■ 文/井立義 陳 力

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農(nóng)機(jī)合作社主要業(yè)務(wù)的核算
——以喜耕田農(nóng)機(jī)合作社為例

■ 文/井立義 陳 力

農(nóng)機(jī)合作社的出現(xiàn)無疑為農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收帶來了福音，在引導(dǎo)土地適度規(guī)模經(jīng)營、農(nóng)機(jī)農(nóng)藝結(jié)合、良種良法配套等方面發(fā)揮了積極作用?，F(xiàn)以喜耕田農(nóng)機(jī)合作社為例，談一下農(nóng)機(jī)合作社主要業(yè)務(wù)的會計核算辦法。

一、出資入股退股業(yè)務(wù)

（一）貨幣資金入股

【例1】合作社成立，成員張三、李四、王五分別以30000元、40000元、50000現(xiàn)金出資，款存開戶行。

會計分錄為：

借：銀行存款 120000

貸：股金—— 貨幣股金—— 張三 30000—— 李四 40000—— 王五 50000

（二）實(shí)物資金入股

【例2】合作社成立，成員劉二以八成新聯(lián)合收割機(jī)1臺出資，評估價80000元。聯(lián)合收割機(jī)原賬面價100000元。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—— 聯(lián)合收割機(jī) 100000

貸：股金—— 實(shí)物股金—— 劉二 80000

累計折舊 20000

（三）土地經(jīng)營權(quán)入股

【例3】為解決合作社庫棚建設(shè)之需，合作社成立2周年，人和村以10畝土地使用權(quán)出資，雙方協(xié)議價每畝10000元，并確定每畝按9900元確認(rèn)股份。

會計分錄為：

借：無形資產(chǎn)—— 土地使用權(quán) 100000貸：股金—— 土地股金—— 人和村 99000

資本公積 1000

（四）退股

【例4】合作社成立3周年，經(jīng)批準(zhǔn)成員劉二退出以聯(lián)合收割機(jī)出資股份，同時以現(xiàn)金結(jié)清記錄在其成員賬戶內(nèi)的公積金200元。

會計分錄為：

1.退股

借：股金—— 實(shí)物股金—— 劉二 80000

累計折舊 20000

貸：固定資產(chǎn)—— 聯(lián)合收割機(jī) 100000

2.支付公積金

借：盈余公積 200貸：庫存現(xiàn)金 200

合作社會計人員進(jìn)行賬務(wù)處理

二、收入支出業(yè)務(wù)

（一）服務(wù)收入

【例5】合作社承擔(dān)縣農(nóng)業(yè)局土地深松項(xiàng)目，實(shí)際作業(yè)2000畝，每畝作業(yè)費(fèi)80元。根據(jù)規(guī)定，作業(yè)費(fèi)50%由土地種植戶交納現(xiàn)金，其余由國家財政扶持，款從銀行劃轉(zhuǎn)。

會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金 80000

銀行存款 80000

貸：經(jīng)營收入—— 服務(wù)收入 160000

【例6】為糧豐合作社提供小麥播種服務(wù)，服務(wù)費(fèi)50000元暫欠。

會計分錄為：

借：應(yīng)收款—— 糧豐合作社 50000

貸：經(jīng)營收入—— 服務(wù)收入 50000

【例7】合作社為黃土地家庭農(nóng)場提供土地托管服務(wù)，服務(wù)費(fèi)60000元以玉米抵頂。

借：產(chǎn)品物資—— 玉米 60000

貸：經(jīng)營收入—— 服務(wù)收入 60000

【例8】合作社組織跨區(qū)小麥?zhǔn)斋@作業(yè)，作業(yè)費(fèi)100000元由當(dāng)?shù)剞r(nóng)機(jī)局劃轉(zhuǎn)至合作社賬戶，其中5000元系合作社提取的管理費(fèi)，余款為成員代收。

會計分錄為：

借：銀行存款 100000貸：經(jīng)營收入—— 服務(wù)收入 5000成員往來—— 有關(guān)成員 95000

（二）生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用

【例9】合作社實(shí)施小麥“一噴三防”項(xiàng)目，以銀行存款支付外聘飛行員工資1000元，使用庫存燃油5000元，欠鎮(zhèn)農(nóng)機(jī)維修站日常修理費(fèi)500元。項(xiàng)目完工，結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本。

會計分錄為：1.歸集服務(wù)費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—— 一噴三防 6500

貸：銀行存款 1000產(chǎn)品物資—— 燃油 5000應(yīng)付款—— 鎮(zhèn)農(nóng)機(jī)維修站 500

2.結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本

借：經(jīng)營支出—— 服務(wù)支出 6500

貸：生產(chǎn)成本—— 一噴三防 6500

（三）折舊費(fèi)

【例10】合作社本年應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊12300元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊12000元，管理用固定資產(chǎn)折舊300元。

會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本 12000管理費(fèi)用 300

貸：累計折舊 12300

需要說明的是：實(shí)際操作中，有些生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊難以按成本對象歸集時，可直接記入“經(jīng)營支出”賬戶。

（四）管理費(fèi)用

【例11】以現(xiàn)金支付合作社電話費(fèi)200元、會計培訓(xùn)費(fèi)500元、理事長跨區(qū)作業(yè)差旅費(fèi)1200元。

會計分錄為：

借：管理費(fèi)用—— 辦公費(fèi) 200—— 培訓(xùn)費(fèi) 500—— 差旅費(fèi) 1200

貸：庫存現(xiàn)金 1900

【例12】合作社按《章程》規(guī)定提取并以現(xiàn)金發(fā)放理事會成員工資6000元。

會計分錄為：

1.計提工資

借：管理費(fèi)用—— 管理人員工資 6000

貸：應(yīng)付工資—— ××× 6000

2.發(fā)放工資

借：應(yīng)付工資—— ××× 6000

貸：庫存現(xiàn)金 6000

（五）其他費(fèi)用

【例13】合作社通過轉(zhuǎn)賬支付銀行借款利息1500元。

會計分錄為：

借：其他支出—— 利息支出 1500

貸：銀行存款 1500

合作社工作制度、財務(wù)管理制度

三、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)

【例14】合作社購置全新玉米收獲還田機(jī)1臺，價款100000元，其中50000元由國家財政部門直接撥農(nóng)機(jī)銷售公司，另50000元由本社賬戶劃轉(zhuǎn)支付。

會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)—— 玉米收獲還田機(jī) 100000

貸：專項(xiàng)基金—— 財政補(bǔ)貼基金 50000銀行存款 50000

四、盈余及其分配業(yè)務(wù)

（一）盈余實(shí)現(xiàn)

【例15】合作社2015年12月31日各損益類賬戶余額如表1所示。（要求：根據(jù)表1數(shù)據(jù)核算本年盈余。）

會計分錄為：

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年收入

借：經(jīng)營收入 300000其他收入 50000投資收益 60000

貸：本年盈余 410000

表1 損益類賬戶余額表

表2 盈余及盈余分配表

2.結(jié)轉(zhuǎn)本年費(fèi)用支出

借：本年盈余 140000

貸：經(jīng)營支出 100000管理費(fèi)用 30000其他支出 10000

通過上述核算，合作社本年實(shí)現(xiàn)盈余為270000元。

（二）盈余分配

【例16】承上例，根據(jù)《章程》規(guī)定，經(jīng)成員大會批準(zhǔn)，年終對合作社盈余進(jìn)行分配。分配方案（表2）顯示，本年盈余為270000元，年初未分配盈余10000元，按可分配盈余的10%提取公積金，按提取公積金后余額的70%依據(jù)出資額分配，20%依據(jù)成員利用合作社服務(wù)情況分配。（要求：根據(jù)表內(nèi)資料）

會計分錄為：

1.結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余

借：本年盈余 270000

貸：盈余分配—— 未分配盈余 270000

2.進(jìn)行各項(xiàng)分配

借：盈余分配—— 各項(xiàng)分配—— 提取公積金 28000—— 按出資額分配 176400—— 按惠顧額分配 50400

貸：盈余公積 28000成員往來—— 有關(guān)出資成員 176400—— 有關(guān)惠顧成員 50400

3.結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配

借：盈余分配—— 未分配盈余 254800貸：盈余分配—— 各項(xiàng)分配—— 提取公積金 28000—— 按出資額分配 176400—— 按惠顧額分配 50400

（作者單位 ：井立義，山東省東平縣農(nóng)村經(jīng)營管理辦公室；陳力，山東省東平縣州城街道農(nóng)村經(jīng)營管理站）

欄目編輯：孫超超