文/陳卓珺

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營改增環(huán)境下的高校稅務(wù)籌劃探討

文/陳卓珺

摘要：2013年8月1日，國務(wù)院決定力爭在"十二五"期間全面完成"營改增"改革，2016年3月5日，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在2016年政府工作報告中明確，今年將全面實(shí)施營改增。高校稅務(wù)是我國的稅收來源之一，實(shí)行營改增是大勢所趨。文章論述了"營改增"的相關(guān)理論，探析了"營改增"政策背景下高校稅收籌劃的有效策略。希望通過本文的論述能給予高校的相關(guān)稅務(wù)籌劃一定的建議，對其他教育行業(yè)應(yīng)對營改增政策有參考價值。

關(guān)鍵詞：營改增； 高校稅務(wù)籌劃； 定性

一、營改增的相關(guān)理論

（一）稅收中性理論

我國現(xiàn)行的稅制是不斷演變、不斷完善而來的，稅收中性原則在這個過程中得到了充分的體現(xiàn)。從稅收中性理論來看，增值稅相對于營業(yè)稅來講，更好地體現(xiàn)了其作為中性稅種的特性。但目前我國增值稅征收范圍依然不夠大，包括交通運(yùn)輸業(yè)及建筑安裝業(yè)等諸多與價值相關(guān)的行業(yè)都沒有納入其中，這就會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成一定的不良影響。因此，擴(kuò)大增值稅征收范圍則是繼續(xù)在實(shí)踐中推行稅收中性原則的重要舉措，也是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢的。

（二）稅收宏觀調(diào)控理論

稅收宏觀調(diào)控理論.主要是指國家以稅收分配作為重要手段進(jìn)行宏觀調(diào)控，在這個過程中，納稅人的收入會得到調(diào)節(jié)，相關(guān)納稅人的納稅行為會受到一定的影響，社會經(jīng)濟(jì)活動也會由此變化。由此可以看出，稅收是一種非常有力的宏觀調(diào)控工具，它能夠?qū)χT多市場失靈的問題起到有效的矯正作用。

目前我國正面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大調(diào)整，更應(yīng)該積極發(fā)揮稅收政策對產(chǎn)業(yè)政策的積極導(dǎo)向作用，然而從現(xiàn)實(shí)來看，我國目前的稅收政策尚不能充分發(fā)揮這一作用。具體來講，目前的稅收優(yōu)惠并沒有充分傾斜于能源、交通等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，而這些都是亟待發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，所以適當(dāng)調(diào)整目前的稅收政策，以更好地支持、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。為了促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，在此次營改增的試點(diǎn)行業(yè)中納入了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其中就包括了對有形動產(chǎn)的租賃服務(wù)業(yè)，那么在這個試點(diǎn)過程中，對融資租賃能夠?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策、促進(jìn)其又快又好發(fā)展，則既是符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，又是順應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢的。

（三）流轉(zhuǎn)稅制理論

從西方的稅收理論來看，流轉(zhuǎn)稅即商品稅，將流轉(zhuǎn)額作為其征收的對象，具有較廣的稅源。鑒于其是包含在商品價格之中的，其先于企業(yè)利潤而存在，有效調(diào)整稅率，提高或降低稅額，將會對生產(chǎn)和消費(fèi)起到明顯的調(diào)節(jié)作用。除此之外，它還能夠通過制定差別稅率來促進(jìn)或抑制相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以達(dá)到符合國家產(chǎn)業(yè)政策、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理調(diào)整的目的。目前的商品課稅稅制結(jié)構(gòu)主要有三類，而為了規(guī)避重復(fù)征稅的情況，增值稅與消費(fèi)稅結(jié)合制這一結(jié)構(gòu)被大部分國家采用。

增值稅也屬于商品稅的范疇，增值額作為增值稅的征收對象，主要是指商品總價值C+V+M中的V+M，即勞動者新創(chuàng)造的價值。增值稅實(shí)行普遍征收和道道征收兩大征收原則，這就預(yù)示著增值額一旦產(chǎn)生就伴隨著稅收的征收，但是重復(fù)征收的情況是不存在的，這就在一定程度上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

二、營改增環(huán)境下的高校稅務(wù)籌劃

（一）高校涉及“營改增”的有關(guān)情況分析

在營改增環(huán)境下高校必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。因?yàn)椤盃I改增”對高校的諸多方面產(chǎn)生了影響：

第一、申報稅務(wù)的程序更為復(fù)雜

“營改增”之前納稅申報的主體機(jī)關(guān)地一般是方稅務(wù)局，這樣申報就簡單，但是“營改增”之后納稅申報的主體機(jī)關(guān)改為國家稅務(wù)局，納稅申報的程序比較繁瑣，申報表填寫的內(nèi)容更多。其申報分為兩步走：一是抄稅，納稅人在對當(dāng)月開具的增值稅發(fā)票信息進(jìn)行抄稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行增值稅納稅申報，而且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)會對納稅人的銷項(xiàng)稅額和IC卡的抄報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對；二是認(rèn)證，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，納稅人在取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之后，必須在規(guī)定的時間內(nèi)對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后才能抵扣。

第二，發(fā)票使用的變化

“營改增”后，對于發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，因?yàn)椤盃I改增”后稅收征管機(jī)關(guān)由國家稅收征管機(jī)關(guān)代替了地方稅收征管機(jī)關(guān)。首先應(yīng)該認(rèn)定高校納稅人資格，如果被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人資格開具發(fā)票就比較簡單，與以前開具的發(fā)票沒有多大區(qū)別。但是對方單位需要開具增值稅專用發(fā)票，高校的財(cái)務(wù)就要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，高校即可以使用增值稅專用發(fā)票又可以使用營業(yè)稅發(fā)票。

第三，核算方法的變化

“營改增”后會計(jì)核算營業(yè)稅和增值稅的方法截然不同，“營改增”后會計(jì)核算更為復(fù)雜。如果高校發(fā)生外請勞務(wù)或者向外界購物時所取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會計(jì)就應(yīng)該把外請勞務(wù)和向外界購物等按照不含稅的價值入賬，并單獨(dú)確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

比如高校作為一般納稅人增值稅的會計(jì)處理應(yīng)該做到：增值稅應(yīng)該是高校初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用教育設(shè)備支付的費(fèi)用允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，高校購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按照應(yīng)付的款額或者實(shí)際應(yīng)該支付的金額，按規(guī)定相抵消和減免的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)該考慮到以下科目：貸記的“遞延收益”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，借記“管理費(fèi)用”等科目和貸記“累計(jì)折舊”科目。

高校如果發(fā)生技術(shù)維護(hù)費(fèi)，按照應(yīng)付的款額或者實(shí)際應(yīng)該支付的金額要涉及到以下科目：借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”，貸記“銀行存款”等科目和借記“管理費(fèi)用”等科目。

以上論述的是“營改增”后對高校稅務(wù)帶來的變化，高校應(yīng)該在“營改增”大環(huán)境下對稅務(wù)進(jìn)行籌劃

（二）營改增環(huán)境下的高校稅務(wù)籌劃

1.正確定性

“營改增” 之后，將納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對于高校的納稅人身份的定性應(yīng)該是營改增環(huán)境下的高校稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)。高校應(yīng)該從本校的實(shí)際出發(fā)正確選擇納稅人身份，因?yàn)閷?shí)行“營改增”稅收制度之后不同的納稅人身份會承擔(dān)不同的稅負(fù)。

2013年5月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（以下簡稱《通知》），《通知》收窄了對可以不認(rèn)定為增值稅一般納稅人的例外性規(guī)定，根據(jù)規(guī)定高校認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的認(rèn)證更為嚴(yán)格，要求也高?，F(xiàn)在高校應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況來定自己的納稅身份以促進(jìn)本校的發(fā)展。

2.提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平

“營改增”后，對單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)要求更高，因?yàn)椤盃I改增”后高校的各種財(cái)務(wù)報表要明細(xì)和復(fù)雜的多，財(cái)務(wù)人員本著對單位負(fù)責(zé)的態(tài)度應(yīng)該對本單位的財(cái)務(wù)情況要準(zhǔn)確、及時進(jìn)行做好財(cái)務(wù)報表進(jìn)行上報。再加上“營改增”后單位的會計(jì)核算比以前更復(fù)雜。為了應(yīng)對以上艱巨復(fù)雜的工作，高校應(yīng)該注重對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

3.加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃

現(xiàn)在高校一般被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，“營改增”后對其所征收的征增值稅，稅率為6%，比原來收取的營業(yè)稅的稅率5%其稅負(fù)增加幅度有所提高。在科研經(jīng)費(fèi)稅負(fù)壓力大大減輕，從不同程度上推動了高校的科研事業(yè)的發(fā)展。但是如果高校被認(rèn)定為一般納稅人，其應(yīng)繳納的增值稅為6%，這就增加了高校的稅負(fù)。這看似對高校不利，那是因?yàn)檫@些高校沒有通過增值稅專用發(fā)票認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，還有就算高校的交通費(fèi)、工本費(fèi)和人工成本等這些不能抵扣的項(xiàng)目所占份額較高。但是大部分高校的稅負(fù)都有所降低，因?yàn)橐徊糠指咝？梢酝ㄟ^進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來降低實(shí)際稅負(fù)，“營改增”之后高校交納的增值稅，在購買教學(xué)設(shè)備或者采購教學(xué)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)“營改增”的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵扣，實(shí)際上高校交納的稅金比原來實(shí)行營業(yè)稅對采購階段所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入了成本相比較高校的稅負(fù)是有所降低的。

4.規(guī)范發(fā)票管理

為了減輕高校的壓力，高校必須對取得的可以抵扣的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格審查，認(rèn)真核對相關(guān)發(fā)票信息，以便及時更正發(fā)現(xiàn)的錯誤信息，保證取得的專用發(fā)票都能抵扣。高校要制定出相應(yīng)的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的開具、使用和核銷進(jìn)行嚴(yán)格管理，保證高校日常業(yè)務(wù)活動的正常開展。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔣彩萍.營改增”對高校的影響及分析［J］.會計(jì)之友，2014（3）.

［2］呂濤.營改增對高校財(cái)務(wù)工作的影響及應(yīng)對建議［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（5）.

上接（第156頁）扣這個條件，規(guī)劃企業(yè)購置固定資產(chǎn)的數(shù)量及金額，在與供應(yīng)商進(jìn)行合作前要核實(shí)供應(yīng)商的納稅人身份，若有分公司，竭力將其分公司申請一般納稅人，以達(dá)到集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行稅負(fù)平衡的目的。另一方面在簽訂合同的時候更多的考慮增值稅環(huán)節(jié)，盡可能將納稅成本轉(zhuǎn)嫁給下游。其次要創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，不要過分依賴于掛靠經(jīng)營模式，在剛剛出臺增值稅全面推廣方案之后，很可能會出臺相關(guān)的優(yōu)惠政策，例如北京與上海在試點(diǎn)時曾經(jīng)實(shí)行稅負(fù)補(bǔ)貼政策，所以要積極的關(guān)注國家相關(guān)政策，爭取集團(tuán)內(nèi)部分包管理的合理性，對運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及人工成本以外購方式進(jìn)行處理。

（二）完善過程控制

完善過程控制是有效應(yīng)對營改增對建筑安裝業(yè)影響的有效措施，主要是根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架五要素進(jìn)行過程控制建設(shè)，這里主要探討日常費(fèi)用、人工成本與合同簽訂風(fēng)險方面。首先一方面就企業(yè)的水電費(fèi)，這部分費(fèi)用難以取得增值稅發(fā)票，企業(yè)在合同簽訂時要適當(dāng)考慮扣除這部分費(fèi)用，間接降低稅額。另一方面鑒于建筑安裝企業(yè)是勞動密集型企業(yè)，要與勞務(wù)公司進(jìn)行合作，以取得人工成本增值稅發(fā)票。其次要在合同方面進(jìn)行規(guī)定，一是要簽訂合同時要以統(tǒng)一的企業(yè)名稱進(jìn)行簽訂，這樣可以保障簽訂合同方與增值稅發(fā)票一致；二是在“甲控材”方面，要核實(shí)供應(yīng)商的納稅人身份，要由總包方與供應(yīng)商進(jìn)行合同簽訂，增值稅發(fā)票要開具給總包方，若由于供應(yīng)商原因出現(xiàn)增值稅發(fā)票不能抵扣的情況，要由供應(yīng)商承擔(dān)稅負(fù)增加部分。

四、結(jié)語

營改增對建筑安裝企業(yè)而言既有挑戰(zhàn)也有機(jī)遇，但是利用機(jī)遇迎接挑戰(zhàn)是每個成功企業(yè)的秘訣。建筑安裝企業(yè)只有不斷的利用營改增的優(yōu)勢，健全與完善自身的控制制度，才能獲得持續(xù)發(fā)展。本文由于時間與篇幅的限制，不能完全列示應(yīng)對營改增影響的策略，希望后續(xù)研究可以深入探討。

［1］李淑娟.“營改增”對建筑安裝企業(yè)的影響及建議［J］.科技文匯，2014（24）：225-226.

［2］沈建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策［J］.財(cái)稅與金融，2016（01）：40-43.

［3］陳遙越.建筑安裝業(yè)“營改增”問題探析［J］.法制與社會，2016（01）：104-105.

作者單位：（廣東社會科學(xué)大學(xué)） （國核電力規(guī)劃設(shè)計(jì)研究院）