劉紅衛(wèi)

【摘 要】 2016年3月5日，李克強總理在第十二屆全國人大第四次會議政府工作報告中指出：2016年將全面實施“營改增”，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。至此營業(yè)稅將徹底告別中國稅制舞臺。在這場推進結(jié)構(gòu)性改革的稅制變革中，作為金融業(yè)“營改增”任務(wù)中一支中堅力量的財產(chǎn)保險公司，將會在這場變革中扮演更加重要的角色。文章在回顧我國“營改增”歷程的基礎(chǔ)上，對財產(chǎn)保險公司“營改增”過程中產(chǎn)生的財務(wù)影響展開研究，從預(yù)算制定、系統(tǒng)改造、人員培訓(xùn)等方面提出對策建議。

【關(guān)鍵詞】 財產(chǎn)保險公司； “營改增”； 增值稅； 對策

【中圖分類號】 F842.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）14-0106-03

2016年是中國全面建成小康社會決勝階段的開局之年，也是推進結(jié)構(gòu)性改革的攻堅之年。這一年，還未納入試點范圍的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)于5月1日起正式實施“營改增”[ 1 ]?，F(xiàn)階段，這四個行業(yè)正在全力備戰(zhàn)“營改增”改革，金融業(yè)重要板塊之一的財產(chǎn)保險公司如何在這次全面改革中從容應(yīng)對，順應(yīng)改革大潮，這是擺在財產(chǎn)保險公司財務(wù)人員面前的一個重要課題，值得我們認真思考。

一、“營改增”的歷程回顧

2011年10月26日，國務(wù)院決定，為避免營業(yè)稅重復(fù)征稅的稅制缺陷，體現(xiàn)增值稅的稅制優(yōu)勢，在部分地區(qū)和行業(yè)中開展“營改增”改革試點，逐步改革目前的征收營業(yè)稅行為到征收增值稅行為。2012年1月1日起，“營改增”在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進行試點。2012年9月1日起至年底，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點分批擴大至8省市。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點推向全國。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業(yè)納入“營改增”試點。

二、財產(chǎn)保險公司的影響

“營改增”作為一個系統(tǒng)工程，它的輻射帶動效應(yīng)異常明顯，不僅在于公司稅負水平的高低取決于其實施的效果，還在于公司的會計核算、財務(wù)管理、企劃管理、業(yè)務(wù)流程、系統(tǒng)建設(shè)等方面將發(fā)生深刻的變化。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知要求，財產(chǎn)保險公司會按照增值稅一般納稅人來進行管理，增值稅率為6%。

（一）會計核算方面

由于增值稅為價外稅，“營改增”以后，財產(chǎn)保險公司應(yīng)按照新會計準則并同時結(jié)合財政部關(guān)于試點納稅人增值稅會計核算辦法的新要求增設(shè)但不限于以下明細科目：“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——已交稅金”、“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”和“應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整”等明細科目。

財產(chǎn)保險公司無論對原保險保費收入還是分保費收入的財務(wù)確認都要先進行價稅分離，分離后的不含稅金額應(yīng)當確認為實際的保費收入，分離后的稅額應(yīng)當計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”明細科目。對于退保業(yè)務(wù)，由于其為保費收入的抵減項，退保業(yè)務(wù)也同樣需要進行價稅分離。對于其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、追償款收入和投資收益，需要根據(jù)政策規(guī)定結(jié)合新會計準則進行會計核算。

財產(chǎn)保險公司在購買應(yīng)稅服務(wù)和應(yīng)稅產(chǎn)品時，不能再將含稅的價款全部計入成本，而是憑借增值稅專用發(fā)票的價稅分離金額，將不含稅金額確認為成本，將稅額計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”明細科目。賠付成本、人力成本、保險準備金作為財產(chǎn)保險公司最大的成本費用支出項，其進項稅額抵扣政策也會影響公司目前的會計核算流程。

財產(chǎn)保險公司2016年5月1日以后取得按照固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)和發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按照規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。60%部分于取得扣稅憑證當期計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”明細科目，從銷項稅額中進行抵扣；40%部分作為待抵扣進項稅額計入“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”明細科目，于取得扣稅憑證當月起第13個月轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”明細科目，從銷項稅額中進行抵扣。

（二）財務(wù)管理方面

財產(chǎn)保險公司在編制年度業(yè)務(wù)預(yù)算時，需要將保費收入預(yù)算指標和成本費用指標編制為不含稅金額，綜合考慮其他收入以及不能進行進項稅額抵扣成本等因素。在編制年度資本支出預(yù)算時，需要綜合考慮購買資本性支出進項稅額可以抵扣因素，將預(yù)算指標換算為不含稅金額。根據(jù)年度各項業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算，形成符合業(yè)務(wù)特點的預(yù)計利潤表和預(yù)計資產(chǎn)負債表等預(yù)計財務(wù)報表。

在進行財務(wù)分析時，各項分析指標將會隨著“營改增”的實施發(fā)生深刻變化。財產(chǎn)保險公司最為關(guān)注的指標莫過于保費收入達成率、保單成本率、綜合費用率、綜合賠付率、投資收益率和凈利潤等。上述相關(guān)核心指標將呈現(xiàn)以下變化：一是保費收入達成率降低。由于保費收入變?yōu)椴缓愂杖?，因此在保單定價不變、收取客戶保費的現(xiàn)金流不變的情況下，保費收入必然降低[ 2 ]，保費收入的降低必然會帶動達成率的降低。二是保單成本率下降?！盃I改增”后，原有的營業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費用下降幅度大于原保險保費收入下降幅度，經(jīng)營費用率下降；由于賠付成本中會有部分賠款取得增值稅專用發(fā)票而進行了價稅分離，實際賠付成本減少，精算假設(shè)中的保單終極賠付率下降，兩者共同作用導(dǎo)致保單成本率下降。三是綜合費用率下降?！盃I改增”后，因營業(yè)稅金及附加只保留了增值稅的附加稅，綜合費用支出下降幅度大于已賺保費的下降幅度，綜合費用率下降。四是綜合賠付率上升。目前工作中，可以取得的進項稅額專用發(fā)票較少，致使綜合賠付支出中各項目下降的幅度小于已賺保費下降幅度，綜合賠付率上升。五是投資收益率下降?，F(xiàn)行對投資業(yè)務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓采用賣出價減去買入價后的余額征收營業(yè)稅，如果按照增值稅稅率6%計算的話，則投資業(yè)務(wù)稅負將增加1%，投資收益減少，投資收益率也會隨之下降。六是凈利潤高低與增值稅管理緊密相關(guān)。營業(yè)稅制下，營業(yè)稅按照原保險保費收入的5%收取，相對固定；增值稅制下，公司實際稅負水平與銷項稅額和可抵扣進項稅額之差緊密關(guān)聯(lián)，增值稅管理水平高，凈利潤就會有所提高，反之亦然。