李玉倩

摘 要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者的利益密切相關(guān)，也是各國普遍關(guān)注的一個(gè)突出現(xiàn)實(shí)問題。解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題要從根源上入手，從企業(yè)自身入手，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。完整的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建必然受到內(nèi)部環(huán)境的影響，本文從公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化五個(gè)要素的角度，分析內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，并在此基礎(chǔ)上提出了完善內(nèi)部控制環(huán)境的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；公司治理結(jié)構(gòu)

一、內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系概述

有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。內(nèi)部環(huán)境是作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)要素，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建起著決定性的作用。內(nèi)部環(huán)境是影響和制約企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建和執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總和，包括以下幾個(gè)要素：公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，是記錄會(huì)計(jì)核算過程和結(jié)果的重要載體，是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行再生產(chǎn)或投資決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息對(duì)使用者的有用程度，即能夠滿足信息使用者需求的程度。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系著投資者的切身利益，解決會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，只有從企業(yè)自身入手，完善內(nèi)部控制體系，才能起到治標(biāo)又治本的作用。內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制制度的首要因素，因此，內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生重要的影響。

二、內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1.公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

公司治理結(jié)構(gòu)由股東會(huì)、董事會(huì)、獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)以及經(jīng)理層構(gòu)成，是決定著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的人為因素。股東會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的原動(dòng)力；董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，企業(yè)形成的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)的批準(zhǔn)才能對(duì)外披露，同時(shí)，董事會(huì)也對(duì)公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量承擔(dān)直接責(zé)任；獨(dú)立董事受聘于公司為公司出謀劃策，雖然沒有具體職位，但是能夠更專業(yè)的從財(cái)務(wù)角度分析問題，不僅能夠制衡公司董事會(huì)成員之間的力量，也對(duì)公司事務(wù)進(jìn)行獨(dú)立決策。獨(dú)立董事可以對(duì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、損害中小股東權(quán)益的事項(xiàng)發(fā)表反對(duì)意見。從而防止虛假財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生，提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性；監(jiān)事會(huì)通過檢查公司的財(cái)務(wù)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真問題的發(fā)生。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

科學(xué)、高效、精簡內(nèi)的部機(jī)構(gòu)是有效內(nèi)部控制體系建設(shè)的一部分，機(jī)構(gòu)的臃腫和人員的冗余，將導(dǎo)致企業(yè)信息流通不暢，給內(nèi)部人員營私舞弊提供機(jī)會(huì)；內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)分配是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，明確企業(yè)內(nèi)部各部門和各崗位的權(quán)利和責(zé)任。在企業(yè)經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)部門的職責(zé)應(yīng)當(dāng)相互分離，做到錢、賬、物分開管理，從而避免會(huì)計(jì)信息發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊。

3.內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的“再控制”。內(nèi)部審計(jì)保持其在企業(yè)的相對(duì)獨(dú)立性，否則將增加會(huì)計(jì)舞弊行為不被發(fā)現(xiàn)的可能性，從而嚴(yán)重影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性取決于內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的合理性，企業(yè)應(yīng)合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，才能夠充分的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，檢查企業(yè)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

4.人力資源政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

首先，在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)，不僅要關(guān)注應(yīng)聘者的學(xué)歷和財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，還要考慮應(yīng)聘者的職業(yè)操守和道德修養(yǎng)。公司在招聘的筆試和面試環(huán)節(jié)要綜合考慮應(yīng)聘人員的勝任能力和執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)，才不至于工作時(shí)缺乏對(duì)相關(guān)崗位的了解而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)有利于提高其專業(yè)素質(zhì)和處理問題的能力，并讓其明白公司要求財(cái)務(wù)人員遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)，確保會(huì)計(jì)人員不做假賬，提供較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。此外，實(shí)行績效工資，根據(jù)績效考核結(jié)果對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)募?lì)，不僅能夠提高員工的工作積極性，也能增強(qiáng)員工的歸屬感和對(duì)企業(yè)的忠誠度，自覺減少財(cái)務(wù)欺詐行為。最后，解雇閑置多余的員工，可以減少由于機(jī)構(gòu)臃腫而操縱會(huì)計(jì)信息的可能性，改善內(nèi)部控制環(huán)境的執(zhí)行渠道。

5.企業(yè)文化對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

良好的企業(yè)文化會(huì)引導(dǎo)和約束企業(yè)管理者和員工的思維和行為方式。積極向上的企業(yè)文化氛圍，有利于營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。管理層企業(yè)文化影響著他們會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇，從而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。管理層不良的企業(yè)文化甚至?xí)?dǎo)致他們?yōu)榱藭x升或報(bào)酬去操縱會(huì)計(jì)資料，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，影響信息質(zhì)量。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)行公司股權(quán)多元化，有利于解決解決“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，從而降低大股東操縱公司財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)；董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，各司其職，完善董事會(huì)構(gòu)建機(jī)制，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；獨(dú)立董事的聘任應(yīng)考慮其獨(dú)立性和專業(yè)性，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為時(shí)，獨(dú)立董事能夠采取必要的阻止措施；選擇具有財(cái)務(wù)和審計(jì)等知識(shí)的專業(yè)人士作為監(jiān)事會(huì)成員，能夠提高監(jiān)事會(huì)的職業(yè)素養(yǎng)，行使監(jiān)督職能，準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)董事會(huì)及管理人員的失誤和舞弊行為。

2.構(gòu)建科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

董事會(huì)和經(jīng)理層權(quán)利相互分離，避免出現(xiàn)企業(yè)的控制權(quán)和執(zhí)行權(quán)集于一人而導(dǎo)致公司治理制度形同虛設(shè)，為管理層進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提高便利。在分配企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的權(quán)限是應(yīng)采取不相容崗位相分離的原則，每項(xiàng)業(yè)務(wù)都不能完全由一人來辦理，錢、賬、物要實(shí)施分管制度，避免由一人擔(dān)任某職務(wù)而發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為。

3.優(yōu)化企業(yè)的人力資源政策

管理層的任命應(yīng)通過市場手段和競爭方式，從外部選擇優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，解決“內(nèi)部控制人”現(xiàn)象。財(cái)務(wù)人員的招聘應(yīng)采用綜合測評(píng)的方式，以保證財(cái)務(wù)人員能夠勝任專業(yè)工作，減少財(cái)務(wù)造假的可能。做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)和教育工作，促使財(cái)務(wù)人員不斷更新現(xiàn)有知識(shí)進(jìn)行，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的自我約束，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)的忠誠度，減少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。完善企業(yè)的內(nèi)部績效考核機(jī)制和薪酬管理制度，不僅能提高管理者的工作積極性，還能使其投身于工作中，增強(qiáng)自己工作的表率作用，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。

此外，公司在對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)和教育時(shí)，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的培訓(xùn)，通過真實(shí)的案例對(duì)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)相關(guān)人員給予警示。增強(qiáng)企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員和分管財(cái)務(wù)工作的單位負(fù)責(zé)人的法制觀念，做到堅(jiān)持不做假賬。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管作用有利于防止公司領(lǐng)導(dǎo)層財(cái)務(wù)造假，選擇個(gè)人權(quán)威較高的管理者作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，有助于確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，減少公司高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的干預(yù)，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為提高監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，企業(yè)可以選擇主要債權(quán)人擔(dān)任公司監(jiān)事，同時(shí)明確監(jiān)事會(huì)的權(quán)利和責(zé)任，完善對(duì)監(jiān)事會(huì)成員的獎(jiǎng)罰制度，使得公司監(jiān)事能夠真正起到監(jiān)督作用，降低管理層的失誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)培育企業(yè)文化

管理者對(duì)企業(yè)文化的建設(shè)起著表率作用。公司管理者以及會(huì)計(jì)人員誠信缺失，會(huì)導(dǎo)致管理人員受利益的驅(qū)使而操縱會(huì)計(jì)利潤。加強(qiáng)企業(yè)誠信文化建設(shè)，由管理者來倡導(dǎo)和實(shí)踐誠信文化，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員有很大的引導(dǎo)作用。對(duì)全體員工進(jìn)行誠信宣傳教育，使企業(yè)形成一種人人自律的氛圍。

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化有利于企業(yè)的健康成長。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的諸要素在防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真方面起著至關(guān)重要的作用，不完善的內(nèi)部控制環(huán)境是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的源頭。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有賴于內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重中之重。

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