王麗萍

摘 要：“營(yíng)改增”目前已經(jīng)在全國(guó)全面的實(shí)施，其意義在于改進(jìn)稅收制度的措施，避免重復(fù)繳稅，公平稅負(fù)，減輕企業(yè)壓力。尤其是建筑業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施，對(duì)建筑施工單位和建設(shè)方具有深遠(yuǎn)的影響，本文結(jié)合“營(yíng)改增”的內(nèi)容，分析營(yíng)改增對(duì)建設(shè)單位的影響，并根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)指出一定的應(yīng)對(duì)措施，以供各位同仁交流參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建設(shè)單位；影響及改進(jìn)措施

“營(yíng)改增”的頒布對(duì)于建筑行業(yè)及建設(shè)方的影響是非常重大的。建設(shè)單位該采取怎樣的行動(dòng)，制定何種措施應(yīng)對(duì)是迫在眉睫的任務(wù)。本文結(jié)合目前建筑工程的實(shí)際狀況，分析政策對(duì)于建設(shè)單位的影響以及可以采取的幾點(diǎn)措施。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建設(shè)單位的影響

（一）降低了基本建設(shè)工程成本

建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，在工程造價(jià)不變的情況下，將營(yíng)業(yè)稅期間計(jì)入在建工程成本中稅金剝離，由價(jià)稅合一構(gòu)成成本變?yōu)閮r(jià)稅分離，從成本中分離，在建工程成本降低。

（二）增加了稅費(fèi)抵扣項(xiàng)，降低平均稅負(fù)，減少企業(yè)稅費(fèi)現(xiàn)金流出

無(wú)論是基建期，還是生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)期，無(wú)論是老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目，營(yíng)改增對(duì)于原本就是增值稅納稅主體的基建單位來(lái)說(shuō)，可以增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少實(shí)際繳納增值稅，從而降低企業(yè)平均稅負(fù)，減少企業(yè)現(xiàn)金流出。

二、正確解讀國(guó)家政策，合理劃分新老項(xiàng)目稅率區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

（一）新老項(xiàng)目區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)如何確定

按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，凡是《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同中注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前開(kāi)工項(xiàng)目，均為老項(xiàng)目。

（二）新老項(xiàng)目稅率如何確定

老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收方式，征收率3%，也可以選擇一般計(jì)稅方式，稅率11%；新項(xiàng)目一般情況下采取一般計(jì)稅方式，稅率11%；如施工方采用清包工方式或者該工程為甲供工程，采取簡(jiǎn)易征收方式，征收率3%。

三、針對(duì)國(guó)家出臺(tái)的“營(yíng)改增”，建設(shè)方企業(yè)應(yīng)該采取的措施

對(duì)處于基建期的甲方單位來(lái)說(shuō)，此次“營(yíng)改增”政策實(shí)施，絕不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)單打獨(dú)斗的應(yīng)對(duì)，它涵蓋了從招標(biāo)管理、合同管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)把控、成本管理、稅務(wù)管理等全過(guò)程全方位管理流程，需要各部門(mén)充分溝通協(xié)商配合，充分利用好此次營(yíng)改增稅制改革對(duì)建設(shè)方的利好政策，進(jìn)一步梳理流程，提高企業(yè)管理水平。

（一）以工程前端管理為抓手，從源頭做起，應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

由于實(shí)踐中，大部分工程開(kāi)工時(shí)，施工許可證尚未取得，合同簽訂時(shí)間對(duì)于新老項(xiàng)目的劃分往往起著關(guān)鍵作用，所以做好工程前端管理對(duì)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”起著關(guān)鍵作用，實(shí)踐中往往存在以下幾種情況：

1.對(duì)于分部工程開(kāi)工日期與合同實(shí)際簽訂日期均于2016年4月30日前完成，且合同明確規(guī)定開(kāi)工日期為2016年4月30日前的情況，可選擇簡(jiǎn)易征收方式，施工方如自行選擇簡(jiǎn)易征收方式，建設(shè)單位不可強(qiáng)行要求對(duì)方改變計(jì)稅方式。

2.對(duì)于分部工程尚未開(kāi)工或已開(kāi)工，但施工許可證未辦理、工程造價(jià)已確定或者雖未確定但工程控制價(jià)已按3.41%稅率取費(fèi)，建筑工程承包合同正在簽訂過(guò)程中，截止2016年4月30日尚未簽訂生效的情況，如強(qiáng)行要求施工方按照11%稅率結(jié)算，顯然不太合理，可經(jīng)雙方協(xié)商一致，采取征收率為的3%簡(jiǎn)易征收方式。

3.分部工程和投標(biāo)控制價(jià)均于2016年5月1日以后開(kāi)工和確定，按照國(guó)稅總局要求，建設(shè)方應(yīng)要求施工單位按照11%進(jìn)行綜合稅率取費(fèi)確定投標(biāo)價(jià)，相應(yīng)也要求對(duì)方按照11%開(kāi)具增值稅專項(xiàng)發(fā)票。（注：不包括清包工及甲供工程方式）。

（二）重視合同管理，加強(qiáng)合同條款對(duì)營(yíng)改增措施的約控力

在實(shí)際工程建設(shè)過(guò)程中，施工許可證辦理普遍晚于實(shí)際開(kāi)工日期與合同簽訂日期，絕大部分企業(yè)以施工承包合同規(guī)定開(kāi)工日期為有效開(kāi)工日期，確定新老項(xiàng)目，所以，合同簽訂條款對(duì)此次“營(yíng)改增”確定計(jì)稅方式具有非常重要的意義：

1.把握好合同簽訂時(shí)間，尤其是對(duì)投標(biāo)控制價(jià)已按照老項(xiàng)目確定，但合同在2016年4月30日前未簽訂情況，簽訂時(shí)可將合同簽訂時(shí)間提前至5月1日前。

2.過(guò)渡期內(nèi)簽訂的合同可明確按照簡(jiǎn)易征收方式或者一般計(jì)稅方式結(jié)算，避免不必要的糾紛。

3.營(yíng)改增對(duì)建筑施工單位來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流吃緊，如果進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足，稅負(fù)會(huì)增加，所以，施工方很可能會(huì)在合同中要求增加預(yù)付款比例，并可能對(duì)支付時(shí)間提出更高要求，建設(shè)方應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，杜絕不合理要求。

4.無(wú)論對(duì)方采用簡(jiǎn)易征收方式亦或一般征收方式，合同中均可增加要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票條款，增加建設(shè)方自身進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，正確解讀“營(yíng)改增”政策，合理籌劃，科學(xué)降低稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出

1.無(wú)論施工方采取何種計(jì)稅方式，建設(shè)方均可要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增加自身抵扣項(xiàng)，減少現(xiàn)金流出，降低稅負(fù)水平。

2.針對(duì)施工方對(duì)款項(xiàng)支付時(shí)間提出更高要求的可能性，建設(shè)方財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)合理安排資金計(jì)劃，確保資金充足，避免未遵循合同支付資金時(shí)間引起對(duì)方索賠事項(xiàng)發(fā)生。

3.根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理辦法，不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)按照6： 4原則分兩年抵扣，建設(shè)方應(yīng)設(shè)置合理科目核算，并按照不同項(xiàng)目不同合同設(shè)置輔助臺(tái)賬，避免出現(xiàn)抵扣方式不合法現(xiàn)象。

4.樹(shù)立正確觀念，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”牽涉整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)與其他相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)配合，而不是靠自身閉門(mén)造車。

總之，建設(shè)單位對(duì)于“營(yíng)改增”的文件分析一定要透徹，首先領(lǐng)導(dǎo)層要重視此次稅負(fù)改革，要積極的配合文件開(kāi)展正常的工作，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自己實(shí)際情況，出臺(tái)相應(yīng)的政策與措施，要做到源頭梳理，合理利用，科學(xué)籌劃，管理流程全方位把控，更好的維護(hù)企業(yè)利益。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)家“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，本意在于打通稅費(fèi)抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，總體降低企業(yè)稅負(fù)水平，減輕企業(yè)壓力，我們要正確認(rèn)識(shí)此次“營(yíng)改增”改革意義，合理籌劃、并借此機(jī)會(huì)進(jìn)一步梳理管理流程，貫通管理環(huán)節(jié)，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）.