何　楊　應(yīng)邵凱（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院　北京　100081）

“一帶一路”主要國家和重點(diǎn)行業(yè)投資的稅收比較研究*

何楊應(yīng)邵凱（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院北京100081）

內(nèi)容提要：“一帶一路”沿線國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上存在著較大的差異，需要在投資中加以區(qū)分。本文對(duì)主要國家和重點(diǎn)行業(yè)的稅收情況進(jìn)行了比較研究，發(fā)現(xiàn)排名前十的國家主要集中在東南亞地區(qū)，這些國家的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅存在一定的共同點(diǎn)。在投資的重點(diǎn)行業(yè)中，基礎(chǔ)設(shè)施投資作為主要推進(jìn)的領(lǐng)域，東南亞國家大多出臺(tái)了吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，為中國企業(yè)深度參與這些國家的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提供了機(jī)遇。

“一帶一路”投資稅收重點(diǎn)行業(yè)

歷史上，陸上絲綢之路和海上絲綢之路就是我國同中亞、東南亞、南亞、西亞、東非、歐洲經(jīng)貿(mào)和文化交流的大通道，海陸兩條絲綢之路把中國的絲綢、茶葉、瓷器等輸往沿途各國，帶去了文明和友好。如今，隨著中國經(jīng)濟(jì)的崛起，“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”戰(zhàn)略構(gòu)想的提出，對(duì)于加強(qiáng)中國對(duì)外投資和合作，對(duì)我國和沿線國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、改善民生，具有深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

自2003年我國發(fā)布年度對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)以來，我國對(duì)外直接投資規(guī)模已經(jīng)連續(xù)12年實(shí)現(xiàn)增長，2014年對(duì)外投資流量與吸引外資規(guī)模首次接近，其中，對(duì)“一帶一路”沿線國家的直接投資流量為136.6億美元，占中國對(duì)外直接投資流量的11.1%①商務(wù)部.2014年中國對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］.http://fec.mofcom.gov.cn/article/t jsj/tjgb/201512/20151201223579.shtml，2016-01-05.。2015年1-11月，我國企業(yè)共對(duì)“一帶一路”相關(guān)的49個(gè)國家進(jìn)行了直接投資，投資額合計(jì)140.1億美元，同比增長35.3%，投資主要流向新加坡、哈薩克斯坦、老撾、印尼、俄羅斯和泰國等。因?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€有六十多個(gè)國家②通常所說的“一帶一路”沿線64個(gè)國家包括：東南亞11國（印度尼西亞、泰國、馬來西亞、越南、新加坡、菲律賓、緬甸、柬埔寨、老撾、文萊、東帝汶），南亞8國（印度、巴基斯坦、孟加拉國、斯里蘭卡、阿富汗、尼泊爾、馬爾代夫、不丹），獨(dú)聯(lián)體、格魯吉亞及蒙古8國（俄羅斯、烏克蘭、白俄羅斯、阿塞拜疆、亞美尼亞、摩爾多瓦、格魯吉亞、蒙古），中亞5國（哈薩克斯坦、烏茲別克斯坦、土庫曼斯坦、吉爾吉斯斯坦、塔吉克斯坦），西亞北非16國（沙特阿拉伯、阿聯(lián)酋、阿曼、伊朗、土耳其、以色列、埃及、科威特、伊拉克、卡塔爾、約旦、黎巴嫩、巴林、也門共和國、敘利亞、巴基斯坦），中東歐16國（波蘭、羅馬尼亞、捷克共和國、斯洛伐克、保加利亞、匈牙利、拉脫維亞、立陶宛、斯洛文尼亞、愛沙尼亞、克羅地亞、阿爾巴尼亞、塞爾維亞、馬其頓、波黑、黑山）。但是需要注意的是，“一帶一路”應(yīng)該是一個(gè)開放的概念，并不完全限于這64個(gè)國家，如德國的杜伊斯堡等都是“一帶一路”的積極參與者。，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，在發(fā)展對(duì)外商貿(mào)和投資中區(qū)分出重點(diǎn)國家和主要行業(yè)將有助于提升我國企業(yè)對(duì)外投資的績效。為此，本文將對(duì)吸引外商直接投資排名靠前的“一帶一路”國家以及重點(diǎn)行業(yè)涉及的稅收政策進(jìn)行比較分析，以期更加深入地認(rèn)識(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略中的稅收問題。

一、“一帶一路”投資的主要國家的稅收政策比較

在“一帶一路”沿線64個(gè)國家中，我國對(duì)外主要投資量排名前十的主要國家是新加坡、印度尼西亞、俄羅斯、哈薩克斯坦、老撾、伊朗、泰國、馬來西亞、柬埔寨、越南。2013年，我國對(duì)新加坡等前十名投資主要國家的直接投資流量總額為84.5億美元①商務(wù)部.2013年中國對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］. ht tp://fec.mofcom.gov.cn/article/tjsj/tjgb/201511/20151101190468.shtml，2016-01-25.，而2014年上升為88.1億美元②商務(wù)部.2014年中國對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］.http://fec.mofcom.gov.cn/article/tjsj/tjgb/201512/20151201223579.shtml，2016-01-25.。

圖1　　2013年和2014年投資主要國家投資流量變化比較

從圖1可以看出，我國的主要投資集中在東南亞地區(qū)，2014年該地區(qū)的直接投資總流量為74.7億美元，占我國對(duì)“一帶一路”沿線主要投資十國投資總流量的84.8%。2014年我國對(duì)巴基斯坦的直接投資流量比2013年有大幅度提升，占當(dāng)年對(duì)十國投資總流量的11.5%。投資量上升的國家，還有新加坡、老撾和泰國，我國對(duì)其余六國的投資流量均有小幅下降，值得關(guān)注的是我國對(duì)哈薩克斯坦的投資流量十二年來首次為負(fù)。

各國不同的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國對(duì)外投資有重要影響，根據(jù)不同的稅制結(jié)構(gòu)需要制定不同的投資戰(zhàn)略，因此，需要對(duì)投資主要國家的稅收政策進(jìn)行比較。表1對(duì)我國在“一帶一路”沿線投資主要十國的企業(yè)所得稅進(jìn)行比較。

表1　　　　　　　　　“一帶一路”投資的主要國家企業(yè)所得稅比較

從表1可以看出十國的企業(yè)所得稅均采用比例稅率，柬埔寨，老撾和巴基斯坦某些特定的行業(yè)設(shè)定的具體稅率有所不同。十國的法定稅率除新加坡為17%，巴基斯坦為33%，其余八國的法定稅率均在20%～25%之間，十國平均稅率為23.1%，較我國25%的企業(yè)所得稅稅率稍低。

表2　　　　　　“一帶一路”投資的主要國家個(gè)人所得稅稅率比較

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人民生活水平有極大提高，除了企業(yè)對(duì)這些國家的投資有所增加，還有眾多中國公民在這些國家工作、投資。各國個(gè)人所得稅稅率直接影響個(gè)人的收入，由于個(gè)人收入水平的差距，各國均制定累進(jìn)稅率制度。表2對(duì)“一帶一路”我國投資主要國的個(gè)人所得稅稅率進(jìn)行比較。

投資主要國的個(gè)人所得稅稅率均為超額累進(jìn)制，并且針對(duì)不同類型的收入制定了不同的稅率。為便于統(tǒng)計(jì)比較，以居民個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率的平均稅率作為比較對(duì)象，柬埔寨的稅率為10%，印度尼西亞的稅率為18.75%，哈薩克斯坦的稅率為10%，馬來西亞的稅率為10.8%，巴基斯坦的稅率為12.5%，新加坡的稅率為10.4%，泰國的稅率為19.4%，越南的稅率為20%。印度尼西亞、泰國和越南的個(gè)人所得稅稅率較高，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于我國個(gè)人所得稅的相關(guān)文件①《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）。計(jì)算，我國的個(gè)人所得稅平均稅率為24%，均高于主要投資國的平均稅率。

除了所得稅外，流轉(zhuǎn)稅也是生產(chǎn)經(jīng)營和銷售中企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)，對(duì)比各國的流轉(zhuǎn)稅情況，有利于我國在對(duì)外投資貿(mào)易中依據(jù)相關(guān)稅制，合理安排投資貿(mào)易戰(zhàn)略。表3列示了“一帶一路”投資的主要國家的流轉(zhuǎn)稅種類。

表3　　　　　　　　“一帶一路”投資的主要國家流轉(zhuǎn)稅比較

表3顯示，除馬來西亞和巴基斯坦之外，其余八國均征收增值稅。馬來西亞在2015年4月1日之前征收服務(wù)稅和銷售稅，之后實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)稅率為6%的單一消費(fèi)稅；巴基斯坦征收16%的銷售稅。印度尼西亞和越南同時(shí)征收不同稅率的增值稅和銷售稅，但是印度尼西亞是針對(duì)奢侈品征收銷售稅。而伊朗需要在增值稅之外繳納2.4%的附加費(fèi)用。其余各國，即柬埔寨、哈薩克斯坦、老撾、新加坡、泰國均只征收增值稅而不征收銷售稅。

綜上，第一，我國目前對(duì)外直接投資的地區(qū)集中于南亞和東南亞地區(qū)，這對(duì)分享我國經(jīng)濟(jì)增長經(jīng)驗(yàn)，協(xié)同區(qū)域整體發(fā)展有巨大的促進(jìn)作用。第二，“一帶一路”沿線主要投資國的企業(yè)所得稅稅率偏低，稅率差異小，整體稅負(fù)差異不大，有利于我國企業(yè)對(duì)這些國家的投資。第三，“一帶一路”沿線主要投資國的個(gè)人所得稅均采用超額累進(jìn)稅率，但是各國的稅率具有一定差距，主要是因?yàn)楦鲊慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異導(dǎo)致的個(gè)人收入差距造成的。第四，投資主要國的流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主體，稅率普遍低于我國17%的標(biāo)準(zhǔn)增值稅稅率。

二、“一帶一路”投資的重點(diǎn)行業(yè)的稅收政策比較

2014年，中國直接對(duì)外投資涵蓋了國民經(jīng)濟(jì)的18個(gè)行業(yè)大類，按三次產(chǎn)業(yè)劃分，投資流量占比分別為1.3%、25.3%和73.4%。投資存量規(guī)模超過1000億美元的行業(yè)有4個(gè)，依次分別為：租賃和服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、采礦業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)，上述4個(gè)行業(yè)累計(jì)投資存量達(dá)6867.5億美元，占我國對(duì)外直接投資存量總額的77.8%。①商務(wù)部.2014年度中國對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］.ht tp://fec.mofcom.gov.cn/article/tjsj/tjgb/201512/20151201223579.shtml，2016-01-28.具體到東南亞聯(lián)盟國家（以下簡稱“東盟”），投資存量居于前三位的行業(yè)包括批發(fā)和零售業(yè)、租賃和服務(wù)業(yè)以及采礦業(yè)。

圖2　　2008-2014年東盟分行業(yè)投資存量比較

從圖2可以看出，自2008年以來，東盟批發(fā)和零售業(yè)、租賃和服務(wù)業(yè)以及采礦業(yè)的投資存量是呈波動(dòng)上升的，采礦業(yè)的投資存量在2012年達(dá)到最高點(diǎn)17.1億美元并在2013年和2014年開始回落；批發(fā)和零售業(yè)波動(dòng)較小，整體呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；租賃和服務(wù)業(yè)在2008年至2010年三年投資存量并無變化，自2010年起投資存量上升，并在2014年首次超過其他兩個(gè)行業(yè)。

在“一帶一路”沿線國家中，僅有部分國家對(duì)重點(diǎn)行業(yè)的投資制定了稅收優(yōu)惠政策，如柬埔寨經(jīng)發(fā)展理事會(huì)批準(zhǔn)的合格投資項(xiàng)目，免征投資生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備、建筑材料、零配件和原材料等的進(jìn)口關(guān)稅，享受3～8年的免稅期，并將旅游業(yè)發(fā)展為柬埔寨國民經(jīng)濟(jì)的主要增長點(diǎn)和支柱產(chǎn)業(yè)。在土耳其從事采礦業(yè)的中小企業(yè)可以享受海關(guān)和增值稅免稅、利率支持等優(yōu)惠政策。由于基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域是我國實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略重點(diǎn)推進(jìn)的領(lǐng)域，下面將主要對(duì)東南亞國家基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域投資的稅收政策進(jìn)行分析。

（一） 是否允許私人資本進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施投資

印度尼西亞政府在本國2010-2014年五年計(jì)劃中，鼓勵(lì)公私合作模式的發(fā)展，讓私人部門參與基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)。

馬來西亞自20世紀(jì)80年代以來就大力鼓勵(lì)私人與政府合作，2010年設(shè)立公司合作署負(fù)責(zé)公私合作項(xiàng)目協(xié)調(diào)。馬來西亞通過修訂《憲法》、《電力供應(yīng)法案》和《電力管理?xiàng)l例》，實(shí)施《聯(lián)邦道路法》和《仲裁法案》，為外資進(jìn)入馬來西亞本地建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移（BOT）項(xiàng)目市場提供法律支持。

菲律賓政府出臺(tái)《建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移法案》（《BOT法案》），明確私人部門參與基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的政策與規(guī)范框架，鼓勵(lì)私人部門參與基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展。同時(shí)，政府成立建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移中心（BOT中心）來管理協(xié)調(diào)實(shí)施《BOT法案》①A.Quium.Private Sector Participat ion in the Transportation Sector:Trends，Issues and Inst itutions in the Asia-Pacific Region［J］. Transport and Communication Bulletin for Asia and the Pacific，2003，（72）:20.，并于2010年9月將BOT中心更名為公私合作模式中心（PPP中心），作為國民經(jīng)濟(jì)與開發(fā)局（NEDA）的附屬機(jī)構(gòu)。菲律賓政府正在尋求一系列諸如水利、能源、交通運(yùn)輸?shù)然A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，并期待通過《BOT法案》和NEDA合資指南來實(shí)施公私合作項(xiàng)目②Quisumbing Torres Lawyers.Client Alert Newsletter［R］.2010.。

越南政府鼓勵(lì)在交通運(yùn)輸、水利、垃圾處理和能源部門利用公私合作模式發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施。根據(jù)1997年77號(hào)法令和1998年62號(hào)法令設(shè)立的基礎(chǔ)框架，私人部門以建設(shè)-經(jīng)營-轉(zhuǎn)移（BOT）、建設(shè)-轉(zhuǎn)移-經(jīng)營（BTO）和建設(shè)-轉(zhuǎn)移（BT）的形式參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。2007年78號(hào)法令和2009年108號(hào)法令進(jìn)一步明確了BOT模式的法律框架。

1992年，泰國政府出臺(tái)《私人部門參與國家事業(yè)法案》，旨在為私人部門參與國家事業(yè)建設(shè)提供制度要求和程序規(guī)范并授予私人部門相應(yīng)特權(quán)③Chalongphob Susangarn.Public-Private Partnership in Thailand:Past Experiences and Future Prospects［R］.Republic of Korea: presented at the Asia Pacif ic Ministerial Conference on PPPs in Inf rastructure，2007.，用以處理公私合作項(xiàng)目以及管理各類投資額超過10億泰銖的項(xiàng)目。

（二） 基礎(chǔ)投資領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠政策

1.印度尼西亞。

印度尼西亞所得稅法包含為鼓勵(lì)企業(yè)在特定商業(yè)部門或地區(qū)進(jìn)行投資的多種稅收優(yōu)惠條款④PWC.The Report Indonesia2012［R］.2012.：（1）30%投資補(bǔ)貼；（2）固定資產(chǎn)加速折舊（正常折舊率的兩倍）；（3）延長遞延虧損年限（延長至五到十年）；（4）支付給外國股東的股息預(yù)提所得稅稅率從20%降為10%；（5）免稅期：2011年8月，政府宣布免稅期應(yīng)適用于聯(lián)系廣泛、產(chǎn)生高附加值與外部性、引進(jìn)新技術(shù)和為國家經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造戰(zhàn)略價(jià)值的先鋒行業(yè)。符合條件的納稅人可以自經(jīng)營年度起享受五至十年的免稅期。同時(shí)，在免稅期結(jié)束時(shí)，納稅人可在以后兩年內(nèi)享受50%所得免稅的優(yōu)惠。

2.馬來西亞。

馬來西亞一直以來提供廣泛的稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)在1986年促進(jìn)投資法案中，稅收激勵(lì)政策主要包括：（1）先鋒地位，參與生產(chǎn)鼓勵(lì)產(chǎn)品活動(dòng)的企業(yè)獲得該資格。獲得先鋒地位的企業(yè)70%應(yīng)稅收入可在未來五年免稅。另外，如果企業(yè)位于沙巴州、沙撈越州和馬來半島東部走廊指定地區(qū)，其85%的法定收入將在未來五年內(nèi)免稅。（2）投資免稅額，企業(yè)可選擇該項(xiàng)優(yōu)惠政策替代先鋒地位。企業(yè)可將符合條件的資本支出的60%作為免稅額。如果企業(yè)位于沙巴州、沙撈越州和馬來半島東部走廊指定地區(qū)，企業(yè)將獲得自第一筆資本支出發(fā)生起五年內(nèi)所有符合條件的資本支出的80%作為免稅額。（3）基礎(chǔ)設(shè)施免稅額，該政策適用于在沙巴州、沙撈越州和馬來半島東部走廊指定地區(qū)從事制造業(yè)、農(nóng)業(yè)、酒店業(yè)、旅游業(yè)等其他行業(yè)和商業(yè)活動(dòng)的馬來西亞居民企業(yè)。企業(yè)發(fā)生用于像橋梁、碼頭、港口、公路等固定性結(jié)構(gòu)的重建、擴(kuò)張或提升活動(dòng)的資本性支出，將獲得上述支出100%的免稅額。該免稅額可抵消預(yù)計(jì)法定收入的85%，剩余法定收入按照先前企業(yè)所得稅稅率納稅。任何未使用的免稅額可延期至以后年度充分使用。（4）工業(yè)建筑物免稅額。為了鼓勵(lì)私人部門參與公私合作項(xiàng)目，1967年所得稅法案第三模塊進(jìn)行了修訂。該項(xiàng)修正案允許公私合作項(xiàng)目享受工業(yè)建筑物免稅額的優(yōu)惠。（5）印花稅減免。企業(yè)與政府簽訂的服務(wù)合同免征印花稅。

3.菲律賓。

企業(yè)可以向綜合投資法下的投資委員會(huì)或菲律賓經(jīng)濟(jì)區(qū)管理局通過注冊(cè)來享受優(yōu)惠政策。同時(shí)，菲律賓政府設(shè)立經(jīng)濟(jì)特區(qū)，如蘇比克經(jīng)濟(jì)特區(qū)和自由港區(qū)，提供更多的稅收優(yōu)惠政策。投資委員會(huì)在其投資重點(diǎn)計(jì)劃中明確相應(yīng)區(qū)域，并通過稅收優(yōu)惠等政策鼓勵(lì)上述區(qū)域內(nèi)的投資⑤Quisumbing Torres Lawyers.Doing Business in the Philippines（2012）［R］.2012.。

在投資委員會(huì)注冊(cè)的企業(yè)可以獲得下述稅收優(yōu)惠政策：（1）非先鋒企業(yè)與先鋒企業(yè)①先鋒企業(yè)是指通過商業(yè)模式生產(chǎn)從未在在菲律賓生產(chǎn)的產(chǎn)品或是使用從未在菲律賓嘗試的準(zhǔn)則或生產(chǎn)計(jì)劃的企業(yè)。分別享受4年和6年的企業(yè)所得稅免稅期。經(jīng)投資委員會(huì)同意后可延長免稅期限，但最長不超過8年。（2）新注冊(cè)企業(yè)與擴(kuò)建后注冊(cè)企業(yè)進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備及其備件附件免稅。（3）在注冊(cè)期前五年，企業(yè)的資本勞動(dòng)比例如果達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，支付的附加技術(shù)與非技術(shù)直接勞動(dòng)力工資可加計(jì)50%扣除。（4）先鋒企業(yè)與非先鋒企業(yè)地方稅免稅期分別為自注冊(cè)日起6年與4年。在非發(fā)達(dá)地區(qū)實(shí)施的項(xiàng)目可享受勞動(dòng)力和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)加計(jì)扣除。

4.越南。

《公私合作條例》規(guī)定在特定地區(qū)內(nèi)可免除私人投資者的土地使用費(fèi)或項(xiàng)目期間內(nèi)的土地租金②《越南公私合作條例》第8章第42條。大部分基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠政策包含于《投資法》中，包括：（1）項(xiàng)目持續(xù)期內(nèi)適用10%的所得稅稅率；（2）向海外支付利潤時(shí)適用較低預(yù)提所得稅稅率；（3）減免特定進(jìn)出口稅；（4）免除土地使用費(fèi)；（5）工業(yè)區(qū)和出口加工區(qū)內(nèi)以BOT、BTO、BT模式進(jìn)行的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目在整個(gè)持續(xù)期間內(nèi)享受優(yōu)惠稅率；（6）損失可遞延至自盈利年度起五年內(nèi)；（7）投資形成的資本性資產(chǎn)免征進(jìn)口稅；（8）企業(yè)將利潤重新投資于越南鼓勵(lì)發(fā)展的部門，可獲得全部或部分的所得稅稅收返還；（9）用于鼓勵(lì)的投資部門、地理區(qū)域和商業(yè)項(xiàng)目且有高經(jīng)濟(jì)效率的固定資產(chǎn)可加速折舊③《越南投資法》第35條.。

5.泰國。

投資特權(quán)是泰國政府用來吸引外國投資和實(shí)現(xiàn)分散泰國工業(yè)基地目標(biāo)的措施之一，由投資委員會(huì)直接負(fù)責(zé)促進(jìn)投資。此外，泰國海關(guān)有權(quán)減免進(jìn)口稅收。

投資委員會(huì)促進(jìn)計(jì)劃提供以下優(yōu)惠政策來鼓勵(lì)投資：（1）任意地區(qū)免征機(jī)器進(jìn)口稅；（2）任意地區(qū)提供8年企業(yè)所得稅免稅期；（3）交通運(yùn)輸、電力與水利供應(yīng)費(fèi)用加倍扣除；（4）用于生產(chǎn)或出口的原始研究材料免征進(jìn)口稅；（5）安裝或建設(shè)設(shè)施的費(fèi)用按25%加計(jì)扣除；（6）原始研究材料減免征其他進(jìn)口稅收。

綜上，印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、越南和泰國在基礎(chǔ)設(shè)施投資方面都向私人資本開放，并且出臺(tái)了吸引外資的稅收優(yōu)惠政策，這為我國企業(yè)“走出去”提供了機(jī)遇。然而，根據(jù)各國的實(shí)際情況，稅收優(yōu)惠有一定的區(qū)別。這些差異性的稅收政策都需要中國企業(yè)在制定“一帶一路”投資稅收策略時(shí)加以注意。

［1］楊志勇.實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究［J］.稅務(wù)研究，201 5，（6）.

［2］中國國際稅收研究會(huì).“走出去”企業(yè)稅源監(jiān)控及稅收征管能力研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2013.

［3］盧仁法，許善達(dá). 促進(jìn)中國企業(yè)對(duì)外投資合作稅收問題研究［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2009.

［4］中國注冊(cè)稅務(wù)師同心服務(wù)團(tuán).“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略涉稅問題概覽［M］.北京：中國稅務(wù)出版社，2015.

責(zé)任編輯：趙薇薇

A Comparison Study of Tax Issues in Main Countries and Key Industries Investment Covered by“The Belt and Road”Initiative

Yang He & Shaokai Ying

Countries covered by“the Belt and Road”Initiative vary in the econom ic development and industry structure，which needs to be distinguished in the investment. This paper compares the tax systems in main countries and key industries covered by“the Belt and Road”Initiative，which found that the countries in the top ten list are mainly located in Southeast Asia. The enterprise income tax，individual income tax and turnover tax imposed in this area share sim ilarities. In the key investment industry，most Southeast Asian countries have introduced tax incentives to attract infrastructure investment，which provide opportunities for Chinese com panies making outbound investment.

The Belt and Road Investment taxes Key industry

F812.42

B

2095-6126（2016）07-0056-06

*本文為社科基金青年項(xiàng)目（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：15CJY074）的階段性成果，并且得到北京高等學(xué)校青年英才計(jì)劃項(xiàng)目和中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政協(xié)同發(fā)展中心的資助。