王　嵐（四川交投置地有限公司）

?

工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃分析

王嵐（四川交投置地有限公司）

隨著我國(guó)的國(guó)民收入不斷提高，繳納個(gè)人所得稅的人群越來(lái)越大。個(gè)人所得稅逐漸成為我國(guó)財(cái)政收入中的重要組成部分。對(duì)職工個(gè)人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，作為企業(yè)優(yōu)化薪酬管理體系的重要手段，變得日益重要。

薪酬管理；工資薪金所得；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

引言

個(gè)人所得中的工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，是絕大部分工薪階層賴以生存和發(fā)展的最主要的收入來(lái)源，所以對(duì)工資薪金所得的個(gè)人所得稅納稅籌劃具有一定的社會(huì)性、普遍性和常態(tài)化的特點(diǎn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，我國(guó)企業(yè)職工在境內(nèi)的工資薪金所得超過(guò)3500元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)即適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。通過(guò)該計(jì)算公式可以看出，降低個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，主要有三個(gè)途徑：①降低應(yīng)稅收入；②最大限度使用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；③通過(guò)納稅籌劃適用較低級(jí)次的稅率。

1　工資薪金所得個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

工資薪金所得在計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額時(shí)適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3～45%，具體如表1。

我國(guó)企業(yè)職工的全月應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減去養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)三項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)與住房公積金等國(guó)家允許在稅前扣除后的費(fèi)用再減去起征點(diǎn)3500元后的余額，按余額確定適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)于個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的企業(yè)根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資，國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)作為單獨(dú)一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，具體辦法是以全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得低于費(fèi)用扣除額的差額后的余額，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

表1　個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

2　個(gè)人所得稅的納稅籌劃原理

納稅籌劃是指納稅人以不損害國(guó)家利益為前提，在不違反《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)條例的情況下，在公民納稅人履行義務(wù)之前通過(guò)對(duì)收入進(jìn)行縝密籌劃，為達(dá)到減少納稅金額的效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由此可以知道，納稅籌劃首先要在遵守稅收法律與尊重稅收立法精神的前提下，與所謂“偷稅、逃稅”等違反法律的行為有所差別。我們應(yīng)該以積極心態(tài)對(duì)待，把注意力集中在工資薪金所得納稅籌劃而非偷稅漏稅等違法行為上。

個(gè)人所得稅的納稅籌劃原理，主要是從應(yīng)納稅所得額和稅率這兩個(gè)變動(dòng)因素入手：以法律允許的手段降低應(yīng)納稅所得額，或通過(guò)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，對(duì)工資薪金所得的配比方法、配比時(shí)間和配比數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，將應(yīng)納稅所得額適應(yīng)到更低的稅率。本文將從合理計(jì)劃工資發(fā)放額度、拆分工資薪金所得避開(kāi)“盲區(qū)”、利用稅收優(yōu)惠政策等方法出發(fā)，簡(jiǎn)述企業(yè)職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃。

3　工資薪金所得個(gè)人所得稅的納稅籌劃

3.1合理發(fā)放月度工資

做好月度薪酬測(cè)算，盡可能縮小職工每月工資薪金所得差距，避免因差距過(guò)大導(dǎo)致適用稅率波動(dòng)跨界，從而增加納稅人稅負(fù)。例入：A納稅人3月份工資薪金所得8500元，4月份2500元，B納稅人3月份工資薪金所得5400元，4月份5600元。分別計(jì)算A、B納稅人3、4月份的應(yīng)納稅額如下：A納稅人3、4月份的應(yīng)納稅額=（8500-3500）×20%-555=445（元）B納稅人 3、4月份的應(yīng)納稅額=（5400-3500）×10%-105+（5600-3500）×10%-105=190（元）可以看出，A納稅人3月份工資薪金所得較高，應(yīng)納稅所得額5000元，適用稅率達(dá)到20%，4月份工資薪金所得較低，還沒(méi)有達(dá)到可以減除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，兩個(gè)月應(yīng)納稅額合計(jì)445元；B納稅人兩個(gè)月的工資薪金所得水平較接近，應(yīng)納稅所得額分別為1900元、2100元，均適用10%的稅率，兩個(gè)月應(yīng)納稅額合計(jì)190元。A、B兩個(gè)納稅人3、4月份工資薪金所得總額均為11000元，但A納稅人因?yàn)閮蓚€(gè)月工資薪金所得差距較大，造成3月份適用稅率較高，比工資薪金所得兩個(gè)月較為接近的B納稅人多交了255元。

3.2合理發(fā)放年終獎(jiǎng)金

年終獎(jiǎng)集中體現(xiàn)了企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)狀況和職工年度工作業(yè)績(jī)。作為企業(yè)對(duì)員工的重要激勵(lì)手段，既要兼顧公平公正，又要保證職工拿到手的盡可能多，所以企業(yè)管理者對(duì)這一部分的納稅籌劃愈加重視。如果要想達(dá)到上述目的，就要將獎(jiǎng)金收入在發(fā)放區(qū)間內(nèi)進(jìn)行規(guī)劃，合理的分配，均攤在一整年中可以有效地減少所繳納的稅收金額。在不考慮月工資薪金收入的情形下，可以采取以下做法：①合理預(yù)計(jì)職工每人的整年獎(jiǎng)金總數(shù)；②平衡考慮薪酬目標(biāo)、全年一次性獎(jiǎng)金適配稅級(jí)與統(tǒng)籌企業(yè)員工整體避稅情況，確定出在年末一次性發(fā)放的金額；③將減去該年末一次性獎(jiǎng)金后的余額，平均到12個(gè)月中作為職工每人每月的獎(jiǎng)金，在這種情況下獎(jiǎng)金納稅的數(shù)額是最少的。由于每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法只允許采用一次，因此納稅人在兩處或兩處以上取得年終獎(jiǎng)金時(shí)可以選擇年終獎(jiǎng)金金額較大的一處采用全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法。

3.3注意個(gè)人所得稅盲區(qū)

根據(jù)我國(guó)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，會(huì)出現(xiàn)這樣一個(gè)規(guī)律：如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，這會(huì)導(dǎo)致年終獎(jiǎng)數(shù)額增加“一小步”納稅額卻提高“一大步”、“得不償稅”、多發(fā)不能多得的情況；不過(guò)，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，需要合理安排好金額，注意避開(kāi)個(gè)稅稅率中的幾個(gè)“盲區(qū)”。若發(fā)現(xiàn)職工年終獎(jiǎng)數(shù)額落入“盲區(qū)”范圍，可與職工溝通適當(dāng)減少年終獎(jiǎng)，也可以將年終獎(jiǎng)進(jìn)行分解，合理地分配一部分作為月度獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)或半年獎(jiǎng)等形式，并入到當(dāng)月工資中計(jì)稅，從而實(shí)現(xiàn)年終獎(jiǎng)收入降低，適配較低稅級(jí)的效果。

3.4按照規(guī)定報(bào)銷費(fèi)用

目前各省市對(duì)于職工取得的辦公通訊費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼等具體的規(guī)定有所不同。例如天津市地稅局規(guī)定：“①單位因工作需要為個(gè)人負(fù)擔(dān)的辦公通訊費(fèi)用，采取全額或限額實(shí)報(bào)實(shí)銷的，暫按每人每月不超過(guò)300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅；②單位為個(gè)人負(fù)擔(dān)辦公通訊費(fèi)用以補(bǔ)貼及其他形式發(fā)放的，應(yīng)計(jì)入個(gè)人當(dāng)月工資、薪金收入征收個(gè)人所得稅?！?；重慶市地稅局規(guī)定：“企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)確定為每人每月400元（含400元），在此標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”所以，從稅收籌劃角度考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用讓職工按限額標(biāo)準(zhǔn)用通訊費(fèi)發(fā)票實(shí)報(bào)實(shí)銷的方式，而不能采取定額補(bǔ)貼現(xiàn)金發(fā)放或者并入工資表發(fā)放，因?yàn)闆](méi)有票據(jù)支撐或超過(guò)了扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)仍然要履行個(gè)人所得稅的代扣代繳義務(wù)。交通費(fèi)補(bǔ)貼的籌劃可以結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定參照上述方法處理。

3.5充分利用稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”的繳費(fèi)在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)是可以在個(gè)人所得稅前扣除的，因此單位和個(gè)人可以通過(guò)提高繳存“三險(xiǎn)一金”的金額（特別是提高繳納住房金的金額）而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低應(yīng)納稅額的目的。

4　結(jié)束語(yǔ)

在企業(yè)人力資源成本不斷上升的今天，如何做到既保證國(guó)家稅收、又維護(hù)企業(yè)整體利益、充分調(diào)動(dòng)職工積極性，是擺在企業(yè)人力資源和財(cái)務(wù)管理的一大問(wèn)題。因此，職工個(gè)人所得稅的納稅籌劃作為一項(xiàng)合理合法的公民權(quán)利，理應(yīng)得到認(rèn)同與推廣。但還需強(qiáng)調(diào)的是，我們還應(yīng)當(dāng)關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的政策修訂與變更，把握住法律的邊界并及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，納稅籌劃不能僅停留在維護(hù)企業(yè)、個(gè)人利益層次，更應(yīng)該看到在其背后，是我國(guó)公民依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)和稅法知識(shí)的普及，也有助于國(guó)家稅收政策的完善，實(shí)現(xiàn)了國(guó)家稅收、企業(yè)利益與公民權(quán)利義務(wù)的和諧統(tǒng)一。

［1］趙梅雅.工資薪金所得個(gè)人所得稅納稅籌劃與分析［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2016（02）.

［2］劉 洋.工資及薪金所得納稅籌劃分析［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016 （02）.

［3］韓明橋.工資薪金個(gè)人所得稅籌劃技巧分析［J］.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，28（2）.

王嵐（1980-），男，經(jīng)濟(jì)師，本科，主要從事財(cái)務(wù)工作。

F812.42

A

2095-2066（2016）13-0233-02

2016-4-10