□李先琴

(湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校，湖南長沙410116)

資產(chǎn)負(fù)債表分析在納稅評(píng)估中的運(yùn)用*

□李先琴

(湖南稅務(wù)高等?？茖W(xué)校，湖南長沙410116)

介紹財(cái)務(wù)報(bào)表分析與納稅評(píng)估的關(guān)系，以資產(chǎn)負(fù)債表為例稅務(wù)人員在納稅評(píng)估中應(yīng)該從企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況分析、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)的應(yīng)稅能力分析三個(gè)方面關(guān)注涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并考慮資產(chǎn)負(fù)債表靜態(tài)報(bào)表時(shí)結(jié)合利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)一步分析。

納稅評(píng)估;資產(chǎn)負(fù)債表;結(jié)構(gòu)分析;涉稅風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表是指在日常會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的書面文件。資產(chǎn)負(fù)債表分析可以站在不同的角度為各方面的信息使用者提供有用、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府職能部門，通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，有助于了解企業(yè)納稅的會(huì)計(jì)信息，揭露偷、漏稅的現(xiàn)象，監(jiān)督企業(yè)是否依法、及時(shí)、足額地繳納稅金。納稅評(píng)估的工作流程包括案頭分析、約談舉證、實(shí)地核查、認(rèn)定處理等環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析以及財(cái)務(wù)報(bào)表與納稅申報(bào)表的比對(duì)是案頭分析的重要工作，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析是納稅評(píng)估的出發(fā)點(diǎn)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表分析只是發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，而不能定論，企業(yè)是否存在問題，需要約談舉證、實(shí)地核查等納稅評(píng)估的后續(xù)流程來落實(shí)。

一、資產(chǎn)負(fù)債表分析在納稅評(píng)估中的運(yùn)用

(一)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況

通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)擁有或者控制的經(jīng)濟(jì)資源，通過“資產(chǎn)總計(jì)”可以了解企業(yè)的總資產(chǎn)規(guī)模有多大，在行業(yè)中地位如何，并結(jié)合利潤表中的收入總額和利潤總額進(jìn)行分析，如果一個(gè)企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模不斷地?cái)U(kuò)大，但是它收入規(guī)模比較小而且一直是虧損或微利經(jīng)營，這樣的企業(yè)存在問題的可能性會(huì)比較大，我門應(yīng)該把這樣的企業(yè)作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。

通過企業(yè)的負(fù)債占總資產(chǎn)的比重，可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一般理想的資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)是負(fù)債和所有者權(quán)益各占資產(chǎn)的50%，總局的評(píng)估文件中提到對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的企業(yè)，要考慮企業(yè)的付稅能力，其實(shí)我們?cè)诩{稅評(píng)估中不僅要考慮企業(yè)的付稅能力，而且還要關(guān)注企業(yè)是否存在著與金融企業(yè)以外的借款方式，因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)的貸款通則規(guī)定“一般不對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的企業(yè)發(fā)放貸款”，而企業(yè)與非金融企業(yè)的借款利息是不能超過同期同類金融企業(yè)貸款利率的，因此應(yīng)關(guān)注企業(yè)產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

通過所有者權(quán)益的閱讀，如“實(shí)收資本(股本)”越大，反映股東的財(cái)務(wù)實(shí)力越強(qiáng)，因?yàn)檫@是股東的直接投資，如果“盈余公積”期初和期末余額都是0，說明這個(gè)企業(yè)沒有上交過企業(yè)所得稅，因?yàn)椤坝喙e”是按照稅后凈利潤的一定比例提取的，這個(gè)企業(yè)很可能是連續(xù)虧損的企業(yè);如果報(bào)表中的未分配利潤為“負(fù)”數(shù)，說明企業(yè)會(huì)計(jì)上有未彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)注意是否能夠所得稅稅前補(bǔ)虧。此外，還可以拿資產(chǎn)負(fù)債中盈余公積和未分配利潤的增加數(shù)與所有者權(quán)益變動(dòng)表核對(duì)是否相符，如果不符要注意企業(yè)是否有把所得記入留存收益的問題。

(二)分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析主要是計(jì)算部分占整體的比，通過結(jié)構(gòu)比率分析可以了解企業(yè)的資產(chǎn)分布是否合理，是否符合行業(yè)特點(diǎn);在總資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)有多少?非流動(dòng)資產(chǎn)有多少?一般比較理想的結(jié)構(gòu)是總資產(chǎn)中流動(dòng)資產(chǎn)占60%，非流動(dòng)資產(chǎn)占40%，但是行業(yè)不同會(huì)有所不同，制造業(yè)由于需要很多的設(shè)備、廠房，所以固定資產(chǎn)的規(guī)模很大，而流動(dòng)資金不足，而房地產(chǎn)企業(yè)由于儲(chǔ)備的土地和開發(fā)產(chǎn)品占用大量的資金，因此存貨很多，固定資產(chǎn)的規(guī)模較小，因此流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)的比重是否合理需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)來分析。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，流動(dòng)資產(chǎn)可以分為三大類:貨幣資金、應(yīng)收和預(yù)付款、存貨，對(duì)一般的制造業(yè)來講存貨占的比重是最大的，因?yàn)槠髽I(yè)為了生產(chǎn)銷售所儲(chǔ)備的原材料、在產(chǎn)品、委托加工物資、庫存商品都是企業(yè)的存貨，而對(duì)從事廣告代理和廣告播映的企業(yè)來講由于不生產(chǎn)產(chǎn)品，所以沒有存貨也是正常的，而房地產(chǎn)企業(yè)的存貨會(huì)更高;對(duì)于制造業(yè)來講應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的余額會(huì)比較大，而貨幣資金較少，而商業(yè)零售企業(yè)以現(xiàn)銷方式為主，企業(yè)貨幣資金會(huì)比較多，應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的余額會(huì)很小;而如果某個(gè)企業(yè)的報(bào)表中“其他應(yīng)收款”的余額比應(yīng)收賬款的余額大的多或占流動(dòng)資產(chǎn)的比重很大，要注意企業(yè)是否存在著對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的問題，是否按照獨(dú)立企業(yè)之間收取了利息。

(三)分析企業(yè)的應(yīng)稅能力

一個(gè)企業(yè)利潤表上有什么樣經(jīng)濟(jì)利益的流入，規(guī)模應(yīng)該有多大，必須結(jié)合企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行分析，企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源決定了企業(yè)能夠生產(chǎn)出什么產(chǎn)品，能夠帶來什么樣的經(jīng)濟(jì)利益，決定了企業(yè)的產(chǎn)能規(guī)模有多大，進(jìn)一步?jīng)Q定了企業(yè)的收入規(guī)模。如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中有“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”等投資資產(chǎn)，而利潤表上沒有投資收益，我們會(huì)懷疑企業(yè)可能存在隱瞞投資收益的問題;如果企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中存貨大幅減少，而利潤表中的營業(yè)收入是持平的或者下降的我們會(huì)懷疑企業(yè)可能存在隱瞞存貨銷售收入的問題;如果企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目年末與年初相比大幅增加一定要了解增加的是什么樣的固定資產(chǎn)，如果增加的是非生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或者固定資產(chǎn)是評(píng)估增值，它們對(duì)企業(yè)的產(chǎn)能和銷售是沒有影響的，但應(yīng)該注意固定資產(chǎn)折舊的扣除問題;如果增加的是生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)，一定要進(jìn)一步落實(shí)它是什么時(shí)候啟用的，估算大概新增產(chǎn)能，進(jìn)一步結(jié)合產(chǎn)品的庫存，推測(cè)產(chǎn)品收入規(guī)模是否合適，企業(yè)是否存在隱瞞收入的可能。

例:某企業(yè)有A設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品，根據(jù)去年庫存商品B借方總的完工入庫數(shù)量除以設(shè)備臺(tái)數(shù)再除以12個(gè)月，可以估算出單臺(tái)設(shè)備的月產(chǎn)量，今年A設(shè)備是什么時(shí)間增加的，增加了多少臺(tái)設(shè)備，可以根據(jù)單臺(tái)設(shè)備的月產(chǎn)量估算出新增產(chǎn)量，再結(jié)合B產(chǎn)品的期末期初庫存，推測(cè)B產(chǎn)品的收入規(guī)模，如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入B的發(fā)生額，與我們的預(yù)期相差很遠(yuǎn)，則企業(yè)很可能存在著隱瞞收入和將B產(chǎn)品用于銷售以外的其他用途，我們必須對(duì)B產(chǎn)品做進(jìn)一步的檢查。

二、資產(chǎn)負(fù)債表分析應(yīng)注意的問題

資產(chǎn)負(fù)債表是一張靜態(tài)報(bào)表，反映的是某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，不能反映會(huì)計(jì)期間內(nèi)資產(chǎn)的增減變化情況。例如企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上年初余額和期末余額都沒有長期股權(quán)投資，不代表企業(yè)年度中間沒有股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)可以年度中間投資，年度中間收回，而資產(chǎn)負(fù)債表上1月1日和12月31日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)沒有余額是正常的，因此不能因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表中沒有股權(quán)投資，就認(rèn)定利潤表上沒有投資收益是正常的，還應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)金流量表項(xiàng)目做進(jìn)一步分析。

例:某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表(局部)如下:

表1 某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表

(續(xù)上表)

表2 某糧油企業(yè)的利潤表(局部)

表3 某糧油企業(yè)的現(xiàn)金流量表(局部)

上述財(cái)務(wù)報(bào)表是培訓(xùn)學(xué)員提供的某糧油企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表，從某糧油企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表來看，該企業(yè)“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”期初期末余額為0，利潤表上的投資收益為0，如果企業(yè)只提供兩張表，我們會(huì)認(rèn)為邏輯關(guān)系是正常的，不會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，但是企業(yè)現(xiàn)金流量表中投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入中反映“收回投資收到的現(xiàn)金”1，456，861，905.39元和“取得投資收益收到的現(xiàn)金”486，694.17元，“收回投資收到的現(xiàn)金”反映企業(yè)有股權(quán)和債權(quán)轉(zhuǎn)讓或債權(quán)到期收回，“取得投資收益收到的現(xiàn)金”反映股權(quán)和債權(quán)持有期間獲得的“股利和利息”收入，當(dāng)然股權(quán)和債權(quán)不可能憑空轉(zhuǎn)讓或收回，企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出中反映“投資支付的現(xiàn)金”1，456，514，403.43元，通過現(xiàn)金流量表分析我們可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)年度中間有對(duì)外投資和收回投資業(yè)務(wù)，并且有價(jià)差30多萬，而且在投資持有期間收到了現(xiàn)金股利和利息收入48萬多，企業(yè)存在隱瞞投資收益的問題。

F810.423

A

1008－4614－(2016)06－0028－03

2016－11－24

李先琴(1970—)，女，山西晉城人，碩士，湖南稅務(wù)高等專科學(xué)校副教授，專業(yè)方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。