陳輝瑜

摘 要：由于市場經(jīng)濟的發(fā)展，當前的稅收體制已經(jīng)逐漸出現(xiàn)漏洞，因此營業(yè)稅改征增值稅的改革是符合我國國情的。至2016年5月1日起全面推開營改增試點，全部行業(yè)均納入營改增試點。但要推動“營改增”試點，確保所有行業(yè)稅負只減不增還是任重道遠，本文通過對金融業(yè)、部分生活服務(wù)業(yè)“營改增”后的稅負分析，對如何促進“營改增”發(fā)展談一些看法。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；稅負

“營改增”是我國近年重要的結(jié)構(gòu)性減稅政策，目的是加快財稅體制改革、減輕企業(yè)稅負、促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

一、“營改增”進程及現(xiàn)狀

營業(yè)稅和增值稅原是我國兩大主體稅種。營改增即營業(yè)稅改征增值稅，是指將原繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅，增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)。營改增改變了市場經(jīng)濟交往的價格體系，把營業(yè)稅的價內(nèi)稅變成增值稅的價外稅，形成增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端，實現(xiàn)增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，有效降低企業(yè)稅負。對企業(yè)而言，如果提高了盈利能力，就可能進一步推進轉(zhuǎn)型發(fā)展，從而增強企業(yè)的市場競爭力。每個個體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性改革。在當前經(jīng)濟下行壓力較大的情況下，全面實施營改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求，這也是推動結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容。

營改增在我國的全面推開經(jīng)歷以下階段：2011年經(jīng)國務(wù)院批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營改增試點方案；自2012年1月1日起在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點；自2012年8月1日起至年底擴大試點至8省市；自2013年8月1日起推廣到全國試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點；自2014年1月1日起將鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點；自2016年5月1日起全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點。至此營業(yè)稅退出歷史舞臺。

二、營改增后對部分行業(yè)的影響

營改增從長期來看對企業(yè)稅負是降低，但從2016年5月起金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)納入試點后運行情況來看，短期內(nèi)個別行業(yè)稅負并未降低。

（一）教育培訓機構(gòu)

公司制教育培訓機構(gòu)的經(jīng)營模式為學校租賃合格的培訓場地，通過硬廣投放、紙媒推送、海報張貼等市場行為招生。培訓機構(gòu)聘請專職教師針對各學齡段學員進行課程輔導(dǎo)培訓，機構(gòu)收入基本是培訓收入。因收入由價外稅調(diào)整為價內(nèi)稅，收入部分體現(xiàn)為下降。機構(gòu)的費用開支主要是人力費用、房屋租金、市場開發(fā)費用等。其中人力成本占不含稅收入的比重超過50%。營改增前培訓機構(gòu)營業(yè)稅稅率為3%，營改增后增值稅銷項稅率為6%。因培訓機構(gòu)許多費用尤其是人力成本無法進項抵扣，造成稅負上升，這也是教育培訓行業(yè)普遍存在的問題。

（二）物業(yè)管理公司

物業(yè)管理公司代收轉(zhuǎn)付的水電費，在繳納營業(yè)稅時規(guī)定與物業(yè)管理相關(guān)的收入減去代業(yè)主支付的水電費的余額繳納營業(yè)稅，即差額征稅。營改增后并未延續(xù)差額征稅政策，目前各地尚無統(tǒng)一的標準。

（三）保險業(yè)

金融業(yè)營改增增值稅稅率為6%，保險公司主要成本支出有賠付成本、代理成本、人力成本等。除人力成本無法進行抵扣外，因未明確保險公司實物賠付進項抵扣的規(guī)則，實物賠付成本也無法進項抵扣。此外受業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)影響，代理成本中部分屬于小規(guī)模納稅人的只能提供增值稅普通發(fā)票無法抵扣。

（四）金融業(yè)

1.營改增后貸款業(yè)務(wù)征稅范圍擴大。營改增后貸款服務(wù)包括貸款、各種占用和拆借資金取得的收入、融資性售后回租以及以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。而原繳納營業(yè)稅時只針對貸款的利息收入部分。2.金融同業(yè)往來業(yè)務(wù)免稅范圍縮小。營改增前，農(nóng)村金融機構(gòu)“金融機構(gòu)同業(yè)往來收入”不征收營業(yè)稅。營改增后金融同業(yè)往來利息收入免稅項目為以下四項：金融機構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來業(yè)務(wù)、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)、金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)、金融機構(gòu)之間開展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。其中，金融機構(gòu)間的資金往來業(yè)務(wù)是指經(jīng)人民銀行批準，進入全國銀行間同業(yè)拆借市場的金融機構(gòu)之間通過全國統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進行的短期無擔保資金融通行為。對農(nóng)村金融機構(gòu)而言收窄了金融業(yè)免稅范圍。

三、完善營改增的建議

（一）對涉及營改增的企業(yè)而言，要重視財務(wù)人員的實時新政策培訓，只有全面了解稅改內(nèi)容后才能有效地采取措施進行稅收籌劃；合理選擇供應(yīng)商。稅制改革后，增值稅一般納稅人企業(yè)在選擇供應(yīng)商時應(yīng)當盡量選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，以便進項抵扣，減輕稅負；做好市場調(diào)查和合理預(yù)算對服務(wù)、產(chǎn)品價格進行調(diào)整來應(yīng)對稅制改革。增值稅是價外稅。因此，在原來含稅價的基礎(chǔ)上企業(yè)應(yīng)當及時做好價格調(diào)整，提高企業(yè)在市場上的競爭力；注重對增值稅專用發(fā)票的管理。營改增后統(tǒng)一使用的增值稅專用發(fā)票具有完稅憑證作用，涉及稅款抵扣，國家對增值稅發(fā)票從申請、購買、使用、開具、保管等都有嚴格規(guī)定，營改增后發(fā)票使用企業(yè)必須嚴把發(fā)票關(guān)。

（二）對政府職能部門而言，相關(guān)職能部門應(yīng)進一步頒布實施細則，完善營改增操作指引，營改增后增值稅稅率有3%，6%，11%，17%四檔，計算過程較為復(fù)雜。對各稅目容易混淆的行業(yè)應(yīng)明確劃分稅收類別，相應(yīng)調(diào)減增值稅稅率檔次。在全面推進營改增初期，個別行業(yè)稅負上升的主要原因是費用成本，比如人工成本較難取得進項抵扣票據(jù)，增值稅抵扣鏈條斷裂，應(yīng)建立和完善財政補償機制，對因稅改原因造成稅負增加的企業(yè)給予補貼，加大對這些行業(yè)或納稅人的稅收扶持力度，同時著力探索解決企業(yè)取得增值稅發(fā)票困難的可行措施。

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