◆胡 艷 ◆張 雪

企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響分析*

◆胡 艷 ◆張 雪

內(nèi)容提要：近年來(lái)，國(guó)家不斷推出優(yōu)化扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但是該優(yōu)惠是否對(duì)小微企業(yè)盈利有積極效應(yīng)需要證據(jù)支持。文章以某縣級(jí)行政市轄區(qū)內(nèi)的小微企業(yè)為樣本，基于2013-2014年數(shù)據(jù)，回歸分析了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策改革對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。實(shí)證結(jié)果表明，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠能夠?yàn)樾∥⑵髽I(yè)帶來(lái)持續(xù)的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)，尤其是享有企業(yè)所得稅減半征收的“小小微企業(yè)”；同時(shí)，現(xiàn)有稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響在不同行業(yè)中差別不大，適用于各個(gè)行業(yè)。

稅收優(yōu)惠；小微企業(yè)；業(yè)績(jī)；企業(yè)所得稅

在眾多扶植小微企業(yè)的政策中，減稅被放在首位，國(guó)家不斷推出優(yōu)化扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。以企業(yè)所得稅為例，2008年，小型微利企業(yè)的所得稅比正常稅率低5個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于減輕稅負(fù)20%；2010年起，年應(yīng)納稅所得額低于3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年起，所得稅減半征收的年應(yīng)納稅所得額提高至6萬(wàn)元。2014年，再次調(diào)高至10萬(wàn)元。①《稅務(wù)總局：小微企業(yè)一攬子稅收優(yōu)惠政策開(kāi)花結(jié)果》，http://www.gov.cn/xinwen/2014-11/14/content_ 2778353.htm。這些支持政策無(wú)疑減輕了小微企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為作為“就業(yè)吸納器”的小微企業(yè)創(chuàng)造了良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，體現(xiàn)了公平稅負(fù)的原則（陳威和韓冬梅，2013）。那么，是否利于小微企業(yè)的業(yè)績(jī)呢？已有稅收優(yōu)惠效應(yīng)的研究多以中小企業(yè)為研究對(duì)象，為了探索企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響，本文基于實(shí)際數(shù)據(jù)對(duì)小微企業(yè)稅收的實(shí)施效果進(jìn)行了科學(xué)評(píng)價(jià)，尋求促進(jìn)小微企業(yè)的盈利和發(fā)展能力，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)的有效政策途徑。

一、文獻(xiàn)回顧

近年關(guān)于中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策有效性的研究明顯增多。歸納已有研究，主要集中在兩個(gè)方面：一是稅收優(yōu)惠與中小企業(yè)價(jià)值效應(yīng)。楊楊等（2014）發(fā)現(xiàn)，所得稅稅收優(yōu)惠能夠?yàn)橹行⌒兔駹I(yíng)上市公司帶來(lái)當(dāng)期和下一期的企業(yè)價(jià)值增加，并且體現(xiàn)了區(qū)域稅收優(yōu)惠政策。李旭紅和馬雯（2014）關(guān)注了非上市中小企業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠與企業(yè)成長(zhǎng)能力顯著相關(guān)，增值稅稅收優(yōu)惠更有助于中小企業(yè)成長(zhǎng)能力的提高。蔣小平和葉子榮（2013）持有同樣的觀點(diǎn)，認(rèn)為逐步降低直至取消間接稅稅率（主要是增值稅）不僅有利于中小企業(yè)發(fā)展壯大，也更有利于國(guó)家來(lái)自中小企業(yè)稅收的增加。二是稅收優(yōu)惠對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的影響。目前，政府主要通過(guò)直接補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠等手段來(lái)激勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)投入活動(dòng)，進(jìn)而提高科技創(chuàng)新水平（李浩研和崔景華，2014）。蔣靜（2011）認(rèn)為內(nèi)資企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)更依賴于政府的直接補(bǔ)貼，稅收優(yōu)惠的作用并不明顯；王敏和李亮（2014）卻發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度與企業(yè)所得稅率之間呈現(xiàn)出一種倒“U”型的曲線關(guān)系，即在一定范圍內(nèi)，所得稅優(yōu)惠能夠增加研發(fā)投入，政府應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大享受所得稅優(yōu)惠的中小企業(yè)范圍，改進(jìn)優(yōu)惠方式。

上述研究結(jié)論基本一致認(rèn)為，稅收優(yōu)惠能夠促進(jìn)中小企業(yè)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加；針對(duì)創(chuàng)新能力提升的稅收優(yōu)惠政策也能部分發(fā)揮作用。但已有研究很少以小微企業(yè)作為獨(dú)立的研究樣本。目前在我國(guó)，“小微企業(yè)”主要有兩種概念：“小型微型企業(yè)”和“小型微利企業(yè)”，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的“小型微利企業(yè)”的認(rèn)定更加嚴(yán)格，不僅存在資產(chǎn)總額、從業(yè)人員的限制，還結(jié)合行業(yè)對(duì)年應(yīng)納稅所得、所得稅征收方式等方面提出限制（安體富和楊金亮，2008）。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

1.稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)。一直以來(lái)，資金短缺是制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。梁冰（2005）提出中小企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)張普遍伴隨著資金緊張的局面，并且受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)金融政策的直接影響。雖然國(guó)家陸續(xù)提出多項(xiàng)政策（中小企業(yè)信用擔(dān)保、政策性銀行、股權(quán)投資等）緩解中小企業(yè)融資難問(wèn)題，但中小企業(yè)固有的信息不透明可能會(huì)造成逆向選擇問(wèn)題（林毅夫和孫希芳，2005），可能會(huì)影響資本市場(chǎng)配置效率。相比之下，稅收優(yōu)惠政策覆蓋面更廣，且可以直接減免中小企業(yè)的稅額支出，增加稅后可支配收入。對(duì)于處于企業(yè)生命周期初期階段的小型微利企業(yè)而言，規(guī)模小、資金少、利潤(rùn)薄、償債能力差等特點(diǎn)使其難以積累足夠的實(shí)力來(lái)滿足信用擔(dān)保和融資渠道的要求，更受到技術(shù)設(shè)備和人員素質(zhì)的限制。稅收優(yōu)惠意味著小微企業(yè)獲得了一部分的資金支持，有利于緩解自身現(xiàn)金流問(wèn)題，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展?；诖耍疚奶岢鲅芯考僭O(shè)：

假設(shè)1：小微企業(yè)實(shí)際享受到的稅收優(yōu)惠提高了企業(yè)業(yè)績(jī)，即小微企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠額度與企業(yè)的盈利指標(biāo)正相關(guān)。

2.稅率政策因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響。在企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面，國(guó)家為了照顧小微企業(yè)發(fā)展，在按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)“小小微企業(yè)”提出減半征收。即2014 年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這進(jìn)一步降低了“小小微企業(yè)”的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，有利于自身盈利能力的提高?；诖耍疚奶岢鲅芯考僭O(shè)：

假設(shè)2：與其他小微企業(yè)相比，“小小微企業(yè)”實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系更加顯著。

3.行業(yè)因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響。目前很少有學(xué)者基于行業(yè)角度分析企業(yè)的稅收情況，但是考慮到不同行業(yè)表現(xiàn)出不同的經(jīng)營(yíng)和盈利特征，處于不同行業(yè)的企業(yè)可能會(huì)對(duì)稅收政策有不同程度的反應(yīng)。楊楊等（2014）發(fā)現(xiàn)服務(wù)業(yè)的中小型民營(yíng)企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)更為敏感?；诖?，本文提出研究假設(shè)：

假設(shè)3：與其他行業(yè)相比，非制造業(yè)的小微企業(yè)實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠與企業(yè)業(yè)績(jī)關(guān)系更加顯著。

（二）樣本選擇

本文根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)的規(guī)定，限定某縣級(jí)行政市轄區(qū)內(nèi)的小型微利企業(yè)為樣本進(jìn)行分析，以剔除地區(qū)政策性差異對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅適用的小微企業(yè)數(shù)量多且規(guī)模更小，相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲性存在一定難度，因而本文主要研究企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。

同時(shí)，考慮到2012年企業(yè)所得稅政策有較明顯的優(yōu)惠變革，本研究時(shí)間以2013-2014年為統(tǒng)計(jì)樣本年度。根據(jù)該市稅務(wù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，2013年度，該市共有企業(yè)所得稅納稅人2710戶，享受小微優(yōu)惠政策納稅人1409戶，占比51.99%，累計(jì)減免企業(yè)所得稅711.89萬(wàn)元；截至2014年4季度，共有納稅人3154戶，其中享受小微優(yōu)惠企業(yè)2213戶，占比70.16%，累計(jì)減免稅額1167.38萬(wàn)元（見(jiàn)表1）。具體而言，應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的，1849戶，減免稅額852.42萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額高于10萬(wàn)元但不高于30萬(wàn)元的，364戶，減免稅額314.96萬(wàn)元。

表1 某縣級(jí)行政市轄區(qū)的小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅減免稅額統(tǒng)計(jì)

由于本文后續(xù)分析考慮了2013-2014年兩個(gè)年度數(shù)據(jù)，且涉及盈利能力指標(biāo)，在上述數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步剔除無(wú)效數(shù)據(jù)和部分缺失樣本后，共獲得915家樣本企業(yè)數(shù)據(jù)。企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)均來(lái)自企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表。所有數(shù)據(jù)及模型處理采用SPSS19.0。

（三）變量定義

本文使用中小企業(yè)2013-2014年度稅收優(yōu)惠額作為稅收優(yōu)惠的衡量指標(biāo)，①2013年企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠額根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表稅收優(yōu)惠明細(xì)表中的數(shù)據(jù)計(jì)算；由于2014年企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)在2015年5月結(jié)束，因此2014年企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠額為2014年第4季度申報(bào)累計(jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)經(jīng)驗(yàn)，該數(shù)據(jù)與年度數(shù)額差額不大。具體計(jì)算公式為：小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額=企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額×20%；小小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額=企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額×50%×20%。

對(duì)于企業(yè)業(yè)績(jī)的衡量，本文選用資產(chǎn)收益率（Roa）作為衡量指標(biāo)。稅率政策變量是以應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)為標(biāo)準(zhǔn)將小微企業(yè)劃分為兩部分，分別賦值1和0，用來(lái)突出“小小微企業(yè)”。

參照《上市公司行業(yè)分類指引》，根據(jù)經(jīng)營(yíng)范圍，樣本公司的行業(yè)可以劃分為五大類：制造業(yè)（460家）、零售批發(fā)業(yè)（429家）、農(nóng)林牧副漁業(yè)（11家）、運(yùn)輸業(yè)（6家）、咨詢和服務(wù)業(yè)（9家）。由于制造業(yè)和零售批發(fā)業(yè)占樣本公司總量的97.16%，所以行業(yè)變量采用兩種賦值方法：（1）在檢驗(yàn)行業(yè)因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的調(diào)節(jié)作用時(shí)，參考楊楊等（2014）研究，將制造業(yè)賦值為1，其余為0；（2）在其他回歸分析中，當(dāng)行業(yè)變量作為控制變量時(shí)，按照五種行業(yè)分類分別賦值。這兩種取值方法分別對(duì)應(yīng)的變量代碼為Ind和Industry。另外，參考已有研究，本文主要控制了公司規(guī)模、公司員工人數(shù)等變量（具體變量定義見(jiàn)表2）。

表2 變量定義和解釋

（四）模型設(shè)計(jì)

1.稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)。根據(jù)研究假設(shè)，以公司業(yè)績(jī)（Roa）為因變量，稅收優(yōu)惠（Tax）為自變量，建立回歸模型（1）用以檢驗(yàn)假設(shè)1：

在上述模型中，i表示橫截面的個(gè)體，t表示時(shí)間，β0表示截距項(xiàng)，βi（i=1,2....）為模型回歸系數(shù)，εi,t表示隨機(jī)干擾項(xiàng)。Industryij,t表示第i個(gè)樣本企業(yè)所屬第j個(gè)行業(yè)類別。

為了避免可能的內(nèi)生性問(wèn)題，本文檢驗(yàn)了當(dāng)期稅收優(yōu)惠（Taxi,t）對(duì)下一期公司業(yè)績(jī)（Roai,t+1）的影響，具體如模型（2）所示：

2.稅率政策因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響。根據(jù)研究假設(shè)，在模型（1）的基礎(chǔ)上，加入稅率政策變量（Pi,t）和調(diào)節(jié)變量（Pi,t*Taxi,t），用來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)2：

根據(jù)溫忠麟等（2005）的研究，若Pi,t*Taxi,t的系數(shù)β2顯著，則說(shuō)明不同稅率優(yōu)惠政策對(duì)稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系起到調(diào)節(jié)作用。

3.行業(yè)因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響。根據(jù)研究假設(shè)，在模型（1）的基礎(chǔ)上，加入行業(yè)變量（Indi,t）和調(diào)節(jié)變量（Indi,t*Taxi,t），用來(lái)檢驗(yàn)假設(shè)3：

同上，若Indi,t*Taxi,t的系數(shù)β2顯著，則說(shuō)明不同行業(yè)會(huì)對(duì)稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系起到不同的作用。

三、實(shí)證分析結(jié)果

（一）主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

表3是對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（Tax）和公司業(yè)績(jī)（Roa）的描述性統(tǒng)計(jì)。相比于2013年，2014年的稅收優(yōu)惠有明顯提高，均值從5049.87提高到6720.73，最小值從14.14提高到36.38；公司業(yè)績(jī)也有一定程度的提升，Roa的均值從5.41%提高至7.12%。需要注意的是，小微企業(yè)的盈利能力存在一定差距，2014年Roa的最大值為0.9810，最小值為0，2013年最小值為-8.41%。對(duì)于那些處于發(fā)展困境的小微企業(yè)而言，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策無(wú)疑是雪中送炭。

表3 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

（二）多元回歸分析

1.稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)業(yè)績(jī)的影響

表4列示了稅收優(yōu)惠與小微企業(yè)業(yè)績(jī)的多元回歸結(jié)果，其中模型（1）表示稅收優(yōu)惠對(duì)當(dāng)年業(yè)績(jī)的影響，模型（2）表示稅收優(yōu)惠對(duì)下一年度業(yè)績(jī)的影響。實(shí)證結(jié)果表明，無(wú)論是在當(dāng)年業(yè)績(jī)還是下一年度業(yè)績(jī)的回歸中，雖然稅收優(yōu)惠（Taxi,t）與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）的回歸系數(shù)較小，但均呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系，表明企業(yè)實(shí)際享受的所得稅優(yōu)惠總額能夠在一定程度上促使公司業(yè)績(jī)的提升，支持假設(shè)1。

在控制變量中，公司規(guī)模（Sizei,t）與公司業(yè)績(jī)?cè)?%的水平上顯著負(fù)相關(guān)，員工人數(shù)（Emi,t）與公司業(yè)績(jī)顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越小、員工人數(shù)越多的小微企業(yè)，其盈利能力越強(qiáng)。

表4 稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響

2.稅率政策因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響

在回歸分析前，首先統(tǒng)計(jì)了樣本公司中“小小微企業(yè)”的數(shù)量。2013年，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的企業(yè)有548家，占總體樣本的59.89%；2014年符合年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元）的企業(yè)共661家，占總體樣本的72.24%。2014年擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍后，樣本公司中新增113家公司享受了所得稅減半征收政策，進(jìn)一步緩解了這些公司的稅收負(fù)擔(dān)。

為了進(jìn)一步解釋稅率政策的效果，表5列示了模型（3）的回歸結(jié)果。在加入稅率政策變量（Pi,t）和調(diào)節(jié)變量（Pi,t*Taxi,t）后，稅收優(yōu)惠（Taxi,t）仍然與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）保持顯著正相關(guān)關(guān)系，進(jìn)一步支持假設(shè)1。稅率政策變量（Pi,t）均與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，這符合稅率設(shè)定，應(yīng)納稅所得額較低（業(yè)績(jī)較低）的小微企業(yè)適用于更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率；調(diào)節(jié)變量（Pi,t*Taxi,t）與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）均顯著正相關(guān)關(guān)系，表明二者共同作用會(huì)對(duì)業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。綜合以上回歸結(jié)果，可以得出結(jié)論：在實(shí)施企業(yè)所得稅減半征收政策之后，相較于其他小微企業(yè)，“小小微企業(yè)”享受的稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)的積極影響更加明顯，支持假設(shè)2。

表5 稅率政策和行業(yè)因素對(duì)稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)的影響

3.行業(yè)因素對(duì)稅收優(yōu)惠和公司業(yè)績(jī)的影響

表5的模型（4）列示了行業(yè)因素、稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響?；貧w結(jié)果顯示，在加入行業(yè)變量（Indi,t）和調(diào)節(jié)變量（Indi,t*Taxi,t）后，稅收優(yōu)惠（Taxi,t）仍然與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）保持顯著正相關(guān)關(guān)系；但是只有2013年的行業(yè)變量（Indi,t）和調(diào)節(jié)變量（Indi,t*Taxi,t）與公司業(yè)績(jī)（Roai,t）顯著負(fù)相關(guān)。這意味著在2013年，非制造業(yè)的小微企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響更顯著；這種情況在2014年有所變化，2014年稅收優(yōu)惠對(duì)小微企業(yè)盈利能力的支持并沒(méi)有顯著的行業(yè)差異，不能支持假設(shè)3。

四、結(jié)論及建議

（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠有助于持續(xù)提高小微企業(yè)業(yè)績(jī)

本文實(shí)證結(jié)果表明，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠不僅能帶來(lái)小微企業(yè)當(dāng)年業(yè)績(jī)的提升，也會(huì)對(duì)下一年度業(yè)績(jī)產(chǎn)生積極影響。這種持續(xù)的盈利能力將有助于小微企業(yè)克服其發(fā)展初期的資金困境，實(shí)現(xiàn)快速增長(zhǎng)。

（二）優(yōu)惠稅率更有助于小微企業(yè)業(yè)績(jī)的提升

實(shí)證結(jié)果表明，享受企業(yè)所得稅減半征收政策的“小小微企業(yè)”，其稅收優(yōu)惠與公司業(yè)績(jī)的關(guān)系更加敏感。尤其對(duì)于那些原有年度應(yīng)納稅所得額高于6萬(wàn)元但不高于10萬(wàn)元，或者原有年度應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元，但經(jīng)過(guò)一年發(fā)展不高于10萬(wàn)元的小微企業(yè)而言，更廣泛的企業(yè)所得稅減半征收政策為其業(yè)績(jī)發(fā)展提供了動(dòng)力。

（三）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠對(duì)公司業(yè)績(jī)的影響受行業(yè)因素影響不大

實(shí)證結(jié)果表明，2014年小微企業(yè)所處行業(yè)對(duì)其稅收優(yōu)惠和業(yè)績(jī)的關(guān)系并未產(chǎn)生顯著影響。一個(gè)可能的原因是，2014年企業(yè)所得稅減半征收惠及了更多的制造業(yè)企業(yè)。換而言之，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策適用于各個(gè)行業(yè)。

（四）繼續(xù)積極推進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并聯(lián)合其他舉措，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展

本文的研究結(jié)果顯示，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策對(duì)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著積極的作用，但是不同稅率的稅收優(yōu)惠所產(chǎn)生的政策效應(yīng)是有差異的。對(duì)于縣級(jí)行政市而言，轄區(qū)70%以上的納稅人為小微企業(yè)，是當(dāng)?shù)刎?cái)政收入的主要組成部分。聯(lián)合其他財(cái)政政策，制定更多有助于小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，不僅有利于小微企業(yè)業(yè)績(jī)的提升，更為當(dāng)?shù)嘏嘤е缘拇笾行推髽I(yè)提供可能。為此，在《國(guó)務(wù)院關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》指導(dǎo)下，一方面，應(yīng)認(rèn)真落實(shí)已經(jīng)出臺(tái)的支持小型微型企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；另一方面，積極調(diào)研，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展的需要研究出臺(tái)繼續(xù)支持的政策。這將會(huì)激發(fā)市場(chǎng)活力和創(chuàng)業(yè)熱情，促進(jìn)小微企業(yè)在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)就業(yè)中扮演更重要的角色。

［1］陳 威，韓冬梅.部分小微企業(yè)免征兩稅的效應(yīng)分析［J］.財(cái)會(huì)月刊，2013,（11）.

［2］楊 楊，湯曉健，杜 劍.我國(guó)中小型民營(yíng)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)價(jià)值關(guān)系——基于深交所中小板上市公司數(shù)據(jù)的實(shí)證分析［J］.稅務(wù)研究，2014,（3）.

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.42

A

2095-1280（2016）03-0072-06

*本文受到四川省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃青年項(xiàng)目“四川省地方政府融資平臺(tái)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SC14C037）和四川文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究中心資助項(xiàng)目“小微文化企業(yè)人才培養(yǎng)障礙及對(duì)策”（項(xiàng)目編號(hào)：WHCY2015B17）的資助。

胡 艷，女，四川師范大學(xué)商學(xué)院副教授，管理學(xué)博士；張 雪，女，山東省萊州市國(guó)家稅務(wù)局干部。