文/姚國臻

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對審計收費問題的探討

文/姚國臻

摘要：審計收費是影響審計獨立性的重要因素。本文從多角度全面分析了我國現(xiàn)有審計收費體制存在的問題，提出了引入第三方監(jiān)督機制、由保險公司介入審計收費、建立審計行業(yè)基金委員會的解決方案并且結合社會現(xiàn)狀對于新方案進行了評價分析。

關鍵詞：審計收費；審計獨立性；公司治理結構

一、審計收費制度存在的主要問題

（一）公司治理結構導致審計支付模式不合理

審計業(yè)務的出現(xiàn)是在三方關系下的前提下，為滿足股東等信息使用者的信息需要而產(chǎn)生的。在正常情況下，股東選擇獨立的第三方-注冊會計師對經(jīng)營者進行審計，然而與西方所有權、經(jīng)營權分離的情況不同，我國資本市場上大部分的企業(yè)分為兩種情況：第一，上市公司是通過國有企業(yè)改制進入資本市場，第二，一些民營企業(yè)為了籌集公眾資金而申請上市，在這兩種情況中都出現(xiàn)股權高度集中，董事會成員同時為公司高層管理人員的情況。

企業(yè)的管理者承擔著既是“委托人”又是“被審計對象”的雙重角色，決定著審計人的聘用、續(xù)約、收費等事項。失衡的委托代理關系破壞了注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，直接降低了審計的價值和注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，也在很大程度上造成審計市場的不正當競爭，影響了審計收費。

（二）缺乏合理審計收費標準與披露制度

目前國內(nèi)對于審計收費原則上規(guī)定了政府指導價，并由各省級財政部門會同物價管理部門制定審計收費標準。但并沒有具體給出審計收費價格的上限和下限或者計算方法和標準。這就導致在實際執(zhí)行中地區(qū)之間、會計師事務所之間存在嚴重差異，并且具有很大的隨意性。這無疑增加了被審計單位的經(jīng)營者與事務所討價還價的可能，以及被審計單位的經(jīng)營者利用價格作為籌碼逼迫事務所做出有違獨立性的客觀評價的可能。

另外，證監(jiān)會在2001年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付給會計師事務所報酬及其披露》中規(guī)定：上市公司應當披露確定會計師事務所報酬的決策程序、分別披露財務審計費用和財務審計以外的其他費用以及用表格或其他適當?shù)姆绞脚秷蟾婺甓群颓耙粫嬆甓鹊谋容^數(shù)字等。但從實際執(zhí)行情況來看，披露的質量不理想。有些上市公司披露的是實際支付給會計師事務所的報酬，而有些披露的是應付報酬；有些不披露會計師事務所變更情況；還有些上市公司對子公司支付會計師事務所的費用只字不提；更有甚者，有少數(shù)上市公司在年報中不披露任何審計收費信息。”

（三）國內(nèi)事務所之間存在低價攬客問題

隨著 “脫鉤改制”的全面完成，我國本土事務所的數(shù)量越來越多，被四大瓜分后的審計市場更是出現(xiàn)嚴重的需求不足，供給過剩使得注冊會計師面對審計收費更顯得力不從心，為了保住自己在審計市場上的一席之地，事務所之間為增加業(yè)務量而壓低收費價格的現(xiàn)象時有發(fā)生。在這種模式下，在最初的一年或者幾年中審計收費可能會低于成本，事務所大多希望靠長期的業(yè)務合約來彌補損失增加收益。這樣在最初幾年的審計工作中與客戶保持良好關系就非常重要，注冊會計師不可能不關心被審計單位的生產(chǎn)狀況，出具對其利好的審計報告。另外，在低廉的審計收費之下，注冊會計師也很難保證提供高質量的審計服務。

（四）審計市場對高質量審計服務的需求不足

在我國現(xiàn)有的資本市場下，大批的上市公司都是國有改制形成的，股權較為集中，往往是國有股和法人股就已經(jīng)掌握了控股權。作為大股東的政府，對于會計信息質量以及審計質量的需求極其有限，而對中小股東來說，由于我國一級市場的低風險高收益特征吸引了大量資金，使得本應關心上市公司財務信息質量的社會公眾股股東，幾乎無暇關心哪一家事務所審計了該公司以及其審計的執(zhí)業(yè)質量，導致對高質量審計服務的需求進一步削弱。這些因素最終導致企業(yè)的管理當局聘請注冊會計師主要是迫于政府監(jiān)督管理部門的需要，而不是所有權與經(jīng)營權分離產(chǎn)生的委托代理關系需要的局面。

二、新審計收費的模式及其可行性分析

（一）由政府或其他監(jiān)管部門介入審計收費

在我國審計失敗頻發(fā)一個很重要的因素便是我國多數(shù)公司治理結構不合理，導致三方關系的平衡無法為繼。事務所一方面要保持審計的獨立性，一方面又要從審計客體——公司的經(jīng)營者手中收取審計費用，這無疑會嚴重制約審計行業(yè)的發(fā)展。在這種情況下，將政府或者其他監(jiān)管部門引入，作為審計收費的第三方，可以繼續(xù)維持審計界的平衡。

鑒于稅務機構比較了解企業(yè)的狀況，而證監(jiān)會負責管理資本市場，選擇將稅務機構和證監(jiān)會納入審計關系，配合解決現(xiàn)有局面會比較有利。首先，稅務機構將審計費用列為一項稅費從企業(yè)按一定的比例提取，然后直接支付給會計師事務所。這樣便可以斬斷事務所與審計客體在經(jīng)濟上的關系，改變事務所在審計市場上的被動地位。第二，證監(jiān)會對上市公司進行摸底，按所有制、資產(chǎn)、收入規(guī)模、盈利情況等進行適當分類，與此同時對相應的會計師事務所進行分類。最終采取按分類隨機進行配對審計，以替代現(xiàn)在上市公司直接委托事務所的審計模式。

但是，考慮到我國政府部門的效率以及廉潔程度，這個方案的施行存在一定的困難，首先作為企業(yè)無法自主選擇事務所，市場經(jīng)濟的局面完全被打破變?yōu)橛媱澖?jīng)濟；第二，事務所的選擇由政府部門安排，在目前的社會狀態(tài)下，難免存在憑借與政府要員的“關系”招攬業(yè)務，有失公允；第三，目前的上市公司數(shù)量達到兩千多家，非上市公司更是數(shù)不勝數(shù)，會計師事務所也有類似情況，以證監(jiān)會的規(guī)模效率，要想將其合理分類并且跟蹤其經(jīng)營狀況存在一定的難度。

（二）由保險公司介入審計收費

2002年，美國安然事件引爆了審計行業(yè)的信任危機，引發(fā)眾多學者的深入思考，美國紐約大學教授喬斯華?羅恩（Joshua Ronen）提出建立財務報表保險制度（簡稱FSI），從源頭上增強注冊會計師的獨立性，消除可能導致審計失敗的制度基礎，從而有效遏制公司的造假行為。

財務報表保險制度的基本流程如圖1所示，根據(jù)我國的實際情況，可以簡單概述為：公司的經(jīng)營者代替股東將保險費用交給保險公司，保險公司聘用會計師事務所對上市公司進行審計，支付審計費用，事務所對保險公司負責，一旦出現(xiàn)審計失敗，將由保險公司對股東進行賠償。

這樣，將保險公司拉入三方關系中，同樣可以把事務所從被動的局面中解救出來，同時保險公司作為逐利的經(jīng)濟人，必須確保較高審計質量以避免損失，由此產(chǎn)生了大量的高審計質量需求。

雖然這種方法看上去非常完美，但其可行性仍需討論，主要原因是保險公司只有能夠實現(xiàn)自己的利益的時候才愿意參與進來，可是在中國資本市場，保險公司的風險遠大于“偶然風險”，難以實現(xiàn)利潤。所以，在我國要想將FSI付諸實踐，還需要繼續(xù)努力，將相關配套制度完善。

（三）建立審計行業(yè)基金委員會

審計行業(yè)作為資本市場的監(jiān)督者角色，雖然不同于政府部門，但也應該被賦予特權以保障自己的利益，建立審計行業(yè)基金委員會就是這樣一種思路。審計行業(yè)基金委員會由政府相關監(jiān)管部門、審計行業(yè)專家以及不同行業(yè)上市公司財務代表組成。上市公司將審計費用上繳至基金，由委員會對其審計工作進行公開招標，由中標的事務所進行審計，將審計結果向委員會匯報并收取審計費用。審計行業(yè)基金委員會有職責和權利，定期對審計質量進行檢查。這一模式不僅解決了二方審計關系的困境，并且審計行業(yè)基金委員會作為一個非盈利組織與財務報表保險制度相比，在保持市場機制的同時節(jié)約了審計成本。但是，這一模式依然存在一些不容忽視的問題，譬如：同行業(yè)的內(nèi)部審計人員雖然能比較好的起到監(jiān)督作用，但是在審計過程中難免涉及一些公司內(nèi)部保密的信息，被審計公司可能以此理由拒絕接受監(jiān)督影響監(jiān)管質量。但是這仍不失為一種可能的解決方案。

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上接（第144頁）定審計方案，切實落實審計工作。另一方面，要完善內(nèi)部審計的獎勵與懲處機制，充分調動員工及審計人員的創(chuàng)新意識和工作積極性，努力營造全員共同展開審計信息化建設的氛圍，把審計信息化建設貢獻力度列入業(yè)績考核機制中，對表現(xiàn)優(yōu)秀的審計人員進行物質與精神表彰，表現(xiàn)不良者進行適當懲處，盡快提高單位審計信息化水平。

（二）加大審計信息化建設資金投入力度

我國部分行政事業(yè)單位內(nèi)部信息化建設一直跟不上信息科技發(fā)展的步伐，硬件設備與軟件投入遠遠落后于其他單位與行業(yè)，財務電算化水平遠低于相關標準，對被審計單位的財務數(shù)據(jù)造成了一定的負面影響，弱化了審計信息化的監(jiān)督職能，不利于行政事業(yè)單位的長期發(fā)展。因此，事業(yè)單位應加大對審計信息化建設的資金投入力度，不僅要注重人才隊伍的建設和培養(yǎng)，更要注重軟硬件的投入，為審計信息化建設提供必要的技術支持。事業(yè)單位應投資購入、更新網(wǎng)絡服務器、電腦、打印機等相關審計工作設備，為聯(lián)網(wǎng)審計、AO系統(tǒng)輔助審計以及辦公自動化系統(tǒng)提供良好的保障。同時引進國內(nèi)外先進的審計設備和審計方法，盡快開發(fā)并推廣審計軟件與審計辦公系統(tǒng)。

（三）加強審計人員培訓，轉變觀念

我國目前缺乏大量的審計信息化人才，行政事業(yè)單位的老一輩審計人員審計知識老化，觀念落后于時代發(fā)展，甚至部分審計人員不具備基本的專業(yè)審計知識與技能，對電子信息技術的掌握程度不足，不能夠滿足審計信息化的要求。為改變這種現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位必須要制定嚴密的培訓計劃，加大對審計人員的培訓力度，培養(yǎng)出一批具有高度專業(yè)水平、高素質能力、高度責任感和使命感的審計人員，要求審計人員必須能夠熟練掌握計算機專業(yè)知識與應用能力，改變審計人員目前結構單一、業(yè)務水平較低的現(xiàn)狀，從整體上推動審計信息化進程。其次，要轉變行政事業(yè)單位內(nèi)部管理者與審計人員的傳統(tǒng)審計觀念，使他們認識到進行審計信息化建設的必要性和迫切性，從上至下，進行信息化審計的宣傳工作，以此加快審計信息化建設。

四、結語

行政事業(yè)單位的審計信息化建設是一項艱巨復雜的工程，只有在開展審計信息化的過程中加大對審計信息化相關知識和技術的普及推廣，加強個部門間的相互交流與合作，不斷探索新的審計方法，吸收、總結經(jīng)驗，才能快速提高信息化水平，從而為行政事業(yè)單位的建設發(fā)展提供強有力的保障。

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［3］黃娜.關于加強行政事業(yè)單位會計信息化建設的思考［J］.企業(yè)導報，2015（10）.

作者單位：（華商匯通融資租賃有限公司） （蘭州市審計局）