朱秀萍

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探討謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用

朱秀萍

摘要：謹(jǐn)慎性原則作為基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量原則之一，在會(huì)計(jì)體系中運(yùn)用頻繁。該原則運(yùn)用是否得當(dāng)，將決定提供的會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。我國(guó)最早引進(jìn)穩(wěn)健性原則是在1993年于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中。2001年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行了完善。由于該原則內(nèi)在的缺陷及外在的不當(dāng)操作，它在我國(guó)的運(yùn)用尚不成熟，還需完善。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性原則；局限性；改進(jìn)措施

一、謹(jǐn)慎性原則的概述

市場(chǎng)活動(dòng)存在不確定性，需要人們謹(jǐn)慎地處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，具備高度敏銳的洞察力，使會(huì)計(jì)信息使用者隨時(shí)保持警覺(jué)，以應(yīng)對(duì)不確定性帶來(lái)的威脅，降低危險(xiǎn)的發(fā)生和耗損。該原則包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等謹(jǐn)慎穩(wěn)健的內(nèi)容。

市場(chǎng)環(huán)境是無(wú)法控制的。既存在著機(jī)遇，又隨時(shí)面臨著風(fēng)險(xiǎn)。將會(huì)存在不確定性，甚至遭受其威脅，如應(yīng)收賬款是否可以收回，固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命會(huì)達(dá)到多長(zhǎng)，賣(mài)出去的商品是否會(huì)發(fā)生退貨或退回修理等。面對(duì)這種不能預(yù)測(cè)的因素時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備。

在謹(jǐn)慎性運(yùn)用中，有的企業(yè)會(huì)投機(jī)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，這種行為是不被允許的。企業(yè)這種“故意謹(jǐn)慎”的做法將會(huì)導(dǎo)致提供的會(huì)計(jì)信息失去使用價(jià)值，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)實(shí)力得不到真實(shí)反映，使用的人可能會(huì)得到錯(cuò)誤的表象信息，最終將會(huì)做出錯(cuò)誤的計(jì)劃，這是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的。

二、謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)越性

1.保證了會(huì)計(jì)信息的有效性

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展愈演愈烈，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。企業(yè)作為一個(gè)盈利虧損自己全權(quán)負(fù)責(zé)的主體，非常重視自身的經(jīng)營(yíng)成果。在經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)異常謹(jǐn)慎小心，企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)將會(huì)把面臨的所有狀況以及各種風(fēng)險(xiǎn)因素考慮進(jìn)去。全面恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用該原則，能夠傳遞準(zhǔn)確可信的會(huì)計(jì)信息。

2.真實(shí)顯現(xiàn)了會(huì)計(jì)活動(dòng)中的不確定性

會(huì)計(jì)假設(shè)是該原則運(yùn)用的一個(gè)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)活動(dòng)是不可預(yù)測(cè)的，謹(jǐn)慎性原則的出現(xiàn)正是為了解決這些無(wú)法預(yù)料的問(wèn)題而產(chǎn)生的。使該原則在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到有效地運(yùn)用，幫助企業(yè)在面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不至于太被動(dòng)。

3.與其他會(huì)計(jì)原則相協(xié)調(diào)

該原則與其他各會(huì)計(jì)原則組成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量體系。它與其他原則共同作用于會(huì)計(jì)活動(dòng)中，恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，使會(huì)計(jì)信息更加準(zhǔn)確，更加有利于企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)企業(yè)面臨同一項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，該業(yè)務(wù)充滿歧異，可選用多種方法去解決。解決的策略是否合理，靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。最終的評(píng)判結(jié)果是否符合要求取決于謹(jǐn)慎性原則的限制。

三、謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)、負(fù)債的應(yīng)用

1.計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，并不是所有的應(yīng)收賬款都可以全額收回，會(huì)出現(xiàn)賒銷(xiāo)情況，當(dāng)出現(xiàn)市場(chǎng)危機(jī)或賒銷(xiāo)購(gòu)貨方管理經(jīng)營(yíng)不善等情況，購(gòu)貨方欠款可能收不回來(lái)。為了杜絕企業(yè)過(guò)度樂(lè)觀，過(guò)高評(píng)定應(yīng)收賬款的現(xiàn)象，要求企業(yè)設(shè)置壞賬準(zhǔn)備備抵賬戶(hù)，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是存貨的備抵賬戶(hù)。

2.不高估資產(chǎn)

企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。為了不高估資產(chǎn)，企業(yè)的融資租入的資產(chǎn)在初次計(jì)量時(shí)，應(yīng)遵循以下要求：

初始計(jì)量租賃資產(chǎn)租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)值：a最大的租賃付款額：b 若a

3.加速固定資產(chǎn)折舊

年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都屬于加速折舊法。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)選用此法，是被我國(guó)準(zhǔn)則所肯定的。它使折舊速度增加，使企業(yè)提前計(jì)提了較多的折舊，突出表現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

4.再次審核資產(chǎn)期末價(jià)值時(shí)，“調(diào)低不調(diào)高”

出租人在每期期末應(yīng)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值進(jìn)行再次審核。根據(jù)不同情況做出處理。

條件　未擔(dān)保余額增加 未擔(dān)保余額降低處理方法　不做賬面調(diào)整　重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率。由此引起的租賃投資凈額的減少，計(jì)入當(dāng)期損益。

5.或有事項(xiàng)中，“區(qū)別處理”可能發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債

在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可能發(fā)生的資產(chǎn)或負(fù)債處理是有區(qū)別的。

6.確認(rèn)遞延的所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的

確認(rèn)遞延所得稅也務(wù)必遵循會(huì)計(jì)質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則，遞延所得稅分為兩類(lèi)，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是不同的。

名稱(chēng)　區(qū)別可能發(fā)生的資產(chǎn)企業(yè)有可能發(fā)生的資產(chǎn)是不能確認(rèn)的，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能夠做任何的顯示。以下情況除外：該資產(chǎn)極有可能為所有者帶來(lái)利益，這時(shí)才可以顯示在報(bào)表中?？赡馨l(fā)生的負(fù)債　當(dāng)存在可能發(fā)生的負(fù)債時(shí)，應(yīng)確認(rèn)該可能發(fā)生的負(fù)債為預(yù)計(jì)負(fù)債。同時(shí)，應(yīng)顯示在會(huì)計(jì)報(bào)表中。名稱(chēng)　遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)條件　利益流入企業(yè)的可能性95%　利益流出企業(yè)的可能性50%

四、改進(jìn)措施

1.不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在會(huì)計(jì)工作中，應(yīng)當(dāng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則使用的條件做出明確要求和規(guī)定，以減輕財(cái)務(wù)從業(yè)者在選取方法時(shí)的主觀臆斷性。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用操作中，謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)考慮到各方面的利益，被大眾所接受，具有一定的靈活性。有爭(zhēng)議的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款應(yīng)當(dāng)加以完善，例如不同的計(jì)量方法應(yīng)設(shè)置具體的上下限，這樣才有利于會(huì)計(jì)的實(shí)際操作，也可防止企業(yè)通過(guò)漏洞美化報(bào)表，獲得的會(huì)計(jì)信息才會(huì)更真實(shí)，更具比較性。

2.適當(dāng)縮小稅收政策和會(huì)計(jì)政策的差異

有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)頒布一些政策，縮小稅收和會(huì)計(jì)的分化。例如，企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)政策的前提下，可以自行選定準(zhǔn)備的計(jì)提方法及比例，到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，經(jīng)有關(guān)權(quán)威部門(mén)審查核實(shí)后，可以在稅前列支。

3.提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力

會(huì)計(jì)活動(dòng)面臨未知的因素，財(cái)務(wù)人員需要憑借自己的經(jīng)驗(yàn)去判斷，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的不斷學(xué)習(xí)。實(shí)行終身教育制。會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)提升及知識(shí)拓展任重而道遠(yuǎn)。

結(jié)論

在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，謹(jǐn)慎性原則占有極其重要的地位。謹(jǐn)慎性原則的存在，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息更具準(zhǔn)確性。從謹(jǐn)慎的核算方法來(lái)看，謹(jǐn)慎性原則幫助企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失，也保護(hù)了使用者的權(quán)益。我們不僅要對(duì)謹(jǐn)慎性原則優(yōu)勢(shì)給予肯定，也要對(duì)謹(jǐn)慎性原則本身缺陷提供可行的解決策略。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（鄭州自動(dòng)化研究所）