劉睿

會(huì)計(jì)證據(jù)在合同糾紛案件中的有效性分析

劉睿

一、導(dǎo)語(yǔ)

北京市第一中級(jí)人民法院于2009年11月20日審理了原告永恒信達(dá)稅務(wù)師事務(wù)所訴被告華潤(rùn)置地因委托合同糾紛一案。永恒事務(wù)所在起訴中稱(chēng)其和華潤(rùn)公司就東冠英項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)達(dá)成了一致協(xié)議，簽訂了稅務(wù)顧問(wèn)合同。合同約定了委托的具體事項(xiàng)、雙方的權(quán)利和義務(wù)以及委托顧問(wèn)費(fèi)用的支付金額和方式。合同簽訂后，永恒事務(wù)所成功為華潤(rùn)公司獲得了4000余萬(wàn)元的退稅。根據(jù)合同約定，華潤(rùn)公司須支付事務(wù)所補(bǔ)償金3642729.3元，而經(jīng)過(guò)事務(wù)所的多次催討，華潤(rùn)公司仍拖延支付。2008年華潤(rùn)公司支付了30萬(wàn)元的補(bǔ)償金，其余部分至起訴日仍未付清。根據(jù)合同約定，華潤(rùn)公司需承擔(dān)10%的違約金，共計(jì)3677002.2元。法院根據(jù)永恒信達(dá)事務(wù)所和華潤(rùn)公司所提供的會(huì)計(jì)證據(jù)最終駁回了原告的訴求，且二審維持原判。

結(jié)合事務(wù)所提供的會(huì)計(jì)證據(jù)，科目余額表用以證明其爭(zhēng)取到的退稅中包含東冠英項(xiàng)目的退稅，而華潤(rùn)公司的審計(jì)報(bào)告可以證明科目余額表的一致性，二者存在實(shí)質(zhì)聯(lián)系，但法院以余額表未標(biāo)明制作者為由拒絕認(rèn)定。另外，對(duì)稅務(wù)局的批復(fù)中的金額做計(jì)算可以推定出退稅款是事務(wù)所工作的成果，但法院僅根據(jù)表述不清的文字未認(rèn)可該證據(jù)的有效性。同時(shí)，永恒事務(wù)所的收款憑證證明其收到了3筆款項(xiàng)，其中兩筆共90萬(wàn)是應(yīng)收的報(bào)酬，另一筆30萬(wàn)是補(bǔ)償金，說(shuō)明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系，但此證據(jù)被忽視。

此合同糾紛案件中，會(huì)計(jì)證據(jù)未引起司法機(jī)關(guān)的重視，有效性未得以發(fā)揮，最終導(dǎo)致案件判決有失偏頗。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)證據(jù)的運(yùn)用對(duì)于合同糾紛案件十分關(guān)鍵，但目前仍存在較大障礙。

二、合同糾紛案件中運(yùn)用會(huì)計(jì)證據(jù)的必要性與可行性

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，中小企業(yè)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)數(shù)量均呈上升趨勢(shì)，企業(yè)間合作、委托關(guān)系逐步深化。由于經(jīng)濟(jì)利益的復(fù)雜性與多樣性，合同糾紛案件頻發(fā)，帶給了司法機(jī)關(guān)較大的困擾。另外，我國(guó)司法機(jī)關(guān)收集的證據(jù)多局限于一般意義上的證據(jù)，收集到的數(shù)量和其有效性、相關(guān)性不成正比。會(huì)計(jì)證據(jù)的缺失導(dǎo)致當(dāng)事人缺乏必要的舉證材料，進(jìn)而導(dǎo)致法官無(wú)法做出有依據(jù)的判決。因此，合同糾紛案件中迫切地需要引入會(huì)計(jì)證據(jù)。另外，法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)在中國(guó)正逐步興起，專(zhuān)家學(xué)者的數(shù)量也在上升，引入會(huì)計(jì)證據(jù)初步具備人才保障。

(一)必要性

1.交易環(huán)境復(fù)雜化的需要

我國(guó)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸復(fù)雜化，經(jīng)濟(jì)糾紛案件數(shù)量與種類(lèi)日漸增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要愈發(fā)迫切。目前，普通的法律證據(jù)可能無(wú)法支持許多案件的判決。例如，企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合同糾紛一般來(lái)說(shuō)會(huì)涉及到財(cái)務(wù)資料，若司法人員不注重相關(guān)會(huì)計(jì)證據(jù)的運(yùn)用，案件的判決可能有失公允。

2.保障當(dāng)事人利益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要

在一些合同糾紛案件中，涉案人員往往通過(guò)財(cái)務(wù)作假來(lái)達(dá)到非法目的。這些失真的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常會(huì)對(duì)當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)或人身安全造成不利的影響，甚至擾亂社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，為了保障經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和當(dāng)事人的合理權(quán)益，需要利用財(cái)務(wù)信息對(duì)案件進(jìn)行整體把握。其次，法務(wù)會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)特有的角度，以獨(dú)立的身份鑒定、解釋會(huì)計(jì)證據(jù)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

3.完善法治社會(huì)的需要

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，法治社會(huì)建設(shè)的迫切性日益凸顯。各類(lèi)合同糾紛案件的增多，更是暗示了我國(guó)的法制體系仍有欠缺。同時(shí)，我國(guó)目前的法務(wù)會(huì)計(jì)支持制度尚未完全建立，公眾及司法機(jī)關(guān)普遍未意識(shí)到會(huì)計(jì)證據(jù)的重要性。

(二)可行性

1.當(dāng)事人維權(quán)意識(shí)增強(qiáng)

法務(wù)會(huì)計(jì)主要伴隨財(cái)產(chǎn)利益糾紛而產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)興起，進(jìn)而出現(xiàn)大量合同糾紛案件，這些案件的發(fā)生把會(huì)計(jì)證據(jù)的運(yùn)用推上了實(shí)務(wù)界的主導(dǎo)位置。同時(shí)，當(dāng)事人的維權(quán)意識(shí)不斷增強(qiáng)，運(yùn)用證據(jù)及其他法律措施的能力也在增強(qiáng)，會(huì)計(jì)證據(jù)在糾紛案件中的運(yùn)用得以發(fā)展。

2.國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展

法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是溝通法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的橋梁，其理論、實(shí)務(wù)研究逐漸受到重視，一些高等院校也相繼設(shè)立了法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課程。目前，已有許多專(zhuān)家學(xué)者致力于研究會(huì)計(jì)證據(jù)學(xué)，并在學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界展開(kāi)了交流，為會(huì)計(jì)證據(jù)的獲取提供了技術(shù)支持。

3.專(zhuān)業(yè)人員的培養(yǎng)

隨著法律糾紛的縱深化，法律工作者經(jīng)常遇到各類(lèi)涉及財(cái)產(chǎn)利益的糾紛案件，迫使其進(jìn)一步的學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以完善自身的專(zhuān)業(yè)技能。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度在我國(guó)的運(yùn)用及相關(guān)法律法規(guī)的出臺(tái)推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展，使得更多的財(cái)會(huì)人員具備法律基本知識(shí)。其次，復(fù)合型人才在我國(guó)越來(lái)越受到重視，為法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)提供了良好的人才儲(chǔ)備，為會(huì)計(jì)證據(jù)的獲取提供了人才支持。

三、合同糾紛案件中運(yùn)用會(huì)計(jì)證據(jù)存在的障礙

1.缺乏完善的會(huì)計(jì)證據(jù)支持體系

首先，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)仍以審計(jì)、稅收籌劃等傳統(tǒng)服務(wù)領(lǐng)域?yàn)橹?，很少涉及法?wù)會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域，有些事務(wù)所雖有涉及，但業(yè)務(wù)范圍較窄，業(yè)務(wù)量較少，權(quán)威性不足，缺乏公信力。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師欠缺法律專(zhuān)業(yè)知識(shí)，影響了所獲取的會(huì)計(jì)證據(jù)的針對(duì)性和有效性。最后，我國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)缺乏具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和鑒定真?zhèn)蔚拇胧?，也缺乏必要的?huì)計(jì)專(zhuān)家證人制度。

2.電子會(huì)計(jì)證據(jù)的缺陷

目前，大量的會(huì)計(jì)證據(jù)以電子形式存儲(chǔ)，需要有關(guān)人員具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)才能夠獲取，同時(shí)，電子會(huì)計(jì)資料的操作簡(jiǎn)便性為不法分子進(jìn)行修改、毀壞會(huì)計(jì)證據(jù)提供了可乘之機(jī)。司法人員對(duì)電子會(huì)計(jì)證據(jù)的反應(yīng)滯后及搜尋困難造成了會(huì)計(jì)證據(jù)無(wú)法及時(shí)發(fā)揮作用。

3.會(huì)計(jì)證據(jù)的真?zhèn)坞y以鑒定

合同糾紛案件的涉案人員往往具備將賬項(xiàng)記錄偽造的滴水不露的能力，可以保證“表”、“賬”、“證”充分一致，對(duì)司法機(jī)關(guān)及辦案人員產(chǎn)生了較強(qiáng)的迷惑性。手段高明的犯案人員甚至可以制造出無(wú)涂改、偽造痕跡的單據(jù)，或是掩蓋資金運(yùn)動(dòng)軌跡的偏差，導(dǎo)致司法人員甚至是法務(wù)會(huì)計(jì)人員也無(wú)法辨別證據(jù)的真?zhèn)巍?/p>

四、促進(jìn)會(huì)計(jì)證據(jù)在合同糾紛案件中運(yùn)用的思考

會(huì)計(jì)證據(jù)在合同糾紛案件中的運(yùn)用往往是判決的關(guān)鍵依據(jù)，因此，司法機(jī)關(guān)及工作人員需充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)證據(jù)的重要性并加以合理運(yùn)用。

第一，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)證據(jù)種類(lèi)比較單一，仍以會(huì)計(jì)報(bào)告、憑證為主，會(huì)計(jì)證據(jù)支持體系需要進(jìn)一步完善。在合同糾紛案件中，任何與案件相關(guān)且能夠?qū)Π讣鹱C明作用的會(huì)計(jì)資料如財(cái)稅系統(tǒng)的批復(fù)、財(cái)務(wù)盤(pán)點(diǎn)單據(jù)等都應(yīng)該被收集、分析，同時(shí)，會(huì)計(jì)證據(jù)的保管人、保管的位置及保存的完整程度均應(yīng)作為輔助會(huì)計(jì)證據(jù)。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)證據(jù)之間的實(shí)質(zhì)聯(lián)系，司法機(jī)關(guān)也應(yīng)加以考慮，以形成完整的證據(jù)鏈。

第二，會(huì)計(jì)學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)證據(jù)的理論研究，積極借鑒國(guó)外先進(jìn)的思想和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況建立適合國(guó)情的法務(wù)會(huì)計(jì)體系；高校應(yīng)加快培養(yǎng)高素質(zhì)的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，鼓勵(lì)主修會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生進(jìn)行法學(xué)的輔修或開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)研究方向；社會(huì)各界應(yīng)成立專(zhuān)業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)組織，提高服務(wù)質(zhì)量，從而為會(huì)計(jì)證據(jù)的運(yùn)用提供充足的人才儲(chǔ)備，確保在合同糾紛案件中會(huì)計(jì)證據(jù)可以被充分收集、準(zhǔn)確鑒定、合理運(yùn)用。

第三，政府應(yīng)聯(lián)合司法機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)的類(lèi)型、表現(xiàn)形式、取得途徑等基本知識(shí)進(jìn)行宣傳教育，讓會(huì)計(jì)證據(jù)的概念深入人心，使人員意識(shí)到會(huì)計(jì)證據(jù)的作用并給予重視。另外，鑒于我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)證據(jù)的規(guī)定幾乎處于空白狀態(tài)，法務(wù)人員在實(shí)際的執(zhí)業(yè)過(guò)程中缺乏具體的參考依據(jù)，因此政府應(yīng)出臺(tái)關(guān)于會(huì)計(jì)證據(jù)鑒定及運(yùn)用的具體行為準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范執(zhí)業(yè)人員的行為。

[1]劉輝.法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)案件中運(yùn)用的探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.12.

[2]劉愛(ài)龍.論法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)學(xué)的研究對(duì)象及方法[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2011.26(6):74-80.

[3]許為安.會(huì)計(jì)證據(jù)調(diào)查[J].會(huì)計(jì)之友，2011.10(2)：47-54.

[4]鄔嵐.法務(wù)會(huì)計(jì)在中國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展[D].武漢大學(xué)，2005. 5.

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）