吳讓軍

淺析我國個人所得稅征收制度改革

吳讓軍

隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，我國城鄉(xiāng)居民人均收入水平穩(wěn)步提高，作為我國的第四大稅種，個人所得稅的征收具有保障國家財政收入、調(diào)節(jié)社會收入分配的作用。十八屆五中全會會議議題中，明確指出收入分配改革的基本原則會在個稅改革中有所體現(xiàn)，在經(jīng)過多次研討后，個稅改革方案已初具雛形，“提低、擴中、調(diào)高”成為基本的改革思路和方向。

一、個人所得稅基本現(xiàn)狀

（一）納稅人綜合納稅能力無法判定

現(xiàn)行個人所得稅，系對我國境內(nèi)個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。而不同納稅人由于經(jīng)濟負擔(dān)的不同，其綜合稅負能力也是不同的，現(xiàn)今稅制完全沒有考慮綜合稅負的問題，而是分項目進行納稅；只要達到某項納稅要求，就要求納稅人必須按章納稅。如某納稅人有工資收入，又有稿酬收入，那么納稅人就應(yīng)對兩項收入分別納稅。同時在不同稅目上，也是對應(yīng)不同稅率，如工資實行七級超額累進稅率，而勞動報酬實行加成征收方法。這直接導(dǎo)致了勞動價值差異，而相關(guān)差異的衡量，沒有明確標準，可能造成納稅人總體稅收負擔(dān)過重。使得納稅人有抵觸思想，不利于稅收征管。

（二）稅收規(guī)避現(xiàn)象易出現(xiàn)

現(xiàn)行個人所得稅實行的是分項目征收，不同項目可以按照不同扣除標準扣除相關(guān)金額。納稅人為了達到降低稅負的目的，往往可以將一筆收入拆分為多筆不同項目收入，從而增加扣除金額，達到少繳或不繳稅的目的。如個人所得稅征收項目中的勞動報酬項目，超過2萬部分要加成征收，納稅人極有可能將勞動報酬中高于2萬部分拆分，使其每次獲得的勞動報酬達不到加成征收的標準，這樣就試用與更低的稅率。這直接導(dǎo)致了國家稅收的損失，造成稅款征收缺失。

（三）稅目涵蓋不完整

伴隨著最近幾年我國經(jīng)濟的穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展，國民人均收入穩(wěn)步提高，納稅人收入的提高主要表現(xiàn)在收入總量的提高和收入方式的多元化。而現(xiàn)今個人所得稅征收目錄只包含工資、薪金等11種稅目，已經(jīng)無法全部涵蓋納稅人收入項目。且由于個人所得稅實行代扣代繳制度，但某些納稅人沒有代扣代繳人，這就使得除了工資薪金、股息、紅利之外的收入完全無法統(tǒng)計，由于納稅人對自愿申報納稅認識的不足，其沒有被應(yīng)征稅目覆蓋的收入，且沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人也不愿意主動積極申報納稅。而稅務(wù)部門與其他部門之間缺乏配合，納稅人相關(guān)信息缺乏共享，稅務(wù)機關(guān)根本無法知曉納稅人實際收入狀況，納稅人的這一部分收入，基本屬于稅收失控狀態(tài)。

（四）收入調(diào)節(jié)作用弱

現(xiàn)行制度下，個人所得稅采用一刀切的征收方式，且全國統(tǒng)一使用標準稅率和稅目。對納稅人的收入調(diào)節(jié)力度小，不能很好發(fā)揮調(diào)節(jié)收入、促進經(jīng)濟發(fā)展的功能。我國個人所得稅雖然采取源泉方式代扣代繳，但由于很難掌握納稅人實際總體收入和經(jīng)濟負擔(dān)能力，致使擁有多項收入的高收入人群，稅負反而較輕。如果某納稅人有多渠道取得收入，且分屬若干稅目，在計征所得稅時，分項扣除征收，納稅人稅負相對而言反而較輕；這就使得應(yīng)納稅所得總額較小且收入渠道單一的納稅人稅收負擔(dān)相對較重。就目前來看，我國個人所得稅當(dāng)中的70%以上由工資、薪金稅目繳納構(gòu)成?？梢姡杖牍潭ǖ墓ば诫A層，成為了納稅大戶。對于納稅人其他項目的收入，反而起不到多大的調(diào)節(jié)作用，這就證明個人所得稅對收入調(diào)節(jié)的能力明顯不足。

二、個人所得稅改革建議

（一）建立完善個稅綜合征收制度

現(xiàn)今來看，全球個人所得稅稅制模式主要有綜合稅制、分類稅制、綜合與分類相結(jié)合3種類型。我國目前采用的是分類稅制。即按照納稅人不同收入來源，劃分為11種不同稅目，針對不同稅目扣除相應(yīng)費用，再按不同項目分別計征個人所得稅。顯而易見，當(dāng)今分稅制已經(jīng)嚴重脫離個稅征收實際情況，建議將個稅征收模式逐步過渡到綜合征收模式。這樣可以做到量能課稅，公平稅負。但這種綜合所得稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，稅務(wù)征管手段先進、工作效率高。所以并不能急于強行推進，只能循序漸進的將一些個稅稅目逐步納入到綜合征稅模式中。如工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，承包經(jīng)營、承包承租經(jīng)營所得都可逐步納入綜合征收范圍。

（二）分地區(qū)確定個人所得稅扣除金額

我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展差異較大，東部沿海地區(qū)人均收入水平遠遠大于西部城市的人均收入水平。2008年1月公布的數(shù)據(jù)顯示，2007年上海市人均收入為4200而河南只有1800。各地的人均收入不同直接導(dǎo)致了人均必須生活消費的不同。按照基尼系數(shù)的原理，低收入地區(qū)的必要生活開支遠遠大于東部沿海經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)。而現(xiàn)今個稅實行3500元的統(tǒng)一扣除標準，明顯與地方經(jīng)濟收入水平不對稱。建議將個稅扣除數(shù)與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的物價指數(shù)或人均收入水平相結(jié)合，讓各地政府在國家規(guī)定的基準扣除金額上自行浮動制定個人所得稅的免征額度，使個人所得稅扣除標準符合當(dāng)?shù)貙嶋H的經(jīng)濟發(fā)展狀況。

（三）“家庭”為單位的稅收征管模式

樓部長曾表示，個稅改革“在對部分所得項目實行綜合計稅的同時，會將納稅人家庭負擔(dān)，如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素，更體現(xiàn)稅收公平?！?/p>

及個人所得稅要考慮家庭整體收入水平和家庭總體經(jīng)濟負擔(dān)水平來征收個人所得稅。以家庭作為一個基本的納稅單位，綜合考慮家庭人員總體收入支出水平，結(jié)合量能原則，在同等家庭負擔(dān)情況下，相等收入家庭繳納相同稅額；高收入家庭繳納更高稅額。但只是針對工資、薪金等固定收入項目予以考慮家庭經(jīng)濟負擔(dān)因素，而其他個人收入，不予考慮。

在制定以家庭為單位的征收政策時，應(yīng)重點綜合考慮納稅人家庭贍養(yǎng)人口數(shù)量、家庭人員健康狀況及年齡結(jié)構(gòu)、家庭住房等因素；如家庭有4位父母需要贍養(yǎng)的，可以扣除4000元的贍養(yǎng)金額；如有子女接受教育的，可以扣除子女學(xué)費金額。這樣才能體現(xiàn)個稅調(diào)節(jié)收入的真正意義，保證稅收公平，縮小收入差距，促進社會和諧。

（四）降低稅率，促進內(nèi)需

現(xiàn)階段，我國實體經(jīng)濟增速放緩，而促進經(jīng)濟發(fā)展的首要任務(wù)就是拉動內(nèi)需。我國經(jīng)濟發(fā)展將長期面臨如何拉動內(nèi)需的局面。而今一刀切的個稅征收體制，使得經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的老百姓錢包中可用于消費的比例更低，從而限制老百姓的消費需求?，F(xiàn)階段應(yīng)降低個稅的綜合稅率水平，特別是降低必要生活收入征稅稅率，保證國民收入穩(wěn)定持續(xù)健康增長，擴大消費內(nèi)需，促進經(jīng)濟的穩(wěn)步健康發(fā)展。

總而言之，靠單純的提高個人所得稅起征點來達到縮小國民貧富差距是遠遠不夠的。要以此為起點，結(jié)合不同稅目的綜合征收，發(fā)展完善綜合稅制；因地制宜，結(jié)合納稅人實際所在地物價水平；更好的體現(xiàn)量能稅負，公平稅收的原則。使個稅能夠更好的發(fā)揮二次調(diào)節(jié)分配收入的功能，達到調(diào)節(jié)與發(fā)展的雙重效果。

[1]王廣偉.貨幣、利率與匯率經(jīng)濟學(xué)[M].北京.清華大學(xué)出版社，23.

[2]劉宇.個人所得稅稅制模式改革研究[D].復(fù)旦大學(xué)，21.5.

[3]李丹書.高收入群體個人所得稅流失的法律對策研究[D].北京工商大學(xué)，29.5.

(作者單位:內(nèi)江職業(yè)技術(shù)學(xué)院)