張艷

摘要：機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革是為了實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)與企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)并軌的重要舉措。目前我省關(guān)于機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老改革的各項(xiàng)具體規(guī)范正在逐項(xiàng)落實(shí)?；诟母锖蟮臋C(jī)關(guān)、事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策與原政策差距甚大，根據(jù)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革所產(chǎn)生的新變化，本文對(duì)機(jī)關(guān)、事業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算工作，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行完善的方面進(jìn)行了探討，便于使養(yǎng)老基金核算工作更加清晰地反映改革過(guò)渡期間，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，提高基金核算工作的質(zhì)量，更好的保障廣大參保人的切身利益。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老基金 改革 基金核算 措施

一、改革前后機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度變化的主要表現(xiàn)

機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革后，在養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳項(xiàng)目結(jié)構(gòu)方面、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳來(lái)源方面、使用養(yǎng)老保險(xiǎn)基金發(fā)放、養(yǎng)老待遇方面等均與改革前存在諸多重大變化。

1.改革后養(yǎng)老保險(xiǎn)基金構(gòu)成項(xiàng)目及征繳比例的變化

由原來(lái)單一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金轉(zhuǎn)變?yōu)榛攫B(yǎng)老保險(xiǎn)基金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金（職業(yè)年金）兩個(gè)部分。各地區(qū)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例改革前后差距普遍較大。例如山東省某市區(qū)，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例由改革前的45%轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖?8%。新征的職業(yè)年金作為機(jī)關(guān)、事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的補(bǔ)充項(xiàng)目，繳費(fèi)比例為12%。

2.改革后養(yǎng)老保險(xiǎn)基金征繳來(lái)源的變化

改革前我國(guó)多數(shù)地區(qū)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均由單位負(fù)擔(dān)；改革后養(yǎng)老基金征繳，體現(xiàn)了社會(huì)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)的原則。其中：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的單位繳納20%部分，仍由單位負(fù)擔(dān)；個(gè)人繳費(fèi)8%部分則改為由參保職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。職業(yè)年金的單位繳納8%部分由單位負(fù)擔(dān)，個(gè)人部分4%由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)。個(gè)人繳費(fèi)部分計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。

不同來(lái)源的基金收入按照規(guī)定具有不同的具體用途，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的單位繳納部分上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)后，可以用于發(fā)放養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出；基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金和職業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)的本金和利息則必須計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)，不能提前支取。因此，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)改革后各項(xiàng)目的具體變化，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，按照不同項(xiàng)目分別予以明確反映，以便提高養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的核算質(zhì)量。

3.改革前后機(jī)關(guān)、事業(yè)單位退休人員待遇核定辦法存在較大差距

原政策下，事業(yè)單位工作人員退休后的退休費(fèi)按本人退休前崗位工資和薪級(jí)工資之和的一定比例計(jì)發(fā)。按照國(guó)發(fā)〔2015〕2號(hào)文件規(guī)定，改革后養(yǎng)老待遇計(jì)發(fā)辦法，按照退休時(shí)的基礎(chǔ)養(yǎng)老金月標(biāo)準(zhǔn)，以當(dāng)?shù)厣夏甓仍趰徛毠ぴ缕骄べY和本人指數(shù)化月平均繳費(fèi)工資的平均值為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。養(yǎng)老待遇新舊計(jì)發(fā)政策從計(jì)算方法和計(jì)算結(jié)果兩個(gè)角度比較，均有明顯不同。

二、采取多種措施做好改革過(guò)程中的基金核算

養(yǎng)老保險(xiǎn)基金核算為了更好的適應(yīng)新情況、積極完成反映和監(jiān)督的重要職能，應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：

1.進(jìn)一步完善養(yǎng)老保險(xiǎn)基金管理制度

第一，隨著改革的逐步進(jìn)行，養(yǎng)老基金內(nèi)控制度要不斷修正和補(bǔ)充。改革前后的基金繳費(fèi)辦法在繳費(fèi)基數(shù)、繳費(fèi)項(xiàng)目、繳費(fèi)比例方面均有較大變化，工作量較大，難以實(shí)現(xiàn)執(zhí)行新政策當(dāng)月將全部地區(qū)全都按照新政策征繳，多數(shù)地區(qū)采取了分月分批執(zhí)行新政策的做法。這就造成了過(guò)渡期內(nèi)，新老征繳辦法并存的情況。因此保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須提高全員內(nèi)控意識(shí)，從核定參保人員編制性質(zhì)、核定繳費(fèi)基數(shù)、核對(duì)繳費(fèi)比例、核對(duì)繳費(fèi)項(xiàng)目等各方面入手，完善內(nèi)控制度，確保新、老征繳辦法并存的過(guò)渡期內(nèi)基金征繳的正確性。

第二，完善新政策下的養(yǎng)老基金支出審批制度。按魯人社發(fā)〔2015〕46號(hào)文件規(guī)定，改革新舊政策過(guò)渡期內(nèi)，部分退休人員暫時(shí)按老辦法核定退休待遇，待新政策下的退休待遇正式執(zhí)行后，將執(zhí)行“保低限高”的政策，對(duì)于符合條件的部分過(guò)渡期的退休人員將產(chǎn)生補(bǔ)發(fā)退休費(fèi)。因此只有完善并嚴(yán)格遵守養(yǎng)老待遇計(jì)算、核定、審批制度，才能更加準(zhǔn)確的核算新舊養(yǎng)老待遇核算辦法所產(chǎn)生的補(bǔ)發(fā)退休費(fèi)。

2.針對(duì)新舊政策銜接過(guò)程中基金業(yè)務(wù)的變化，積極完善基金會(huì)計(jì)工作

第一，嚴(yán)格執(zhí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革過(guò)程中的新規(guī)定。例如，按照山東省規(guī)定，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職業(yè)年金應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)存定期存款，存款利率按照三個(gè)月的定期銀行存款利率上浮30%。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)規(guī)定，切實(shí)保障養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保值增值。

第二，按照國(guó)發(fā)〔2015〕2號(hào)文件的規(guī)定，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革新政策自2014年10起開(kāi)始執(zhí)行，由于等待相應(yīng)配套的新程序的開(kāi)發(fā)，山東地區(qū)具體實(shí)施新政策多在2015年10月以后。為了清晰反映自2014年10月至2015年10月新舊政策過(guò)渡期間所產(chǎn)生的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金項(xiàng)目的變化情況，應(yīng)當(dāng)專(zhuān)門(mén)設(shè)置明細(xì)科目分年度予以核算。

第三，按照改革后新增的養(yǎng)老基金項(xiàng)目，增設(shè)明細(xì)科目分別予以清晰核算。原政策下為單一的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，會(huì)計(jì)核算科目較為單一。改革后應(yīng)當(dāng)按照基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金單位繳納部分、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)、職業(yè)年金單位繳納部分、職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)分別核算。

3.做好養(yǎng)老個(gè)人賬戶(hù)實(shí)賬積累工作

目前山東省多數(shù)地區(qū)由于地方財(cái)政負(fù)擔(dān)較重，存在利用基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人繳費(fèi)部分發(fā)放基本養(yǎng)老保險(xiǎn)支出的情況，因此造成了許多地區(qū)個(gè)人賬戶(hù)“空賬”。按照改革后政策，魯政發(fā)〔2015〕4號(hào)文件規(guī)定，按本人繳費(fèi)工資8%的數(shù)額建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)，全部由個(gè)人繳費(fèi)形成。個(gè)人賬戶(hù)儲(chǔ)存額（含本息）只用于工作人員養(yǎng)老，不得提前支取養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人繳費(fèi)8%部分。

養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人賬戶(hù)是參保職工退休后領(lǐng)取退休待遇的重要保障。隨著改革政策的落實(shí)，養(yǎng)老保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)必須切實(shí)做好養(yǎng)老個(gè)人賬戶(hù)資金的實(shí)賬積累工作，履行管好、用好養(yǎng)老保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶(hù)資金的重要職責(zé)，既要保證個(gè)人賬戶(hù)本金的安全完整，又要按照國(guó)家規(guī)定實(shí)現(xiàn)個(gè)人賬戶(hù)資金的保值增值。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)將個(gè)人賬戶(hù)資金從征繳到領(lǐng)取的過(guò)程進(jìn)行完整的反映和監(jiān)督。

4.做好改革政策過(guò)渡期間的基金測(cè)算工作，為政府決策提供有用的信息

由于多數(shù)地區(qū)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)改革前的征繳比例較高，而且單位繳納和個(gè)人繳納部分上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)后，均可用于養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出，而改革后基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金單位繳納比例降低為20%，并且個(gè)人繳納8%部分需要計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)，不能用于當(dāng)期養(yǎng)老基金支出。因此，多數(shù)地區(qū)改革后養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支缺口比改革前明顯加大。山東各地機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收支缺口需要地方財(cái)政予以補(bǔ)助，才能保證養(yǎng)老保險(xiǎn)基金正常支出。養(yǎng)老保險(xiǎn)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)努力確保測(cè)算新政策下養(yǎng)老基金收支缺口的準(zhǔn)確性，便于地方財(cái)政及時(shí)安排財(cái)政補(bǔ)助資金，維持養(yǎng)老基金支出的正常運(yùn)行。

5.加強(qiáng)職業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算工作

按照國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于單位性質(zhì)為行政機(jī)關(guān)和全額事業(yè)的單位，職業(yè)年金單位繳費(fèi)8%部分實(shí)行虛賬，即只在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)中予以反映，由于沒(méi)有實(shí)際繳費(fèi)，基金會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單位繳費(fèi)虛賬部分暫不記賬。待參保人退休時(shí)由財(cái)政部門(mén)將虛賬部分資金劃入保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，再予以記賬。對(duì)于單位性質(zhì)為差額和自收自支的單位，職業(yè)年金的單位繳費(fèi)部分為實(shí)際繳費(fèi)，進(jìn)行實(shí)賬積累，會(huì)計(jì)核算必須及時(shí)予以入賬。對(duì)于職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分，各類(lèi)性質(zhì)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位均為參保人實(shí)際繳費(fèi)，會(huì)計(jì)核算計(jì)入職業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)。另外，職業(yè)年金產(chǎn)生的定期存款利息也要單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算。目前我國(guó)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職業(yè)年金制度尚處于探索階段，職業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家出臺(tái)的新規(guī)定，盡量詳盡的反映職業(yè)年金征繳及發(fā)放的資金運(yùn)行過(guò)程。

總之，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的正常運(yùn)行關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定和政府的公信力，我國(guó)機(jī)關(guān)、事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革政策正處于不斷落實(shí)的過(guò)程之中，養(yǎng)老保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)適應(yīng)新形勢(shì)，與時(shí)俱進(jìn)、不斷探索和完善，努力為政府決策提供確切信息，確保養(yǎng)老基金安全完整、實(shí)現(xiàn)養(yǎng)老基金的保值增值，為養(yǎng)老基金的健康運(yùn)行提供有力保障。

依據(jù)文件：

[1]《國(guó)務(wù)院關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》國(guó)發(fā)〔2015〕2號(hào)

[2]《于印發(fā)山東省機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施辦法的通知》魯人社發(fā)〔2015〕46號(hào)

[3]《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的實(shí)施意見(jiàn)》魯政發(fā)〔2015〕4號(hào)

[4]《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)機(jī)關(guān)事業(yè)單位職業(yè)年金辦法的通知》國(guó)辦發(fā)〔2015〕18號(hào)