閆光民

實施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考

閆光民

本文分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的意義、必要性及對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在問題改進指導作用，以期提高行政事業(yè)單位管理水平和公共服務能力。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；對策

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的必要性

內(nèi)部控制制度是全體員工共同實施遵守的制度。只有建立健全相關制度，才能防止錯誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全和完整、信息的真實性、法規(guī)的有效性、管理活動的合法合規(guī)性，合理配置公共資源。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位履行其職能的必要保障體系。因此，行政事業(yè)單位的健康發(fā)展需要建立完善的內(nèi)部控制體系，為其履行社會職能保駕護航。

二、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范的意義

國家治理的基礎和重要支柱就是財政，財政體制發(fā)揮著基礎性、保障性的作用。行政事業(yè)單位能推動社會、經(jīng)濟、教育、文化、科技等各方面的發(fā)展，《規(guī)范》的實行，提高了行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。如何有效監(jiān)督行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動，就要建立完善的內(nèi)部控制制度，要深刻認識加強內(nèi)部控制制度建設的重要性，用發(fā)展的眼光看待《規(guī)范》實施的緊迫性，切實貫徹落實《規(guī)范》的各項要求以提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平。

三、加強內(nèi)部控制規(guī)范對行政事業(yè)單位的作用

（一）有效的利用財政資金。內(nèi)部控制規(guī)范有利于促進行政事業(yè)單位財務管理工作中內(nèi)部相互制約、信息溝通、會計工作與財務管理等內(nèi)部控制關鍵點規(guī)范化，從而能夠提高行政事業(yè)單位使用財政資金經(jīng)濟效益和社會效益。

（二）保障財務信息的真實性。行政事業(yè)單位的財務信息失真，主要是由于行政事業(yè)單位財務會計核算工作中權責發(fā)生制還沒有廣泛應用，同時在國有資產(chǎn)核算上還不夠細化，折舊信息還不夠明晰等原因造成的。而內(nèi)部控制規(guī)范對于行政事業(yè)單位會計核算工作制定了詳細的規(guī)定，有助于進一步提高行政事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量。

（三）保證經(jīng)濟活動的合法性。行政事業(yè)單位只有按照內(nèi)部控制規(guī)范要求，建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范，單位的經(jīng)濟活動才能在經(jīng)濟法規(guī)和政策下合理運行，從而保證經(jīng)濟活動的合法合規(guī)。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題的剖析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境寬松。機構(gòu)設置、人員崗位等是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要環(huán)境，大多數(shù)行政事業(yè)單位沒有單獨設置一個內(nèi)部控制部門，因此權責分工不明確，沒有完整的內(nèi)部控制體系，是當前內(nèi)部控制環(huán)境存在的主要問題。在實際工作中，不健全的財務管理制度，使得管理的隨意性較大。還有些行政事業(yè)單位的管理制度不完整，在會計工作中就會存在疏漏。

（二）內(nèi)部控制思想意識淡薄。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制觀念薄弱，主要受傳統(tǒng)管理方式影響。單位領導缺乏內(nèi)部控制觀念，對內(nèi)部控制的知識不了解，認識不到位，以為只要規(guī)章制度完善了就是做好了內(nèi)部控制工作，忽略了各部門之間既需要協(xié)同配合，又需要相互制約，各負其責。單位將內(nèi)部控制制度放在了內(nèi)部會計控制上，認為執(zhí)行內(nèi)部控制就是財務的事情，導致了各部門之間內(nèi)部控制脫節(jié)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制只是一種形式，沒能發(fā)揮作用。再者，許多單位缺乏經(jīng)費支出的控制意識，對經(jīng)費支出的范圍和標準沒有明確，雖然建立了支出審批制度，但是存在著會計人員審查不夠嚴格。

（三）內(nèi)部控制缺乏內(nèi)外監(jiān)督。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制離不開有效的監(jiān)督。不僅行政事業(yè)單位的領導對內(nèi)部審計沒有足夠的重視，所設立的內(nèi)部審計部門，缺乏獨立性和權威性。審計人員所出示的審計報告沒有如實的履行內(nèi)部審計的職責，導致不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

行政事業(yè)單位的外部審計監(jiān)督主要是財政、審計部門的審計工作，這兩個部門所監(jiān)督的內(nèi)容主要是單位是否合理的運用財政資金，而忽略了監(jiān)督單位是否建立了內(nèi)部控制機制。這樣，外部監(jiān)督的缺失，嚴重影響著行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

五、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制有益探索

山東省臨朐縣財政局積極實施建立內(nèi)部控制體系工作，這是提高財政部門依法行政、依法理財水平的重要措施，是提高業(yè)務工作質(zhì)量和服務效率的有效途徑。臨朐縣財政局從強化資金撥付的動態(tài)監(jiān)控、加強內(nèi)部風險評估、健全內(nèi)部控制制度、暢通內(nèi)部信息、強化內(nèi)部日常監(jiān)督五個方面實施內(nèi)部控制，取得顯著效果，達到內(nèi)部控制的目的。

建立動態(tài)監(jiān)控就是以財政大平臺辦公軟件為依托，積極學習先進地區(qū)在動態(tài)監(jiān)控方面的典型做法，積極聯(lián)系用友軟件公司開發(fā)動態(tài)監(jiān)控模塊，實現(xiàn)了對資金支出的動態(tài)監(jiān)控，不合理、不規(guī)范支出一律預警。

加強內(nèi)部風險評估就是認真查找查崗位職責風險、制度機制風險、思想道德風險、業(yè)務流程風險、外部環(huán)境風險，建立起崗位廉政風險防控點，并根據(jù)風險點構(gòu)建前期有預防、中期有監(jiān)控、后期有處置的“三道防線”。

強化內(nèi)部日常監(jiān)督就是以日常監(jiān)督為核心，著力加強預算編制監(jiān)督管理；著力加強財政收入監(jiān)督管理；著力加強資金撥付的監(jiān)督管理；著力加強預算追加監(jiān)督管理；著力加強政府采購的監(jiān)督管理；著力加強投資評審監(jiān)督管理。

六、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制規(guī)范的解決對策

（一）營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。行政事業(yè)單位考慮到內(nèi)部控制要求的特殊性，結(jié)合自身特點，在明確權責的基礎上，制定出合理的內(nèi)部控制體系。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制著力點應落在內(nèi)部會計制度上，薄弱的會計基礎工作，嚴重制約了內(nèi)部控制的實施。在此基礎上，還要聯(lián)合其他各部門，實行有效的相互監(jiān)督制約機制，營造良好的環(huán)境。只有在良好的氛圍中工作，才能有利于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

（二）強化內(nèi)部控制觀念建設，改善管理理念和方式。行政事業(yè)單位主要領導是會計工作的第一責任主體，居主導地位，同時也是健全內(nèi)部控制制度、執(zhí)行內(nèi)部控制的第一責任人。因此，要樹立單位主要領導是“第一責任主體”意識，使其充分意識到內(nèi)控制度建設的重要性，切實履行實施內(nèi)部控制的職責。完善內(nèi)部控制制度建設是加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要保障。行政事業(yè)單位要制定出符合其自身特點的內(nèi)部控制體系，并定期進行監(jiān)督檢查，對于不完善、不健全的內(nèi)部控制體系，要逐步完善，做到各部門之間既相互配合，又相互監(jiān)督，將內(nèi)控制度細化到個人，真正發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用。

（三）強化內(nèi)部監(jiān)督建設。規(guī)范完善的內(nèi)部審計有助于日常工作和完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督要設立獨立的內(nèi)部審計部門和崗位，負責內(nèi)部控制監(jiān)督工作的人員要具有專業(yè)的業(yè)務知識，應當對行政事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動中涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容進行逐項監(jiān)督檢查，以求達到內(nèi)部控制有效性。內(nèi)部審計監(jiān)督要建立以單位領導為核心，財務與審計部門鼎力協(xié)作，其他各部門密切配合的自我監(jiān)督機制。

七、結(jié)論

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的實施，對于提高各單位的管理水平具有重要意義，各實施單位應在工作中不斷總結(jié)完善，規(guī)范內(nèi)部管理，提升自身的履職能力。

[1]唐大鵬,吉津海,支博.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價:模式選擇與指標構(gòu)建[J].會計研究，2015(01).

[2]唐大鵬,李鑫瑤,劉永澤,高嵩.國家審計推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑[J].審計研究，2015(02).

（作者單位：山東省臨朐縣財政局）