李朝霞

摘 要：經(jīng)過(guò)三十多年的努力，我國(guó)煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作成績(jī)斐然。隨著現(xiàn)代公司治理理論的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不再是單一的監(jiān)督，而是向更加專業(yè)和服務(wù)性更強(qiáng)的方面轉(zhuǎn)變。這就要求我們對(duì)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：煙草行業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新

我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自1984年成立以來(lái)，已走過(guò)了30多個(gè)年頭。有道是，三十而立。30年多來(lái)，我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作獲得了長(zhǎng)足發(fā)展，取得了令人矚目的成就。在新的歷史時(shí)期，我國(guó)的煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作要實(shí)現(xiàn)全面創(chuàng)新，以適應(yīng)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的需要。

一、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新

1.煙草行業(yè)要樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)理念

國(guó)家審計(jì)被譽(yù)為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”。而煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，同樣是行業(yè)內(nèi)部的“免疫系統(tǒng)”。一是從審計(jì)功能來(lái)看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)具備審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大基本功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。預(yù)防功能主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)具有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決苗頭性、傾向性等問(wèn)題的效能；揭示功能主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)具有檢查和披露違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)，以及體制機(jī)制和制度等方面問(wèn)題的效能；抵御功能主要是內(nèi)部審計(jì)具有深層次分析問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)與改進(jìn)建議的效能。二是從審計(jì)作用來(lái)看，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、批判性和建設(shè)性三大基本作用。預(yù)防性作用，主要是通過(guò)對(duì)行業(yè)所存在的問(wèn)題及早發(fā)現(xiàn)或提前預(yù)測(cè)，以避免因問(wèn)題發(fā)生而導(dǎo)致不必要的損失或產(chǎn)生更為嚴(yán)重的后果；批判性作用，主要是通過(guò)審計(jì)針對(duì)發(fā)現(xiàn)和揭示的問(wèn)題，及時(shí)做出相應(yīng)的審計(jì)處理處罰，以維護(hù)審計(jì)的嚴(yán)肅性與權(quán)威性；建設(shè)性作用，主要是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)行業(yè)改革體制、健全機(jī)制和完善制度，更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制和治理，保證順利實(shí)現(xiàn)本行業(yè)的既定目標(biāo)。由此可見(jiàn)，煙草行業(yè)樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的審計(jì)理念，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化與創(chuàng)新，更是引領(lǐng)實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展，開(kāi)創(chuàng)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作新局面的需要。

2.煙草行業(yè)要樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并舉的審計(jì)理念

當(dāng)前，我國(guó)各行各業(yè)都在“轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)、上水平”，這影響到企業(yè)運(yùn)行的方方面面。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的重要一環(huán)，理念更新是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)。日臻完善的服務(wù)作為推進(jìn)企業(yè)發(fā)展、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，每一個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)都體現(xiàn)其存在的價(jià)值并持續(xù)提升價(jià)值創(chuàng)造能力，服務(wù)資源得到最優(yōu)配置并持續(xù)優(yōu)化。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要自覺(jué)融入企業(yè)發(fā)展主流，以解放思想、更新理念為前提，努力創(chuàng)建具有審計(jì)特色和豐富內(nèi)涵的審計(jì)服務(wù)品牌，努力發(fā)揮服務(wù)大局、服務(wù)發(fā)展、服務(wù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的作用。

煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)在工作開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)寓監(jiān)督于服務(wù)之中，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益，即監(jiān)督是手段，具有過(guò)程性，服務(wù)是目的，具有結(jié)果性。具體來(lái)說(shuō)，就是要通過(guò)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和揭示問(wèn)題的處理、處罰和整改，最終促進(jìn)本行業(yè)改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理，健全內(nèi)控制度，提高資金使用效益，防范和糾正舞弊行為，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與行業(yè)一致價(jià)值取向的目標(biāo)。

煙草行業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)功能方面，可以更多地開(kāi)展咨詢服務(wù)和審計(jì)調(diào)查，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員要著眼全局，樹(shù)立大局意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，注重圍繞本行業(yè)的中心工作，以管理當(dāng)局的需求為導(dǎo)向，對(duì)管理當(dāng)局關(guān)注的熱點(diǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)等方面的問(wèn)題開(kāi)展咨詢服務(wù)與審計(jì)調(diào)查，從促進(jìn)完善機(jī)制和制度層面的高度對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深層次分析研究，并提出切實(shí)可行的改進(jìn)和完善管理的建議，為管理當(dāng)局加強(qiáng)和優(yōu)化管理提供及時(shí)有效、高質(zhì)量的決策依據(jù)和對(duì)策，從而促進(jìn)不斷完善行業(yè)的自我治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.煙草行業(yè)要樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)“管理+效益”的審計(jì)理念

現(xiàn)代企業(yè)的核心是經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保駕護(hù)航的有力手段，必須圍繞現(xiàn)代企業(yè)核心開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。2005年6月初，原國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出，內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字：“管理+效益”。新形勢(shì)下，我們要推進(jìn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)向“管理+效益”的審計(jì)理念的創(chuàng)新，開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。這種內(nèi)部審計(jì)理念的創(chuàng)新，有其內(nèi)在的因素。一是開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是時(shí)代發(fā)展的要求，是推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要；二是開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是促使現(xiàn)代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力、提高經(jīng)營(yíng)管理水平的需要；三是開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是控制現(xiàn)代企業(yè)決策的失誤、及時(shí)防范控制風(fēng)險(xiǎn)、減少執(zhí)行損失、達(dá)到預(yù)期效果的需要；四是開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑。我們不能簡(jiǎn)單地將煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)理解為單純的監(jiān)督行為，客觀情況是，內(nèi)部審計(jì)是可以為本行業(yè)增加效益的。我們把煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)這種價(jià)值創(chuàng)造的功能稱之為增值型審計(jì)?；谏鲜鏊膫€(gè)方面的理由，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)向“管理+效益”的審計(jì)理念轉(zhuǎn)變就順理成章了。為此，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)審計(jì)方面轉(zhuǎn)變。通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，促進(jìn)本行業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、健全內(nèi)控制度、提高制度的執(zhí)行力，從而不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

二、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有檢查、評(píng)價(jià)和咨詢職能。這三個(gè)職能是一個(gè)有機(jī)整體，檢查職能和評(píng)價(jià)職能是基礎(chǔ)，是咨詢職能的前提；咨詢職能是升華，是對(duì)檢查職能和評(píng)價(jià)職能的利用和發(fā)展。實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能創(chuàng)新，就應(yīng)該著力職能延伸，創(chuàng)建內(nèi)部審計(jì)服務(wù)品牌。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能創(chuàng)新，就要大力拓展內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，積極開(kāi)展管理審計(jì)，管理審計(jì)的范圍廣泛，既涉及到產(chǎn)、供、銷(xiāo)等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的具體業(yè)務(wù)，又涉及到人、財(cái)、物的管理。因此，要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，選定項(xiàng)目要遵循重要性和可行性原則，選擇與經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系重要的環(huán)節(jié)或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。管理審計(jì)的主要目標(biāo)是幫助企業(yè)健全管理制度，梳理業(yè)務(wù)流程，提升管理效力，使其進(jìn)入科學(xué)管理的軌道。積極開(kāi)展管理審計(jì)有助于幫助本行業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，使管理水平得到提高。

三、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的手段創(chuàng)新

我們當(dāng)前所處的時(shí)代，是一個(gè)全新的信息化時(shí)代。在煙草行業(yè)全面提升信息化水平的總體思路下，行業(yè)內(nèi)部各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門(mén)、各個(gè)系統(tǒng)正在逐步實(shí)現(xiàn)信息共享，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策管理系統(tǒng)、電子商務(wù)系統(tǒng)、統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算軟件等信息系統(tǒng)相繼在煙草行業(yè)的建設(shè)并應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)理念和方法提出了更高的要求。因此，作為新形勢(shì)下“數(shù)字煙草”建設(shè)的一部分，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)已經(jīng)成為當(dāng)前行業(yè)審計(jì)工作面臨的一場(chǎng)重要戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。煙草行業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他業(yè)務(wù)部門(mén)監(jiān)管信息的定期交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管信息的共享，滿足審計(jì)工作對(duì)各個(gè)核心業(yè)務(wù)的需求。通過(guò)打破信息壁壘，有效集成、協(xié)同共享，對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行集成整合、統(tǒng)一調(diào)度，為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力支撐。

四、實(shí)現(xiàn)煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)的創(chuàng)新

1.提高認(rèn)識(shí) 建章立制

在現(xiàn)代企業(yè)中，人力資源是第一位的也是最寶貴的資源。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)要想打出一片天地，干一番成就，為本行業(yè)糾偏除弊、把關(guān)守口、強(qiáng)化企業(yè)管理、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制、確保行業(yè)資產(chǎn)保值增值作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)，關(guān)鍵在于建立一支能夠攻堅(jiān)克難、所向披靡的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。煙草行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該樹(shù)立“以人為本”的理念，提高對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理理論的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的領(lǐng)導(dǎo)，并按照國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī)、政策和制度，以及本行業(yè)相關(guān)的制度，制訂一套完善的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)管理制度。建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)準(zhǔn)入和退出機(jī)制，建立具有個(gè)性化激勵(lì)機(jī)制的考核制度，建立終身制的審計(jì)職業(yè)化培訓(xùn)體系的職位分類(lèi)制度。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)制度一旦建立，行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者以及管理層應(yīng)該帶頭踐行，做出表率，并大力支持內(nèi)部審計(jì)人員的工作，為他們排憂解難，撐腰壯膽。對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)所做出的審計(jì)結(jié)論，行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及管理層應(yīng)該責(zé)成被審計(jì)單位虛心接受，認(rèn)真整改。

2.理順關(guān)系 廣納人才

煙草行業(yè)要以提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為核心任務(wù)，縮短審計(jì)委派制過(guò)渡期，進(jìn)一步理順審計(jì)人員的人事關(guān)系、業(yè)務(wù)關(guān)系等。煙草行業(yè)人力資源管理部門(mén)要打破“從事審計(jì)，必懂會(huì)計(jì)”的傳統(tǒng)思想，面向大專院校以及全社會(huì)廣泛招納工程造價(jià)、法律、營(yíng)銷(xiāo)等方面的管理人才加入行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以增強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合實(shí)力。煙草行業(yè)人力資源管理部門(mén)要對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行分層、分類(lèi)管理，建立煙草系統(tǒng)審計(jì)師人才庫(kù)，以滿足不同業(yè)務(wù)、不同風(fēng)格的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。

3.加強(qiáng)培訓(xùn) 提高素質(zhì)

煙草行業(yè)人力資源管理部門(mén)要加大對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的培訓(xùn)力度，努力培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員。一是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，提高他們的政治思想覺(jué)悟及道德水平，使他們樹(shù)立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀，強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。使他們遵紀(jì)守法、愛(ài)崗敬業(yè)、忠于職守、勤勤懇懇、兢兢業(yè)業(yè)、不謀私利，做好本職工作。二是加強(qiáng)對(duì)行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷增加新知識(shí)。煙草行業(yè)可采取舉辦內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)班、專題講座、經(jīng)驗(yàn)交流、互教互學(xué)、業(yè)務(wù)進(jìn)修等形式，使培訓(xùn)收到實(shí)效。三是煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要有與時(shí)俱進(jìn)的思想，要有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)和危機(jī)感，不斷通過(guò)自學(xué)及觀摩學(xué)習(xí)，不斷更新知識(shí)，促進(jìn)技術(shù)更新，提高自己的業(yè)務(wù)操作技能。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要學(xué)會(huì)系統(tǒng)思考，用動(dòng)態(tài)的、關(guān)聯(lián)的、全局的觀點(diǎn)思考問(wèn)題。煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要胸懷大目標(biāo)，將自己的理想、信念與本行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展緊密聯(lián)系在一起，樹(shù)立一損俱損、一榮俱榮的思想，以本行業(yè)的發(fā)展為己任。四是著力培養(yǎng)一批內(nèi)部審計(jì)職業(yè)團(tuán)隊(duì)。煙草行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，往往涉及行業(yè)內(nèi)部相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、工程等多個(gè)方面的工作，非一人或者幾個(gè)人所能夠勝任的。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的力量就凸顯出來(lái)。煙草行業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)中，要注重培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)的團(tuán)結(jié)精神、嚴(yán)明的組織紀(jì)律、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)、配合協(xié)調(diào)精神，真正提升內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體力量。

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