□　朱春凱

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財(cái)經(jīng)Finance

國(guó)內(nèi)成品油市場(chǎng)的“合理避稅”

□朱春凱

隨著國(guó)家監(jiān)管力度的加大，非法調(diào)油商操作難度已經(jīng)明顯加大，但是仍然不足以使“羊毛出在豬身上”的“套路”銷聲匿跡。

中國(guó)改革從來(lái)沒(méi)有停止，法制建設(shè)一直在進(jìn)行，諸多行業(yè)仍處在“摸著石頭過(guò)河”的過(guò)程中，油品市場(chǎng)亦是如此。油品市場(chǎng)一直“有部分羊毛出在豬身上”，原來(lái)“票”可以這么玩……以下將以石腦油調(diào)和汽油為例，說(shuō)明油品市場(chǎng)上“合理避稅”的來(lái)龍去脈。當(dāng)然這僅僅是以調(diào)和汽油舉例，事實(shí)情況是油品市場(chǎng)存在多種“避稅”操作方式。

“合理避稅”的前提——消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定

成品油消費(fèi)稅由來(lái)已久，但是就當(dāng)前仍在征收的消費(fèi)稅而言，2009年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的消費(fèi)稅政策具有里程碑意義。當(dāng)然對(duì)于油品市場(chǎng)出現(xiàn)的“偷稅漏稅”現(xiàn)象也是一個(gè)新的開(kāi)始。

我國(guó)2009年消費(fèi)稅征收的核心內(nèi)容：一是提高成品油消費(fèi)稅單位稅額。汽油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元；柴油、航空煤油和燃料油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。二是調(diào)整特殊用途成品油消費(fèi)稅政策。對(duì)進(jìn)口石腦油恢復(fù)征收消費(fèi)稅。對(duì)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的國(guó)產(chǎn)石腦油免征消費(fèi)稅；對(duì)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的進(jìn)口石腦油已繳納的消費(fèi)稅予以返還。

表1　中國(guó)成品油消費(fèi)稅征收時(shí)間及調(diào)整表

從表1可以看出，一方面，消費(fèi)稅的額度逐年提升，僅2014年11月至2015年1月，中國(guó)的汽油消費(fèi)稅就提高了52%。如果按照2009年的稅額計(jì)算，汽油消費(fèi)稅在1380元/噸左右，而如今汽油消費(fèi)稅在2100元/噸左右。較大的稅額使得偷稅漏稅的操作必要性和可行性明顯增強(qiáng)。另一方面，同樣是石腦油，如果最終以成品油（汽油）的形式進(jìn)行消費(fèi)，那么需要交納消費(fèi)稅，但是如果走化工方向，比如作為生產(chǎn)乙烯、芳烴的原料就可以免征消費(fèi)稅。征與不征之間使得“偷稅漏稅”有了可趁之機(jī)。

圖1　油品調(diào)和商的操作流程

“合理避稅”分步走

對(duì)以石腦油生產(chǎn)芳烴、乙烯的企業(yè)而言實(shí)施避稅操作更為簡(jiǎn)易，如果沒(méi)有以上相關(guān)裝置，可以新建一套或者掛靠一家擁有此類裝置的企業(yè)（比如擁有芳烴抽提裝置的企業(yè)）。油品調(diào)和商的操作流程圖可以大致分為兩步，第一步從國(guó)稅局退稅；第二步將含稅的汽油外銷。

第一步：通過(guò)石腦油生產(chǎn)芳烴企業(yè)去稅務(wù)局備案，然后按照規(guī)定從稅務(wù)局獲取先征后返的消費(fèi)稅。在實(shí)際操作過(guò)程中，消費(fèi)稅征收然后再返還的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)（有些長(zhǎng)達(dá)一年時(shí)間）。但這不影響企業(yè)持續(xù)操作的流程，無(wú)非是多了一點(diǎn)墊資成本而已。

第二步，石腦油并未生產(chǎn)芳烴，而是將其調(diào)和為汽油銷售，汽油消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此通過(guò)銷售汽油（本該用來(lái)生產(chǎn)芳烴的石腦油）又一次獲取了消費(fèi)稅部分的資金。當(dāng)然，這個(gè)步驟的完成有兩種情況：一種情況，汽油銷給不需要發(fā)票的客戶；另一種情況，汽油銷售給需要發(fā)票的客戶。

如果汽油的消費(fèi)客戶不需要發(fā)票，比如，私家車去加油站加油不要發(fā)票的現(xiàn)象較多，很多時(shí)候可能一瓶礦泉水就使得私家車主不要發(fā)票。這時(shí)加油站就可以銷售不開(kāi)具發(fā)票的汽油。那么公司A直接以相對(duì)偏低的價(jià)格（比帶票的市場(chǎng)價(jià)低100～200元）將汽油出售給加油站即可。這種現(xiàn)象柴油更為普遍，比如農(nóng)民用的農(nóng)用機(jī)械，他們只需要油，不需要發(fā)票。對(duì)他們而言，與其要一張沒(méi)用的發(fā)票，還不如用油的時(shí)候給個(gè)“相對(duì)便宜”的價(jià)格。

第二種情況，如果用油單位需要消費(fèi)稅發(fā)票，那么就可以從比如地方煉廠或是貿(mào)易商購(gòu)買(mǎi)發(fā)票（因?yàn)樗麄兊目蛻粲行┮膊恍枰l(fā)票），然后通過(guò)中間的“倒票”者直接將買(mǎi)來(lái)的發(fā)票開(kāi)到購(gòu)買(mǎi)汽油的公司即可。這樣一來(lái)，石腦油調(diào)和的汽油就理所當(dāng)然地順利轉(zhuǎn)銷給下游用戶。當(dāng)然，在整個(gè)操作過(guò)程中，會(huì)存在各種操作的“成本”。但是，相對(duì)于2000元/噸左右的消費(fèi)稅而言，顯然“成本”較低。

總體而言，調(diào)油商通過(guò)以上兩個(gè)步驟的操作既獲得了稅務(wù)局的返稅，又同時(shí)獲得了汽油中本來(lái)已經(jīng)含有的消費(fèi)稅，因此在操作中“利潤(rùn)”非常豐厚。如果不考慮操作成本及犯罪風(fēng)險(xiǎn)，理論計(jì)算A企業(yè)通過(guò)以上操作可以每噸獲取兩倍消費(fèi)稅的“盈利”。

當(dāng)然實(shí)際操作過(guò)程的事實(shí)是：調(diào)油商A企業(yè)、地?zé)捇蚴侵虚g商、倒票商（公司B）及下游消費(fèi)客戶將本該上繳的消費(fèi)稅瓜分。當(dāng)然大額款項(xiàng)仍然由調(diào)油商A企業(yè)與倒票商B企業(yè)所擁有。而公司A與公司B有時(shí)還會(huì)是同一個(gè)“大領(lǐng)導(dǎo)”。一般操作量較大的公司這種現(xiàn)象非常普遍，其不僅僅只為賺取倒票商環(huán)節(jié)資金，更多是于整個(gè)操作流程的“安全性”考慮。因?yàn)槊繃嵉摹坝必S厚，很多調(diào)油商通過(guò)以上操作每年賺取的資金達(dá)幾千萬(wàn)元甚至幾個(gè)億。且據(jù)實(shí)地調(diào)研，這種“偷稅漏稅”現(xiàn)象不是局部的個(gè)例。

□　成品油市場(chǎng)存在多種“避稅”操作方式。李曉東　供圖

出現(xiàn)“偷稅漏稅”的原因

出現(xiàn)“偷稅漏稅”的原因首先是監(jiān)管出了問(wèn)題。消費(fèi)稅的監(jiān)管漏洞是導(dǎo)致這種現(xiàn)象的主要因素，雖然前期也查處過(guò)許多起類似偷稅漏稅的現(xiàn)象，但是鑒于較高的盈利回報(bào)，很多調(diào)油商仍然鋌而走險(xiǎn)。而整個(gè)煉油行業(yè)的煉油利潤(rùn)一噸也不過(guò)幾百元，而調(diào)和油的暗箱操作可以實(shí)現(xiàn)每噸少則上千元的利潤(rùn)（即便將各種違規(guī)操作的成本核算在其中）。

其次是消費(fèi)稅規(guī)定與監(jiān)管不匹配。稅務(wù)局在查稅的過(guò)程中工作量大，大到不可能實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)管。比如在區(qū)分是“混合芳烴”還是“汽油”方面就存在難度。這種難度體現(xiàn)在“量大”與“流通環(huán)節(jié)多”兩個(gè)方面。當(dāng)然，加大懲處的力度，使得在這方面的犯罪成本進(jìn)一步提高，會(huì)使得該環(huán)節(jié)有所改善；此外，監(jiān)管方式及監(jiān)管標(biāo)的改變也會(huì)使其大有改觀。

第三是國(guó)稅與地稅博弈。從過(guò)去幾年看，很多企業(yè)按照正常“套路”繳稅生存困難。如今，無(wú)論是政策面還是市場(chǎng)面均給煉油行業(yè)整個(gè)鏈條的盈利施加了很大的壓力，部分企業(yè)已經(jīng)到了難以為繼的地步。而如果稅收方面按照規(guī)定走，很多企業(yè)不存在活下去的可能。只有企業(yè)“活著”，地方稅收才能受益。雖然存在偷稅漏稅的現(xiàn)象，但是每年還能給地方帶來(lái)很多的稅收，而消費(fèi)稅是要上繳國(guó)庫(kù)的。在監(jiān)管方面，如果失去地方稅務(wù)部門(mén)的配合，問(wèn)題顯而易見(jiàn)。

如果僅僅從行業(yè)規(guī)矩考慮，上面顯然是“道”上的事?！把蛎鲈谪i身上”用在此處再合適不過(guò)。如果從業(yè)者僅僅用正常的思路評(píng)判市場(chǎng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，至少在目前的中國(guó)是這樣。當(dāng)然隨著國(guó)家監(jiān)管力度的加大，非法調(diào)油商操作難度已經(jīng)明顯加大，但是仍然不足以使以上“套路”銷聲匿跡。因?yàn)橐陨稀鞍迪洳僮鳌辈粏螁问恰胺N子”的問(wèn)題，更多的是需要從“土壤”上進(jìn)行改制。

作者單位：（卓創(chuàng)資訊）