趙云芳

煤炭資源稅改革對(duì)山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響

趙云芳

2014年12月1日，我國的煤炭資源稅改革在全國范圍內(nèi)開始實(shí)施，山西省積極響應(yīng)本次稅改。在這樣的背景下，煤炭資源稅的改革能否給山西煤炭產(chǎn)業(yè)帶來積極有效的變化成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)，研究煤炭資源稅改革對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的影響勢(shì)在必行。本論文對(duì)煤炭資源稅改革內(nèi)容、背景及對(duì)山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響進(jìn)行了探討。

煤炭資源稅改革；企業(yè)減負(fù)；產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型

從2014年12月1日起，為了降低煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，力促節(jié)能減排，完善市場(chǎng)機(jī)制，在全國范圍內(nèi)實(shí)施煤炭資源稅改革，時(shí)至今日已施行一年有余，對(duì)山西煤炭產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型及發(fā)展產(chǎn)生初步影響。

一、煤炭資源稅改革的主要內(nèi)容

一是“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”。在煤炭資源稅改革中，最重要的改動(dòng)是計(jì)征方式由從前的“從量計(jì)征”變?yōu)椤皬膬r(jià)計(jì)征”。從價(jià)計(jì)征的公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅煤炭銷售額*適用稅率

新的計(jì)征方式對(duì)于形勢(shì)下行的山西省煤炭產(chǎn)業(yè)來說究竟是減負(fù)還是加壓，一直備受爭議。以山西焦煤集團(tuán)在2015年應(yīng)繳納的稅額為例，若采用從量計(jì)征的方式，山西焦煤集團(tuán)2015年煤炭的總銷售量為8974萬噸，從量計(jì)征單位稅額為每噸3.2元，則應(yīng)繳納28716.8萬元；若按稅率為8%從價(jià)計(jì)征，煤炭的總銷售收入為1956億元，則應(yīng)納稅額為1564800萬元，顯然從價(jià)計(jì)征應(yīng)繳納的稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于從量計(jì)征。由此得出結(jié)論：如果只考慮計(jì)征方式對(duì)稅負(fù)的影響，從價(jià)計(jì)征無疑會(huì)加重山西煤炭產(chǎn)業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二是清理收費(fèi)。低稅率、高收費(fèi)顯然已經(jīng)不再符合社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，在制定新的煤炭資源稅時(shí)取消了所有不合理收費(fèi)。煤炭資源稅改革前在中國的18個(gè)稅種里，煤炭產(chǎn)業(yè)就要負(fù)擔(dān)其中的16個(gè)，全國與煤炭相關(guān)的稅費(fèi)共計(jì)109種。根據(jù)有關(guān)材料估算，各種稅費(fèi)負(fù)擔(dān)合計(jì)后占煤炭企業(yè)總銷售收入的比重約為35%。費(fèi)用冗雜，程序繁瑣，不僅有重復(fù)征收的現(xiàn)象，而且稅費(fèi)制度的合理性差，給山西煤炭產(chǎn)業(yè)背上了不小的包袱。

三是重立稅率。從2015年1月1日起，山西省的煤炭資源稅將按照8%的稅率執(zhí)行。煤炭資源稅稅率過高或過低，都將不利于財(cái)政收入的增加或社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。此次煤炭資源稅改革中，取消了煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和煤炭價(jià)格調(diào)節(jié)基金等三項(xiàng)不合理收費(fèi)，這三項(xiàng)費(fèi)用原本是和從量計(jì)征的資源稅一同進(jìn)行計(jì)算的，綜合計(jì)算后轉(zhuǎn)化成實(shí)際利率，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過從價(jià)計(jì)征的8%。僅此一項(xiàng)改革，就為山西省的煤炭企業(yè)減少了170億元的負(fù)擔(dān)。

二、煤炭資源稅改革的背景

（一）不斷推進(jìn)的資源稅改革

山西省自2013年以來的重要工作之一，就是幫助山西煤炭產(chǎn)業(yè)盡快度過產(chǎn)業(yè)的不景氣周期。為此，山西省嘗試著于2013年出臺(tái)了“煤炭20條”，接著在2014年又下發(fā)了“煤炭17條”，加大了收費(fèi)項(xiàng)目的取締力度。然后，在2015年12月進(jìn)行了規(guī)費(fèi)清理，在煤炭資源稅改革的道路上埋下最后一塊基石。

（二）山西煤炭產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀

1.行業(yè)不景氣，改革影響小

煤炭市場(chǎng)的行情有著顯而易見的周期性。從20世紀(jì)80年代的供不應(yīng)求，到整個(gè)90年代至本世紀(jì)初的低迷，再到2002年后的十年輝煌，2012年后陷入低迷困境，已經(jīng)連續(xù)三年煤價(jià)大跌。據(jù)調(diào)研，山西省五大煤炭集團(tuán)2011～2014年全年綜合售價(jià)分別為596元/噸、535元/噸、450元/噸、346元/噸，2015年前三季度綜合售價(jià)跌至276元/噸，呈持續(xù)加快下滑態(tài)勢(shì)，3年來的煤價(jià)跌幅在50%以上。顯然，煤炭產(chǎn)業(yè)正處于市場(chǎng)行情周期中的不景氣時(shí)期，在這個(gè)時(shí)候進(jìn)行改革可以將改革對(duì)煤炭產(chǎn)業(yè)的影響降至最低。

2.煤企生產(chǎn)經(jīng)營困難

一是煤炭市場(chǎng)低迷，銷售形勢(shì)悲觀。2014年9月底，山西省煤炭生產(chǎn)企業(yè)的商品煤銷售任務(wù)只完成了6億噸，與上年同期相比下降了4.9%。主要是由于火力發(fā)電、水泥、鋼鐵等對(duì)煤炭高需求的行業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量均有不同程度的下降，直接導(dǎo)致煤炭需求增速回落。二是煤企效益惡化，收入大幅下滑。2014年7月以來，山西煤炭產(chǎn)業(yè)已連續(xù)15個(gè)月全面虧損，前三季度全省煤炭產(chǎn)業(yè)收入同比下降35%，共虧損了70.4億元。三是資金緊張，融資困難。煤炭企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高，背負(fù)了大量的銀行債務(wù)，形成不良資產(chǎn)，從而導(dǎo)致無法續(xù)貸，融資困難，資金鏈斷裂。

三、政企聯(lián)合，積極應(yīng)對(duì)煤炭資源稅改革

（一）政府角度

1.鼓勵(lì)兼并重組

通過淘汰一批、延緩一批、重組一批、廢除一批、核減一批等方式推進(jìn)煤炭產(chǎn)業(yè)的兼并重組，以大吞小、以強(qiáng)并弱，提高產(chǎn)業(yè)門檻，引導(dǎo)落后產(chǎn)能有序退出市場(chǎng)，并扶持優(yōu)秀的煤炭企業(yè)在國際能源市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟。同時(shí)嚴(yán)格控制增量，主動(dòng)消減庫存，優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量，化解過剩產(chǎn)能，讓優(yōu)秀產(chǎn)能要為退出的落后產(chǎn)能買單，保證煤炭產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向中高端平穩(wěn)過渡。

2.加強(qiáng)金融支持

第一，政府要發(fā)揮貨幣政策的引導(dǎo)作用，將宏觀調(diào)控與微觀監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，建立針對(duì)金融系統(tǒng)危機(jī)的應(yīng)急處置機(jī)制，嚴(yán)格地控制山西煤炭產(chǎn)業(yè)的貸款額度和范圍，逐步化解過剩的產(chǎn)能。第二，政府要積極建設(shè)良好的金融環(huán)境，做好對(duì)煤炭企業(yè)不良資產(chǎn)的處置工作，提高金融機(jī)構(gòu)對(duì)山西煤炭產(chǎn)業(yè)的放貸信心。

3.加快配套改革，制定獎(jiǎng)懲制度

重視與煤炭資源稅相關(guān)的配套改革和有效的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)高耗能、高污染的煤炭企業(yè)要給予懲罰，然后對(duì)重視節(jié)能減排的的煤炭企業(yè)要給予獎(jiǎng)勵(lì)。只有全面布局，使多種制度產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，才能深化煤炭資源稅改革，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)煤炭行業(yè)高效集約發(fā)展，推動(dòng)煤炭產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

（二）企業(yè)角度

1.積極落實(shí)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

煤炭企業(yè)應(yīng)該調(diào)整其開采模式，將其內(nèi)部結(jié)構(gòu)完善，更加精細(xì)化和多元化是其唯一的選擇。一是深入煤炭生產(chǎn)的整個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)煤炭開采進(jìn)行深加工，這樣會(huì)提高煤炭資源的整體價(jià)值，并且在一定程度上實(shí)現(xiàn)了綠色清潔生產(chǎn)，為煤炭企業(yè)節(jié)省了環(huán)境成本，繼而增加了企業(yè)的利潤。二是，煤炭企業(yè)應(yīng)該去關(guān)注其他更好的發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型。

2.提高資源回采率

煤炭資源是不可再生的，因此我們?cè)诿禾块_采的過程中要重視開采計(jì)劃的合理性和可行性。煤炭企業(yè)如果希望能夠在資源有限的條件內(nèi)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益，提高煤礦的資源回采率是唯一途徑。因此，煤炭生產(chǎn)企業(yè)只有通過不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和提高舊煤礦的資源回采率，使煤礦的使用年限盡量延長，才能降低生產(chǎn)成本，從而使經(jīng)濟(jì)利益最大化。

3.重視煤炭伴生資源

在開采煤礦的時(shí)候我們通常除了能找到大量煤炭資源之外，也能發(fā)現(xiàn)豐富的伴生礦產(chǎn)資源。成熟的煤炭開采技術(shù)和開采設(shè)備可以直接投入，而不用再對(duì)技術(shù)和設(shè)備增加投資。對(duì)伴生資源的開采，可以減少資源的浪費(fèi)，發(fā)掘出煤炭資源的附加價(jià)值，最后從整體上提升煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，

四、改革對(duì)山西煤炭產(chǎn)業(yè)的影響

（一）煤炭資源稅改革在山西取得的成果

1.減輕負(fù)擔(dān)，產(chǎn)業(yè)輕裝上陣

通過財(cái)務(wù)分析模型來分析，做出以下假定：山西省某煤炭生產(chǎn)企業(yè)的原煤售價(jià)平均為每噸230元，當(dāng)年原煤總產(chǎn)量為90萬噸。如果按從量計(jì)征的方法來計(jì)算，應(yīng)該繳納從量計(jì)征資源稅以及價(jià)調(diào)基金、可持續(xù)發(fā)展基金和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，稅費(fèi)合計(jì)為每噸（3.2+0.6+22+2.3）28.1元。如果按從價(jià)計(jì)征的方法來計(jì)算，稅率為8%，以煤炭資源稅改革前后的煤炭市場(chǎng)價(jià)格不發(fā)生變化為前提，那么應(yīng)繳的煤炭資源稅為每噸（230×8%）18.4元。由此可知。煤炭資源稅的稅制改革實(shí)際上降低了煤炭企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)，確實(shí)給山西煤炭產(chǎn)業(yè)帶來了實(shí)惠。

2.加強(qiáng)調(diào)控作用，產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展

山西的煤炭企業(yè)在資源產(chǎn)業(yè)鏈中處于上游，在能源市場(chǎng)競爭和能源結(jié)構(gòu)調(diào)整的雙重壓力下，煤炭企業(yè)無法將稅收負(fù)擔(dān)向下游完全轉(zhuǎn)嫁，這對(duì)于平衡煤炭產(chǎn)業(yè)上下游企業(yè)之間的關(guān)系有良好的促進(jìn)作用，既能迫使下游企業(yè)高效利用煤炭能源，又能遏制上游企業(yè)的過度開采。這將促使山西省的整個(gè)煤炭產(chǎn)業(yè)由粗放型生產(chǎn)向集約型生產(chǎn)的方向轉(zhuǎn)變。山西煤炭企業(yè)只有主動(dòng)提升技術(shù)水平、創(chuàng)新能力和煤炭產(chǎn)品內(nèi)涵，才能在能源市場(chǎng)里占有一席之地。

3.地方財(cái)政收入增加，加大補(bǔ)貼投入

山西省的煤炭資源稅改革中重新確立的稅率要高于原先從量計(jì)征時(shí)的稅率。山西省是煤炭能源大省，通過合理利用煤炭資源稅，可以有效地增加財(cái)政收入，緩解地方財(cái)政緊張的狀況。同時(shí)，山西省也將更加具備恢復(fù)礦區(qū)的生態(tài)環(huán)境和治理產(chǎn)業(yè)污染的能力，這有利于山西煤炭產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）行業(yè)“寒冬”難過，改革仍需推進(jìn)

2016年對(duì)應(yīng)山西煤炭產(chǎn)業(yè)來說是更加艱難的一年，煤炭行業(yè)進(jìn)入新一輪的去產(chǎn)能和兼并重組，但產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)之路仍困難重重。宏觀經(jīng)濟(jì)下行持續(xù)加大，煤炭及其衍生品的市場(chǎng)需求不足，供需關(guān)系沒有得到根本改善，煤炭價(jià)格“斷崖式”下滑，金融風(fēng)險(xiǎn)未得到有效化解，煤炭企業(yè)債務(wù)累累，倒逼生產(chǎn)環(huán)節(jié)。在這樣嚴(yán)峻的形勢(shì)下，更加需要政企聯(lián)合，進(jìn)一步推進(jìn)煤炭資源稅改革，促進(jìn)山西省煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

結(jié)語

煤炭資源稅的改革是在煤炭市場(chǎng)冷淡、呈現(xiàn)經(jīng)濟(jì)下行態(tài)勢(shì)的情況下，國家為挽救危局而做出的決策。在山西省一年多的實(shí)踐中，已經(jīng)取得了較為明顯的成果。煤炭資源稅改革不但可以降低煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)，還能起到增加財(cái)政收入、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、力促節(jié)能減排、完善市場(chǎng)機(jī)制的作用。通過不斷地深化和推進(jìn)煤炭資源稅改革，相信山西省的煤炭產(chǎn)業(yè)定會(huì)枯木逢春，蓬勃發(fā)展。

[1]王順超.資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響分析[J].會(huì)計(jì)師, 2014(02).

[2]白玉.我國資源稅從價(jià)計(jì)征改革及其影響研究[D].西南交通大學(xué),2014.

[3]沈曉敏,胡留所.煤炭資源稅改革分析——以煤炭大省山西為例[J].西部財(cái)會(huì).2015(09).

(作者單位：山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院工商與公共管理系)