田芬

論行政事業(yè)單位如何加強會計監(jiān)督

田芬

新形勢下的行政事業(yè)如何加強會計監(jiān)督、推動行政事業(yè)單位健康發(fā)展就是一大課題。針對當(dāng)前存在的重視程度不夠、執(zhí)行力度較低、監(jiān)督體系不全、社會公信力不高等問題，急需從改變思想認(rèn)知、推動有效執(zhí)行、健全監(jiān)督體系、加強信息公開等層面加以完善，最終實現(xiàn)行政事業(yè)單位高質(zhì)、高效服務(wù)廣大群眾。

行政事業(yè)單位；會計監(jiān)督；問題；對策

一、行政事業(yè)單位加強會計監(jiān)督的重要性

（一）有利于規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部管理

做好會計監(jiān)督，是保障行政事業(yè)單位規(guī)范運作、科學(xué)管理的重要手段。一方面，通過加強會計監(jiān)督，行政事業(yè)單位在人員管理、服務(wù)開展等方面就有了相應(yīng)引導(dǎo)和約束，對于單位的管理來說是重要的內(nèi)部控制手段，因為在某種程度上通過會計監(jiān)督就清晰地界定了單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容、服務(wù)范圍，管理人員可以運用會計監(jiān)督這一工具有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展。另外一方面，通過會計監(jiān)督，行政事業(yè)單位的管理就不會陷入“人治”的困境，把會計監(jiān)督制度化就使得單位的業(yè)務(wù)開展、績效評估、質(zhì)量考評有據(jù)可依，有利于單位實現(xiàn)科學(xué)管理。

（二）有利于促進(jìn)公共資源的有效利用

通過會計監(jiān)督，能夠規(guī)避行政事業(yè)單位資源浪費的現(xiàn)象，進(jìn)而拘謹(jǐn)公共資源的有效利用。行政事業(yè)單位不同于公司企業(yè)，它主要經(jīng)費來源與國家財政撥款（只有部分單位有自己的經(jīng)費來源），所以如果缺少必要的監(jiān)督，就有可能造成資源的極大浪費。正是通過會計監(jiān)督，能夠保證行政事業(yè)單位的“投入”是合理的、“產(chǎn)出”是有效的，最大程度上降低成本、減少浪費，進(jìn)而促進(jìn)社會公共資源的優(yōu)化配置，讓有限的公共資源能夠服務(wù)到更多有需要的群體，這也是社會文明進(jìn)步的重要體現(xiàn)。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位會計監(jiān)督存在的問題

（一）行政事業(yè)單位對會計監(jiān)督缺少足夠的重視

行政事業(yè)單位對會計監(jiān)督不夠重視主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是不夠重視服務(wù)的效益。作為行政事業(yè)單位，它的主要業(yè)務(wù)是為社會大眾提供公共服務(wù)，更關(guān)注的是單位的社會效益而不是經(jīng)濟效益。所以目前在很多行政事業(yè)單位中存在這樣的一種思想認(rèn)知：只要做好服務(wù)，就不需要去考慮成本投入。正是因為單位不去考慮“投入——產(chǎn)出”之間的關(guān)聯(lián)，所以很多單位存在成本投入大、產(chǎn)出小等問題。二是不夠重視會計監(jiān)督的執(zhí)行。部分行政事業(yè)單位認(rèn)為服務(wù)的開展只有不超出預(yù)算就可以了，在財務(wù)申請、報銷、審計等手續(xù)上更是沒有嚴(yán)格開展，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)費使用上“隨心所欲”，在會計監(jiān)督上，也只是走走形式，沒有充分意識到會計監(jiān)督對于單位管理規(guī)范、服務(wù)質(zhì)量提升的重要性。

（二）行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的執(zhí)行力度較弱

大部分行政事業(yè)單位都建立了自己的會計監(jiān)督制度，但是卻存在“建而不用”、“用而無效”的現(xiàn)象，即在會計監(jiān)督的執(zhí)行過程中沒有得到很好地推動。首先，會計監(jiān)督缺少獨立性，大部分的行政事業(yè)單位的會計部門直接對單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，所謂的“會計監(jiān)督”形同虛設(shè)，正是因為會計監(jiān)督?jīng)]有獨立于單位的權(quán)利體系，所以會計監(jiān)督的執(zhí)行舉步維艱，以某系統(tǒng)基層行政事業(yè)單位為例，單位領(lǐng)導(dǎo)通過承建水利、交通等工程，將工程結(jié)余款項轉(zhuǎn)入“小金庫”，甚至采取“兩本賬”簽訂合同賺取差額，累積私設(shè)“小金庫”100多萬，之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，正是單位的會計監(jiān)督被領(lǐng)導(dǎo)直接忽略了。其次，會計監(jiān)督的執(zhí)行缺少專業(yè)人士，部分行政事業(yè)單位的會計人員、監(jiān)督人員只是兼職、非專業(yè)人士；最后，會計監(jiān)督重結(jié)果而輕過程，只是簡單地對財務(wù)數(shù)字進(jìn)行審核而沒有結(jié)合單位業(yè)務(wù)實際、開展過程進(jìn)行監(jiān)督。

（三）行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督體系不夠健全

在目前的行政事業(yè)單位中，在會計管理方面都有操作化的流程，但是對于會計監(jiān)督的制度建設(shè)卻不夠健全。一是會計監(jiān)督的目標(biāo)、主體、客體不夠清晰，對于為什么要開展會計監(jiān)督，只是流于口號，沒有結(jié)合自身單位業(yè)務(wù)，在監(jiān)督主體的選擇上也沒有嚴(yán)格《會計法》選擇具有相關(guān)資質(zhì)的人員，對于監(jiān)督的客體只是局限于工作人員。二是監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)缺少科學(xué)依據(jù)，對什么進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督的指標(biāo)包括哪些、指標(biāo)的測量標(biāo)準(zhǔn)是什么都沒有一個明確、科學(xué)的依據(jù)，這就容易導(dǎo)致單位的會計監(jiān)督不能夠有效監(jiān)督，也沒辦法有效發(fā)揮作用。三是監(jiān)督的形式過于單一，一般來說行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督只是在年末進(jìn)行、事后進(jìn)行，監(jiān)督的方式也多采取內(nèi)部會計審計，這樣的監(jiān)督形式顯然過于監(jiān)督，也往往導(dǎo)致會計監(jiān)督的深度和廣度比較欠缺。

（四）行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督公信力較低

隨著社會公民意識的不斷提升，社會大眾會更加關(guān)注公共資源的使用情況，希望得到清晰的信息，這對行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督也提出了更高的要求。但就目前而言，行政事業(yè)單位在會計監(jiān)督方面的社會公信力相對較低：第一，沒有及時的信息公開。因為沒有及時公布財務(wù)信息，行政事業(yè)單位的經(jīng)費來源、使用情況對于社會大眾來說充滿“神秘感”，所以人們往往對單位的會計情況總是充滿質(zhì)疑。第二，監(jiān)督方式社會認(rèn)可度低。目前大部分行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督多是有單位內(nèi)部會計工作人員或者上級部門會計工作人員組織開展，這種監(jiān)督方式更容易被人認(rèn)為具有包庇性、可操作性，所以社會對于會計監(jiān)督結(jié)果的認(rèn)可度相對較低。第三，服務(wù)效益存在爭議，行政事業(yè)單位在會計方面對社會的交代更多只是停留在“量”的層面，但是缺少對“投入——產(chǎn)出”效益方面“質(zhì)”的交代，導(dǎo)致社會大眾對行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督質(zhì)量表示質(zhì)疑。

三、行政事業(yè)單位加強會計監(jiān)督的對策

（一）與時俱進(jìn)，改變會計監(jiān)督的思想認(rèn)知

要在行政事業(yè)單位中加強會計監(jiān)督，首先要解決的是思想認(rèn)知的問題。首先，要樹立良好的“成效觀”，要讓行政事業(yè)單位（特別是領(lǐng)導(dǎo)層）意識到評價一個單位服務(wù)的好壞是多標(biāo)準(zhǔn)的，不僅需要從服務(wù)的品質(zhì)加以衡量，更要從服務(wù)的成本控制、經(jīng)濟效益進(jìn)行監(jiān)督。所以要對行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)加強教育，樹立正確的“成效觀”，引導(dǎo)到位內(nèi)部各部門、各成員去思考如何用最小的成本做最好的服務(wù)。其次，要培養(yǎng)健康的“審計觀”，行政事業(yè)單位的會計監(jiān)督，離不開財務(wù)的嚴(yán)格審計，所以要規(guī)避目前行政事業(yè)單位存在會計問題就要把單位審計放到重要的位置。除了管理層要有清晰的會計監(jiān)督意識，更要把審計的概念傳輸給所有的員工，因為只有意識上提升了才能在日常工作當(dāng)中加以應(yīng)用。最后，要建立嚴(yán)肅的“法制觀”，為了更好地推行會計監(jiān)督，就要改革傳統(tǒng)的不良作風(fēng)，改變“人治”的狀況，這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)必須放開權(quán)利，從自己做起，嚴(yán)格按照財務(wù)制度開展工作并接受會計部門的監(jiān)督。

（二）權(quán)責(zé)并行，推動會計監(jiān)督的有效執(zhí)行

會計監(jiān)督要發(fā)揮作用，最終還是要落地實施，而要落地實施就要從實施人員、實施過程建立相應(yīng)的保障，最關(guān)鍵體現(xiàn)在權(quán)利的賦予與責(zé)任的要求兩方面。一是要組建會計監(jiān)督的組織團(tuán)隊，這是會計監(jiān)督執(zhí)行的基本條件。要做好會計監(jiān)督，就要聘用專業(yè)的、具有相關(guān)資質(zhì)的財務(wù)審計人員，嚴(yán)把會計人員的從業(yè)資格。另外還要注重會計人員的繼續(xù)教育和能力提升培訓(xùn)，培養(yǎng)一批較高素質(zhì)、了解業(yè)務(wù)的會計監(jiān)督隊伍。二是要保持會計監(jiān)督的獨立性，這就要求行政事業(yè)單位要保證會計監(jiān)督部門“關(guān)系上的脫離”，即會計監(jiān)督不再從屬于某個部門或者某個領(lǐng)導(dǎo)，它應(yīng)該具有監(jiān)督單位任何部門、任何成員的權(quán)利，同時它又具有自我約束、客觀監(jiān)督的職責(zé)。應(yīng)該說，權(quán)力的賦予是為了保證會計監(jiān)督能夠真正發(fā)揮作用，減少監(jiān)督者和被監(jiān)督者不對等的關(guān)系；而責(zé)任的要求是為了保證會計監(jiān)督合法、合理開展，避免權(quán)力的濫用，只有做到監(jiān)督者也有被監(jiān)督的責(zé)任，那么才能形成一個健康循環(huán)的系統(tǒng)。三是會計監(jiān)督應(yīng)該是一個動態(tài)的過程，在會計監(jiān)督執(zhí)行的過程中，不僅僅要看最后的數(shù)據(jù)，更要看整個實施過程是否合理，要把會計監(jiān)督落到服務(wù)的每一個時段、每一個部分，才能實現(xiàn)真正意義上的常態(tài)化監(jiān)督。

（三）建章立制，完善會計監(jiān)督的管理體系

會計監(jiān)督制度的執(zhí)行，離不開完善的監(jiān)督管理體系。第一，要明確監(jiān)督的目標(biāo)、主體和客體，只有從制度上對這些方面進(jìn)行清晰的界定，才能保證開機監(jiān)督有效執(zhí)行。值得一提的是，監(jiān)督的執(zhí)行要和單位自身的業(yè)務(wù)相結(jié)合，確保會計監(jiān)督工作的執(zhí)行有指導(dǎo)性和針對性，部分單位對監(jiān)督的目標(biāo)只是停留在形式，對于工作開展沒有任何指導(dǎo)意義，監(jiān)督的客體也不能局限于會計行為，還包括單位整體、工作人員。第二，要明確會計監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，在會計監(jiān)督實施過程中既要符合《會計法》的相關(guān)要求、標(biāo)準(zhǔn)，又要根據(jù)自身單位實際進(jìn)行指標(biāo)的細(xì)化與操作化，包括單位組織架構(gòu)、服務(wù)內(nèi)容、經(jīng)費構(gòu)成等。監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)的制定，不是為了正常開展會計監(jiān)督工作，更重要的是通過單位制度化規(guī)定讓所有部門、所有員工嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行操作，從根源上進(jìn)行預(yù)防，這個也是會計監(jiān)督工作的重要組成部分。第三，要多種監(jiān)督形式相結(jié)合，簡單來說，會計監(jiān)督的多元結(jié)合可以從“橫向”、“縱向”進(jìn)行延伸，在“橫向”層面可以采取內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合，多個角度進(jìn)行監(jiān)督；在“縱向”層面，可以貫穿單位服務(wù)的整個過程，包括事前、事中、事后監(jiān)督。當(dāng)然，會計監(jiān)督形式的選擇，還需要根據(jù)行政事業(yè)單位自身的業(yè)務(wù)大小、成本預(yù)算相結(jié)合，采取適合的監(jiān)督方式。

（四）信息公開，提高會計監(jiān)督的社會公信

提高行政事業(yè)單位會計監(jiān)督的社會公信力，就是提高單位在社會大眾中的認(rèn)可度，主要是需要做好三方面的信息公開。一是要做好財務(wù)信息的公開，要破除當(dāng)前行政事業(yè)單位財務(wù)的“神秘面紗”的最好方式就是通過財務(wù)信息公開透明化，接受社會大眾的廣泛監(jiān)督。某行政事業(yè)單位充分運用公示欄、網(wǎng)站、微信公眾平臺等渠道把單位的月度、季度、年度經(jīng)費使用明細(xì)進(jìn)行公示，并接受社會大眾的監(jiān)督和建議，所以獲得社會大眾的一致好評，也極大地提高了該單位的社會形象。二是要對會計監(jiān)督方式進(jìn)行公開，會計監(jiān)督工作在開展的同時還要做好相關(guān)信息公開，讓社會大眾清晰了解會計監(jiān)督的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)行過程，這相比只是簡單地告知審計結(jié)果更能讓社會大眾信服，因為如果會計監(jiān)督的方式不科學(xué)、不合理，那么結(jié)果自然也就沒有說服力。三是要做好服務(wù)成效的信息公開，社會公信力的建立很大程度上依賴于服務(wù)的品質(zhì)以及服務(wù)的效益型，除了必要的財務(wù)信息公開，還需要做好服務(wù)產(chǎn)出、服務(wù)成效相關(guān)交代，這也是行政事業(yè)單位自我價值的重要體現(xiàn)。

[1]張玉梅.試論行政事業(yè)單位如何強化會計監(jiān)督[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2016(15).

（作者單位：湖南省懷化市財政局農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)辦公室）