文/吳波

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淺析提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的途徑

文/吳波

摘要：內(nèi)部審計報告是內(nèi)部審計成果的集中體現(xiàn)，科學提高內(nèi)部審計報告質(zhì)量，按照《內(nèi)部審計具體準則》規(guī)定“審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則”的要求；促使內(nèi)部審計報告在發(fā)揮監(jiān)督約束作用的同時，實現(xiàn)對被審計單位的增值服務（為戰(zhàn)略決策提供信息支撐）；其初級目的是對被審單位的規(guī)范管理，最終目的是更高層次地促進國家和社會金融秩序的良性循環(huán)。本文結(jié)合目前我國目前內(nèi)部門審計報告存在的主要質(zhì)量問題，簡要分析其影響因素，探討性地提出提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的有效途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審報告；質(zhì)量；問題；因素；途徑

內(nèi)部審計報告（以下簡稱：內(nèi)審報告）是內(nèi)審成果的集中體現(xiàn)，是提高內(nèi)審工作質(zhì)量的關(guān)鍵所在。自2011年1月1日起，我國施行新的審計準則（審計署8號令）以來，對審計報告的形式、內(nèi)容、編審方法等方面提出了更為明確的規(guī)定，但當前內(nèi)審報告仍存在審計要素不齊、反映問題不突出、依據(jù)引用不充分、審計評價不公允、審計建議缺乏服務意識、整改落實不到位等諸多問題?？茖W提高內(nèi)審報告的質(zhì)量，對被審單位的規(guī)范管理，乃至更高層次地促進國家和社會金融秩序的良性循環(huán)，起到了極其重要的作用。

一、我國目前內(nèi)審報告存在的主要質(zhì)量問題

（一）要素不齊，格式錯誤，日?？谡Z頻現(xiàn)，權(quán)威性受到質(zhì)疑

一是內(nèi)審報告經(jīng)常出現(xiàn)沒有標題、報告日期等要素不齊的低級錯誤。二是不注意格式，錯別字頻現(xiàn)、標點符號混用，造成詞不達意，漏洞百出。三是內(nèi)審報告中充斥著日?？谡Z，比如：經(jīng)常出現(xiàn)“確實存在如下問題”、“顯然不合理”等；甚至存在日常口語取代法律術(shù)語，比如：將“法定代表人”誤寫為“法人”或“法人代表”等。日?？谡Z的不規(guī)范使用，降低了內(nèi)審報告的權(quán)威性，甚至影響其法律效應。

（二）反映問題的重點不突出，數(shù)據(jù)表述不直觀，不科學

一是在反映問題時主次不分、重點不突出，反映的都是些微小技術(shù)性差錯、性質(zhì)不嚴重、不具代表性的問題，對收集起來的審計證明性材料沒有進行必要的提煉。二是面對各種審計數(shù)據(jù)，放棄直觀圖表法，選擇晦澀、不科學的語言歸集表述。使人感覺整個報告處處隱藏著問題，卻又找不出關(guān)鍵性所在。

宋明理學包含兩大流派——“程朱理學”和“陸王心學”，這兩大流派代表人物的觀點中有相同之處也有不同之處，學生難以區(qū)分，因此教師可提供以下幾則材料幫助學生分析理解“程朱理學”與“陸王心學”的異同。

2013年11月20日，經(jīng)國務院同意，中國人民銀行等十一部委聯(lián)合下發(fā)了《云南省 廣西壯族自治區(qū)建設沿邊金融綜合改革試驗區(qū)總體方案》。5年來，全省建設沿邊金融綜合改革試驗區(qū)領(lǐng)導小組緊扣國家“一帶一路”建設，以昆明區(qū)域性金融服務中心建設為抓手，加快沿邊開發(fā)開放經(jīng)濟帶發(fā)展，為人民幣“走出去”和促進全省經(jīng)濟跨越發(fā)展奠定了良好基礎。

造成以上情況的原因主要與肉牛規(guī)?；潭群腿馀＜S污的特點有關(guān)。肉牛相對其他畜種規(guī)?；潭容^低，據(jù)2016年農(nóng)業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，肉牛年出欄10頭以上的養(yǎng)殖比例只有43.06%，遠低于其他畜種，即使規(guī)模養(yǎng)殖場出欄也主要集中在100～500頭，規(guī)模小、投資能力差造成糞污資源化利用程度較低。肉牛規(guī)?；潭鹊鸵彩潜容^合理的，肉牛適合小規(guī)模養(yǎng)殖，一般來說肉牛大規(guī)模養(yǎng)殖效益會變差，畜牧業(yè)發(fā)達國家的肉牛養(yǎng)殖規(guī)模也比較小。肉牛糞污以固體為主，很少產(chǎn)生污水，堆漚發(fā)酵還田是比較適合肉牛的糞污處理模式。

在審計查出問題及處理處罰意見中，對審計查出的問題敘述不清，定性和處理處罰引用的法律法規(guī)存在、過時、失效，層次較低、與相關(guān)其他法律法規(guī)沖突等現(xiàn)象，嚴重削弱內(nèi)審報告的嚴肅性。

（六）對內(nèi)審報告發(fā)現(xiàn)問題的整改落實不得力

（四）審計評價不全面、有失公允

一是由于對內(nèi)審報告反映的問題，調(diào)查不夠深入，沒有充分考慮被審計單位當時的客觀背景環(huán)境，使提出的一些問題與事實有較大的出入，甚至明顯帶有個人的主觀臆斷、感情色彩比較明顯，存在任意拔高或貶低的現(xiàn)象。二是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內(nèi)容以及審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。

（五）審計建議缺乏服務理念，針對性和實用性不強

（三）問題定性不準確，依據(jù)引用不適當

（三）實事求是，證據(jù)充分；引用適當，定性準確

冠心病是臨床中極為常見的心內(nèi)科疾，是由于患者冠狀動脈發(fā)生粥樣性病理改變的一種疾病，冠心病的發(fā)生與人們的生活習慣、高血壓、高血脂、糖尿病等基礎疾病因素有關(guān)[1]。目前，臨床中主要采用CT、血管成像、超聲心動圖等檢查方式診斷冠心病，并將冠脈造影檢查作為診斷冠心病的金標準，但該種診斷方式具有一定創(chuàng)傷性，部分患者不能夠完成相關(guān)檢查，因此，臨床中選擇一種有效的診斷方式對提高患者的生存質(zhì)量，改善患者的臨床癥狀有著重要意義。本文主要探究256排螺旋CT冠脈成像在冠心病診斷中的應用效果。探究結(jié)果報告如下。

目前普遍存在“重審計、輕整改”的現(xiàn)象，對內(nèi)審報告提出的問題和建議，不及時落實整改，或者敷衍簡化、整改不到位。內(nèi)審報告約束力缺失，審計整改走過場，完全脫離了內(nèi)審監(jiān)督的初衷，內(nèi)審實效性得不到保障。

二、影響內(nèi)審報告質(zhì)量的主要因素

（一）內(nèi)審人員專業(yè)能力欠缺，質(zhì)量風險意識不強

新政施行以來，增值稅的抵扣鏈條成為大家的關(guān)注點，主要是進項稅與銷項稅抵扣環(huán)節(jié)的不充分和不完整。而鏈條不完整帶來一個結(jié)果就是行業(yè)稅負不均勻?？梢姡髽I(yè)現(xiàn)階段最希望落實的就是打通增值稅的抵扣鏈條。

（二）審計復核三級復核制度未能有效落實

內(nèi)審是一項專業(yè)技術(shù)性較強工作，要求內(nèi)審人員在整個審計過程中保持高度的職業(yè)謹慎和風險意識，熟練運用專業(yè)知識，充分調(diào)查取證，做出正確的職業(yè)判斷。但是在實際工作中，部分內(nèi)審人員因自身專業(yè)能力的欠缺，不能完全達到上述要求；加上受慣性思維的影響，對內(nèi)審報告中潛在風險缺少防范意識，這些不可避免地影響內(nèi)審報告的質(zhì)量。

審計三級復核制度（審計組組長、審計組所在業(yè)務部門和審計專職復核機構(gòu)三級復核制度）未能有效落實，部分審計組組長以及審計組所在業(yè)務部門沒有切實履行復核職責，僅簡單地簽署“已復核”，沒有提出具體的書面意見，審計復核流于形式；審計專職復核機構(gòu)不得不直接面對許多本應在審計組和其所在部門解決的問題，比如：審計事項事實是否清楚、審計評價建議是否符合被審計單位實際情況等。但審計專職復核機構(gòu)由于受工作流程的限制，無法接觸到第一手資料，審計復核對審計事實的精準反映很難實現(xiàn)，這很大程度影響了內(nèi)審報告的真實有效性。

（三）內(nèi)審報告責任追究制度不健全

對于內(nèi)審報告的質(zhì)量控制而言，建立和完善責任追究制度是關(guān)鍵。但現(xiàn)實中內(nèi)審責任追究往往是最薄弱的一環(huán)，有的責任追究制度不健全，責任主體不明確；有的根本沒有建立責任追究制度。其結(jié)果直接導致審計人員責任意識不強，審計人員在審計工作中的不規(guī)范行為時有發(fā)生；出現(xiàn)的審計過錯，難以辨別責任主體，內(nèi)審報告質(zhì)量追溯控制得不到保障。

三、提升內(nèi)審報告質(zhì)量的有效途徑

組織形式多樣的文體活動。成立了院乒羽、健走等協(xié)會，定期組織乒乓球團體賽、羽毛球交流賽、籃球排球聯(lián)賽以及“春季健康行”、“迎新春”聯(lián)歡晚會等，并不定期開展棋牌、瑜伽等群眾性文體活動，不僅促進鍛煉身體，釋放工作壓力，也營造了團結(jié)和諧、健康向上氛圍。9月，在由19個代表隊參加的分公司運動會上，研究院代表隊勇奪團體總分第一名，激發(fā)了大家科研攻堅的勇氣和信心，展現(xiàn)了研究院團隊合作、奮勇拼搏的精神風貌。

一是內(nèi)審報告編寫應當包括下列要素：（1）標題；（2）收件人；（3）正文；（4）附件；（5）簽章；（6）報告日期；（7）其他。要素齊全，是提高內(nèi)審報告質(zhì)量的基本要求。二是編寫內(nèi)審報告時應盡量使用定性、定量詞匯，判斷和反映客觀事實，切記使用模棱兩可的文字和夸張的語言；同時盡量減少日?？谡Z，采用專業(yè)術(shù)語，清楚準確地陳述事實，使內(nèi)審報告的使用者充分明白、精準理解。

（一）要素齊全，文字簡練，用詞專業(yè)，表述準確

（二）層次清晰，結(jié)構(gòu)合理；內(nèi)容完整，重點突出

重度POP手術(shù)治療目的為緩解臨床癥狀、重建正常陰道解剖、恢復陰道功能及防止復發(fā)。陰式子宮切除+陰道前后壁修補術(shù)通過切除脫垂的子宮及部分陰道黏膜組織，通過韌帶懸吊修補脫垂的盆腔，從而緩解臨床癥狀。該術(shù)式住院費用較低，術(shù)后短期效果較好，多年來被視為經(jīng)典的POP手術(shù)方式。但由于該術(shù)式切除了子宮這一女性標志性器官，容易對女性產(chǎn)生心理創(chuàng)傷。由于破壞了正常的盆底結(jié)構(gòu)，手術(shù)損傷較大，而且未起到加固盆底的作用，術(shù)后復發(fā)率較高，因此長遠來看并未明顯改善患者的身心健康[9]。

一是內(nèi)審報告應做到層次清晰，結(jié)構(gòu)合理，原則上按要按主次程度依次歸類，同類問題盡量集中表述，并且注意前后聯(lián)系。二是內(nèi)審報告的內(nèi)容必須完整準確地反映對被審計單位一定時期內(nèi)財務收支的真實情況，要有專業(yè)判斷，重點突出，去偽存真；對發(fā)現(xiàn)的問題，要具有代表性，能充分反映被審單位重大經(jīng)濟活動和重要財務管理行為上出現(xiàn)的漏洞。三是內(nèi)審報告所列的事實在“真實可靠”的基礎上還應該做到 “翔實清楚”，在數(shù)據(jù)收集過程中盡可能量化，多用圖表形式歸集；文字表達簡練、準確，符合審計公文語體。

在小學語文教學中，教師要指導學生掌握正確的閱讀方法，以顯著提升學生的閱讀能力及閱讀成效?？紤]到小學生的思維能力及閱讀經(jīng)歷有限。因此，教師在指導學生閱讀方法時，不能硬塞給學生抽象的閱讀方法，而是要在實際教學中滲透閱讀方法的指導，使學生能夠在閱讀實踐中掌握方法和規(guī)律。此外，在具體閱讀方法指導上，教師還需依據(jù)課文實際，設置合理的思維情境，抓住閱讀訓練時機，讓學生積極主動的閱讀，進而讓學生逐漸領(lǐng)悟閱讀學習方法。

一是片面強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，缺乏服務理念。將評判內(nèi)審報告的優(yōu)劣建立在發(fā)掘被審計單位問題多少的基礎上，內(nèi)審報告過于強調(diào)缺陷部分的披露，對取得的成績或管理中的亮點予以忽視，沒有站在被審計單位角度，對其戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提出持續(xù)改進的意見和措施。二是審計建議針對性不強，非常原則抽象。對發(fā)現(xiàn)的問題，沒有透過現(xiàn)象看本質(zhì)，沒有結(jié)合被審單位自身情況，從制度的建立是否科學合理、資源配備是否齊全等角度入手，提出實用性較強的審計建議；或者提出的意見完全超出被審單位自身能力的范圍，不具備可操作性。

一是內(nèi)審報告應依照國家的政策法規(guī)，對審計事項的真實、合法和效益作出公正的評價，態(tài)度鮮明，對問題的定性和處理應以事實為依據(jù)，以法律為準繩，正確地作出審計結(jié)論和處理意見，不回避矛盾，不避重就輕。二是對引用的法律、法規(guī)依據(jù)要注意時效性，行為發(fā)生時還未生效的文件或者已廢止的文件不能引用，法規(guī)級次高的優(yōu)先使用，要有 “法無明文規(guī)定不處罰”的意識。引用的法律、法規(guī)除寫明文件名稱和文號外，還應將引用的有關(guān)條款寫上，使內(nèi)審報告對問題的評價和處理更有說服力。

（四）加強與被審計單位的溝通、完善內(nèi)審報告三級復核制度，改進審計評價意見不全面的狀況

一是在編制內(nèi)審報告應加強與被審計單位的溝通，編制初應與被審計單位就有關(guān)分歧進行溝通，初稿形成時為保證審計工作的客觀公正性，還應再次征求被審計單位的意見，并要求在一定期限內(nèi)書面反饋，促使內(nèi)審報告更加充分反映被審計單位實際情況。二是落實內(nèi)審報告三級復核制度，通過規(guī)范審計復核，評估審計發(fā)現(xiàn)的問題的重要性程度，對被審計單位違規(guī)問題的定性、處理以及整改措施，提出公允、全面的評價意見，提升內(nèi)審報告的價值和作用。

（五）正確把握審計監(jiān)督與服務的關(guān)系；強化審計建議的針對性和可操作性

3)成型機專業(yè)化水平低。目前，國外的顆粒燃料成型技術(shù)雖然已經(jīng)比較成熟，但其顆粒成型機針對的原料多為木屑，少有針對秸稈的成型設備。國內(nèi)現(xiàn)有的針對秸稈原料的顆粒成型機，也是僅針對像玉米秸稈、小麥秸稈、花生殼等幾種常見原料，對其它原料，則會出現(xiàn)設備運行不平穩(wěn)甚至無法正常運行的現(xiàn)象，即對原料要求較高，適應性差，還未達到專業(yè)化水平。

一是要樹立審計的服務意識，要明白查處和揭露問題不是內(nèi)審工作的最終目的，其最終目的是通過內(nèi)審促進被審計單位規(guī)范制度管理，維護國家資產(chǎn)安全，減少違紀違規(guī)問題的發(fā)生。二是強化審計建議的針對性和可操作性。提出審計建議要明確具體，要讓被審計單位的執(zhí)行有據(jù)可依，整改落實有效。例如：某被審計單位存在應記未記固定資產(chǎn)的問題，那么針對該問題審計人員提出審計建議時，就應當要求被審計單位“要進一步加強單位的固定資產(chǎn)清理、登記和申報工作，如實核實資產(chǎn)，加強購置、廢置的固定資產(chǎn)登記工作，保障國有資產(chǎn)的安全完整”，而不能一概用“要加強財經(jīng)法紀意識，增強財經(jīng)制度”等建議籠統(tǒng)代替。

（六）健全內(nèi)審報告責任追究制度，跟蹤督促審計意見的整改落實

一是建立內(nèi)審報告責任追究制度，明確責任主體，減少審計工作中不規(guī)范行為的發(fā)生。二是定期或不定期檢查審計整改落實情況，督促被審計單位規(guī)范管理，健全制度；注重審計建議的成效，并采納后運行情況進行提煉總結(jié)，及時上報相關(guān)政府部門，推動相應制度和辦法的出臺，提升審計報告參謀服務的價值。

四、結(jié)束語

總之，內(nèi)審報告質(zhì)量管理是全體內(nèi)部審計人員和被審計單位共同參與實施的系統(tǒng)工程。內(nèi)審人員應提升自身道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，建立“防范勝與查處，監(jiān)督寓意服務”的理念，加強內(nèi)審報告質(zhì)量控制，使被審計單位各級領(lǐng)導和管理部門將內(nèi)審報告視為有效的管理資源，更好地服務于被審計單位長遠發(fā)展，進一步促進國家和社會金融秩序的良性循環(huán)。

參考文獻：

［1］陽承姣.內(nèi)部審計報告常見問題和質(zhì)量提升措施［J］.時代金融，2013（18）.

［2］普必學，張亞敏.內(nèi)部審計報告質(zhì)量常見問題及控制策略［J］.時代金融，2014（12）.

［3］胡萍.高校內(nèi)部審計報告質(zhì)量改進研究［J］.商業(yè)會計，2015（06）.

作者單位：（湖南出入境檢驗檢疫局）