◎余澤浩

我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管

◎余澤浩

近年來，電子商務(wù)作為現(xiàn)階段發(fā)展最迅猛、涵蓋面最大，影響力最強(qiáng)的新型商務(wù)模式，不少商家為避免納稅增加交易成本更親睞于在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易商品或服務(wù)，這種巨大沖擊直接體現(xiàn)在世界各國(guó)正在流失大量的稅款以及逐漸喪失本國(guó)的稅收管轄權(quán)。因此，運(yùn)用本國(guó)的稅收法律制度來加強(qiáng)模式電子商務(wù)的稅收征管是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的當(dāng)務(wù)之急。

電子商務(wù)作為一種新型交易模式正以其迅雷不及掩耳之勢(shì)滲透人們的生活。在我國(guó)，整個(gè)電子商務(wù)大環(huán)境也逐漸形成并鞏固。電子商務(wù)的發(fā)展的發(fā)展并沒有與我國(guó)的稅收理論研究同步，特別是模式下的電子商務(wù)，以致于現(xiàn)有的稅收政策、法規(guī)、體系以及國(guó)際貿(mào)易的稅收規(guī)則都存在巨大沖突。另外，隨著電子商務(wù)模式的普遍盛行，而電子商務(wù)的稅收征管又未能跟上其發(fā)展，就容易造成國(guó)家稅收的減少和稅基侵蝕現(xiàn)象。所以，依據(jù)我國(guó)的基本國(guó)情并在合理借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上研究電子商務(wù)模式的稅收征管對(duì)促進(jìn)我國(guó)電商的健康發(fā)展和維護(hù)國(guó)家的稅收利益有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

C2C電子商務(wù)稅收征管存在問題

稅收征管的信息不對(duì)稱。當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C2C電子商務(wù)納稅人、電子商務(wù)平臺(tái)與第三方支付機(jī)構(gòu)之間的基本信息交流把控尚不到位。沒有權(quán)利，更沒有有效手段對(duì)整個(gè)電子商務(wù)交易流程形成有效監(jiān)管。按照常理推斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過納稅人、買方、銀行以及第三方交易平臺(tái)與第三方支付機(jī)構(gòu)這些渠道來獲取需要的全部納稅信息，但是這是以納稅人嚴(yán)格執(zhí)行稅收征管制度的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)為前提的。在B2B模式下，買方一般是比較大型的企業(yè)，它可以在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)保存它所有的采購(gòu)記錄。

現(xiàn)行納稅申報(bào)制度不符電商實(shí)際需求。通過對(duì)眾多電商業(yè)主調(diào)查發(fā)現(xiàn)，若要對(duì)從事C2C模式的電商進(jìn)行納稅申報(bào)，還存在許多問題。首先，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間點(diǎn)的確定上，電子商務(wù)的交易通常分為先匯款，再發(fā)貨；先發(fā)貨，貨到付款；先付款到第三方機(jī)構(gòu)，待收貨驗(yàn)貨后由第三方交易平臺(tái)再支付。尤其是第三種交易方式，打破了傳統(tǒng)的確認(rèn)方式，需要進(jìn)一步考慮。其次，C2C模式的電子商務(wù)交易幾乎不開發(fā)票，這對(duì)傳統(tǒng)稅收征管模式下“以票控稅”的模式無法適應(yīng)。現(xiàn)行的納稅申報(bào)制度下，納稅人需要填列的申報(bào)信息相對(duì)較復(fù)雜，操作程序也繁瑣，C2C經(jīng)營(yíng)者對(duì)于會(huì)計(jì)制度、稅法等則了解更為淺顯，繁瑣的申報(bào)流程使得納稅申報(bào)遵從成本過高，不易推行。個(gè)體公商戶的定期定額申報(bào)方式雖然合適，但是一方面要求納稅人具有實(shí)體工商登記，另一方面超過定額時(shí)也需要納稅人主動(dòng)上門申報(bào)，若直接運(yùn)用于C2C電子商務(wù)交易，缺乏可行性。

稅收管理缺位。對(duì)于已經(jīng)進(jìn)行了稅務(wù)登記的B2B、B2C和部分模式已經(jīng)納入征管體系的應(yīng)當(dāng)自覺申報(bào)納稅，但是從上例海寧市的地方稅務(wù)局調(diào)研報(bào)告中可明顯看出，已經(jīng)納入征稅范圍的電商，存在嚴(yán)重造假現(xiàn)象，這無疑挑戰(zhàn)了我國(guó)當(dāng)前“以票控稅”的稅收監(jiān)管體系。而未進(jìn)行稅務(wù)登記的C2C模式個(gè)人網(wǎng)店雖是以其交易所的來確定是否為具有納稅義務(wù)的納稅人，但事實(shí)上，似乎已經(jīng)約定俗成對(duì)C2C模式的電商免稅，翻閱現(xiàn)行稅法，并沒有明文規(guī)定對(duì)該模式是征稅還是免稅，所以不論征免其都缺乏有效的法律依據(jù)。所以C2C模式無疑成了稅款流失的最大區(qū)域。

我國(guó)C2C電子商務(wù)稅收征管的完善建議

建立專門網(wǎng)絡(luò)交易登記制度。目前我國(guó)的實(shí)名制度已經(jīng)在模式的電子商務(wù)中進(jìn)行了普及，也就是說凡是在互聯(lián)網(wǎng)上從事交易服務(wù)行業(yè)的自然人都必須留底提供真實(shí)的姓名和地址等信息以備稅收機(jī)關(guān)查閱。當(dāng)然，為竭力配合我國(guó)實(shí)名制度的推廣，確保每筆電商交易記錄都能及時(shí)有效的查閱，它的具體操作步驟是，首先稅務(wù)機(jī)關(guān)要將稅務(wù)登記號(hào)發(fā)給每一位電商經(jīng)營(yíng)者，并及時(shí)對(duì)參與網(wǎng)絡(luò)交易的行為進(jìn)行審核并做好相關(guān)登記，。

明確納稅申報(bào)主體范圍。在當(dāng)前我國(guó)對(duì)該模式的納稅申報(bào)主體存在誤區(qū)，即我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的主體不需要納稅。其實(shí)對(duì)于這個(gè)問題應(yīng)該分兩種情況進(jìn)行討論，分別是已進(jìn)行工商登記的電商和未進(jìn)行登記的電商。而納稅主體問題的焦點(diǎn)其實(shí)是在未進(jìn)行工商登記的模式的中小型電商，這類主體可能因?yàn)榻灰最~小沒有達(dá)到線下征稅條件的標(biāo)準(zhǔn)，或是因?yàn)槭苷叩挠绊?，又或者是因?yàn)槟承┬碗娚堂俺湫瓦M(jìn)行網(wǎng)上交易，通常這種情況下的交易主體是沒有進(jìn)行工商登記的，這樣就容易出現(xiàn)征稅狀況的模糊不清，所以一般人們所認(rèn)為的網(wǎng)上交易不征稅主要是指這類主體。我們可以發(fā)現(xiàn)除了交易方式不同外并沒有顯示出任何異于線下交易的地方，且這種不同也沒有突破我國(guó)稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，因此對(duì)模式的征稅更多的應(yīng)該是從方式上突破而非稅種和對(duì)象的改變。由此可見，在對(duì)模式的電商進(jìn)行征稅時(shí)，應(yīng)該以線下模式作為依據(jù)，也就是說凡是在線下需要納稅的主體在線上同樣需納稅，即模式電子商務(wù)納稅申報(bào)主體的標(biāo)準(zhǔn)同于線下。

建立電子稅務(wù)登記和文件保存制度，加強(qiáng)管理。我國(guó)應(yīng)承認(rèn)電子稅務(wù)和文件的法律地位，使個(gè)人電商在填寫電子數(shù)據(jù)時(shí)就具有法律責(zé)任，就這使得個(gè)人電商應(yīng)如實(shí)填寫基本信息和納稅情況。應(yīng)建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的電子稅務(wù)平臺(tái)，使互聯(lián)網(wǎng)電商在進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易過程中要填寫相關(guān)交易金額到電子稅務(wù)系統(tǒng)，只有這樣才可以進(jìn)入到支付環(huán)節(jié)，其中納稅人還可以通過稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)時(shí)查詢到自己的應(yīng)該繳納的稅款和納稅狀態(tài)，節(jié)省納稅人不必要的時(shí)間。成立專門稅務(wù)部門來管理相應(yīng)的電子稅務(wù)資料和電子文件，在我國(guó)傳統(tǒng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)通常是通過紙質(zhì)稅務(wù)資料和發(fā)票來管理稅收的，并沒有健全的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來管理電子數(shù)據(jù)，所以針對(duì)這種情況應(yīng)成立專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)部門對(duì)模式電子商務(wù)等網(wǎng)絡(luò)電商的稅務(wù)資料加以管理。

（工作單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院）