摘要：消費(fèi)稅作為一種“特殊”的稅種，在我國引導(dǎo)消費(fèi)觀念、提倡節(jié)約有限資源，縮短貧富差距等方面起著重要作用。自2015年2月1日起，電池、涂料納入消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍，同時(shí)我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)又處于低迷狀態(tài)，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，因此發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用，對(duì)于未來改革的方向十分重要。本文以將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍為研究對(duì)象，通過分析我國消費(fèi)稅實(shí)施情況，結(jié)合我國消費(fèi)稅征收范圍的變化趨勢(shì)，對(duì)將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行具體分析和研究。

關(guān)鍵詞：高污染產(chǎn)品；消費(fèi)稅征收范圍；變化趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）018-000-01

一、研究背景和意義

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征收的一種商品稅，消費(fèi)稅按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征收，最終承擔(dān)人是消費(fèi)者。正是因?yàn)橄M(fèi)稅的這一稅負(fù)承擔(dān)特征，因此消費(fèi)稅的征收對(duì)于國家引導(dǎo)消費(fèi)，改變消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面具有重要作用。

多年來，消費(fèi)稅占全國稅收收入的比例穩(wěn)定在7%-8%，是我國一般預(yù)算收入中的重要部分。雖然我國消費(fèi)稅的征收在國家財(cái)力保障上有突出貢獻(xiàn)，但對(duì)于過去消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅目設(shè)置、消費(fèi)稅征收調(diào)節(jié)目的以及實(shí)際征收情況和來看，我國消費(fèi)稅的征收主要偏重于有害消費(fèi)品、奢侈消費(fèi)品的征收。在防治環(huán)境污染和節(jié)能減排的作用上，我國消費(fèi)稅的功能并不明顯甚至毫無作用。這樣的調(diào)節(jié)作用的不顯著是因?yàn)槲覈M(fèi)稅征收范圍設(shè)置上的“缺位”導(dǎo)致的。因此基于我國對(duì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境友好的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的日益重視，對(duì)于將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的研究具有重要意義。

二、我國消費(fèi)稅發(fā)展趨勢(shì)

我國消費(fèi)稅有許多可改進(jìn)之處，主要包括兩類：一是逐漸成為日常用品的產(chǎn)品，如化妝品，如果仍然對(duì)這類產(chǎn)品征收進(jìn)行高稅率的征收消費(fèi)稅，可能起不到引導(dǎo)合理消費(fèi)的和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的初衷；二是對(duì)于一些較為奢侈的娛樂業(yè)和高污染產(chǎn)品的消費(fèi)征收少，起不到引導(dǎo)消費(fèi)、維持經(jīng)濟(jì)平衡和生態(tài)和諧的發(fā)展的重要作用。

隨著新一輪稅法的改革，消費(fèi)稅的征收范圍也有了新的變化。除對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率的提高外，電池與涂料這兩類產(chǎn)品也被新納入消費(fèi)稅征收范圍。此次增加的環(huán)保類應(yīng)稅消費(fèi)品（電池、涂料）使我國消費(fèi)稅在環(huán)保和節(jié)能減排的征收功能上邁出新的一步。涂料含有揮發(fā)性有機(jī)物，危害人體健康；電池含有重金屬和強(qiáng)酸堿，污染水和土地。根據(jù)新的消費(fèi)稅征收細(xì)則，我國自2015年2月1日開始對(duì)電池和涂料開始征收消費(fèi)稅，稅率為4%，而對(duì)于一些對(duì)環(huán)境污染小或?qū)儆谛滦铜h(huán)保類的電池（太陽能電池等）則免征消費(fèi)稅。

此次消費(fèi)稅征收范圍的改革，不僅僅是我國更加注重環(huán)保的思想提升，更是進(jìn)行對(duì)于改變高污染行業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局和發(fā)展方向的引導(dǎo)。在增加了電池和涂料這兩種消費(fèi)品的同時(shí)，對(duì)于其中的環(huán)境友好產(chǎn)品則實(shí)行免稅政策，體現(xiàn)國家對(duì)于環(huán)境友好型企業(yè)的支持。因此單從我國的發(fā)展趨勢(shì)來講，將高污染該產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征收范圍是消費(fèi)稅未來改革的方向，而這次對(duì)于電池和涂料的征收則是改革的信號(hào)和試水。

三、國外對(duì)于污染物征稅的啟示

發(fā)達(dá)國家對(duì)于高污染物進(jìn)行普遍征稅，其中以美國和丹麥最為突出，其征收范圍包括污染性氣體、危險(xiǎn)化學(xué)物品等方面。例如美國ODCs稅、丹麥的有害化學(xué)品稅、德國的水污染稅、挪威的電力消費(fèi)稅以及韓國的燃油稅。發(fā)達(dá)國家從污染產(chǎn)生源頭進(jìn)行征稅，進(jìn)而起到影響整個(gè)消費(fèi)環(huán)節(jié)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

由于我國稅法體系的不完善，短時(shí)間難以制定相對(duì)完善的針對(duì)高污染物的相應(yīng)稅種。消費(fèi)稅作為我國現(xiàn)階段對(duì)于多方面進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控的綜合稅種，可以發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用，將更多高污染物納入消費(fèi)稅征收范圍，從而起到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革的引導(dǎo)作用。

當(dāng)前我國產(chǎn)能過剩，經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型迫在眉睫，企業(yè)對(duì)稅負(fù)異常敏感。如果將高污染稅納入消費(fèi)稅的征收范圍，在一定程度上將會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展；相反為謀求企業(yè)生存，不作調(diào)整甚至降低稅負(fù)，則很不利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，后患無窮。因此，借此次經(jīng)濟(jì)低迷，產(chǎn)業(yè)急需轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī)，將高污染物納入消費(fèi)稅征收范圍，并給與環(huán)境友好型產(chǎn)品的納稅優(yōu)惠政策和基金扶持，那么這將為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型點(diǎn)亮指引的明燈，成為可持續(xù)發(fā)展的建設(shè)的一大推動(dòng)力。

四、對(duì)于將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的設(shè)想

1.稅目設(shè)置

高污染產(chǎn)品種類繁多，其污染的后果也差異較大，其中有直接對(duì)環(huán)境進(jìn)行污染的如廢水、廢棄等，也有可經(jīng)回收重新加工利用的，因此對(duì)于高污染產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征收范圍的稅目設(shè)置是十分重要的。我認(rèn)為稅目的設(shè)置應(yīng)遵循以下幾點(diǎn)：1.污染物的危害等級(jí)，依照國際或國內(nèi)已經(jīng)公布的高污染產(chǎn)品名單進(jìn)行排序和總結(jié)；2.污染物在標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)中的使用頻率和危害范圍，綜合評(píng)價(jià)污染危害程度；3.污染物的廣知度，從將廣知度高的污染物納入征收范圍入手，提高改革的認(rèn)可度。

2.稅率設(shè)置

我國消費(fèi)稅采用比例稅率與定額稅率兩種形式，對(duì)高污染物的稅率的設(shè)置可以參照卷煙和白酒的稅率設(shè)置方式。污染物的具體稅率設(shè)置應(yīng)考慮到以下幾點(diǎn)：1.污染物的用量和其危害程度，危害程度高且加工中用量少的可以按定額稅率進(jìn)行納稅，用量大危害大的可以采用從價(jià)從量的符合稅率；2.地區(qū)差別，進(jìn)行污染物的征收還應(yīng)考慮到地區(qū)差別，綜合地區(qū)經(jīng)濟(jì)、人口等多方面因素，防止造成個(gè)別地區(qū)經(jīng)濟(jì)重創(chuàng)；3.污染物的可回收程度，對(duì)于可回收程度高的污染物應(yīng)設(shè)置較低的稅率。

3.征收管理辦法

對(duì)于高污染物的稅收征管，必須進(jìn)行嚴(yán)格管理。包括高污染物的認(rèn)定、納稅地點(diǎn)到稅收收入歸屬比例的劃分都應(yīng)根據(jù)高污染物的污染特性進(jìn)行具體制定和管理，做到嚴(yán)格控制，保障地方治污積極性。

五、總結(jié)

我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)陷入低迷狀態(tài)，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型又的迫在眉睫，因此發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用，對(duì)于未來改革的方向十分重要。通過對(duì)我國消費(fèi)稅的實(shí)施情況、國外對(duì)于高污染物普遍征稅現(xiàn)狀以及我國將電池和涂料納入消費(fèi)稅征收范圍的情況的具體分析，可以發(fā)現(xiàn)將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍已經(jīng)是消費(fèi)稅改革的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海濤.電池涂料繳消費(fèi)稅納稅人該如何申報(bào)[N].中國稅務(wù)報(bào)，2016-2-5（B02）.

[2]李玉虎.消費(fèi)政策變遷與消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整[J].蘭州學(xué)刊，2013（9）：155-161.

[3]糞輝文.消費(fèi)稅征收范圍的國際比較與啟示[J].涉外稅務(wù)，2010（10）：22-25.

作者簡介：李雪妍（1992-），女，漢族，河南安陽人，單位：重慶工商大學(xué)，研究方向：公司理財(cái)。