáng)思想道德與職業(yè)修養(yǎng)，堅(jiān)決拒絕各類客戶或有經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)方的賄賂，始終牢牢把握審計(jì)的獨(dú)立性這一底線原則。

2.3 充分應(yīng)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整體審計(jì)工作中起著舉足輕重的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師若未能夠就分析復(fù)核程序予以良好的應(yīng)用，便將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加甚至面臨失敗。因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在各審計(jì)階段應(yīng)用分析性復(fù)核程序，主要有以下方面：第一，計(jì)劃階段，協(xié)助明確其他審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍；第二，實(shí)施階段，作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而提升審計(jì)質(zhì)量與效率；第三，報(bào)告階段，整體復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.4 規(guī)范審計(jì)收費(fèi)

要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的規(guī)范需先掌握費(fèi)用的構(gòu)成。一般審計(jì)收費(fèi)主要包括三部分內(nèi)容：第一，產(chǎn)品費(fèi)用，即就是在各審計(jì)程序及審計(jì)報(bào)告方面所花費(fèi)的費(fèi)用；第二，預(yù)估損失費(fèi)用，主要是訴訟損失費(fèi)用；第三，正常的利潤(rùn)營(yíng)收。對(duì)于我國(guó)目前的會(huì)計(jì)審計(jì)收費(fèi)來說，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)或總額作為具體參照，并且在考量對(duì)客戶審計(jì)的復(fù)雜性、訴訟成本、事務(wù)所的利潤(rùn)等多方面因素基礎(chǔ)上，制定出相應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要在基于國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)進(jìn)行收費(fèi)，嚴(yán)禁出現(xiàn)同行業(yè)惡意壓價(jià)的行為，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的健康、良性發(fā)展。

2.5 引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式

首先，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的評(píng)估措施。為了保障審計(jì)工作的效率與效果，相關(guān)的審計(jì)人員在開展審計(jì)工作前，需要針對(duì)客戶所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)做出盡可能詳細(xì)、全面的評(píng)估，同時(shí)將此作為著眼點(diǎn)，制定出相應(yīng)的審計(jì)策略，并使之能夠同企業(yè)的實(shí)際情況相符。其次，在事中加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)控制，在這方面主要是要選取能夠降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)手段，構(gòu)建起減小風(fēng)險(xiǎn)的程序措施來實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避、減小甚至是轉(zhuǎn)移。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制工作是基于多個(gè)方面的，其中最為主要的是要承擔(dān)來自于客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選出審計(jì)人員來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，并制定出相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)控制手段，以及有關(guān)的審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容。最后，在事后需針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行必要的總結(jié)、歸納，也就針對(duì)以上所采取的措施進(jìn)行有效性檢查、修正與調(diào)整，從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能降至最低。

3 結(jié)語(yǔ)

總而言之，在我國(guó)的審計(jì)事業(yè)發(fā)展歷程中，怎樣能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，采取科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)控制手段極為關(guān)鍵。要想實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，便需要從控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)等兩方面來實(shí)施，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性因素的不斷降低。對(duì)于廣大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言必須要始終樹立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以確保自身及所在事務(wù)所的損失降至最低，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。只有這樣，方可實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

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