遼寧省昌圖縣非稅收入管理局　張勃

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企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的策略

遼寧省昌圖縣非稅收入管理局張勃

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)置身于競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，要想獲得更多的市場(chǎng)及利益，那么在財(cái)務(wù)方面就不僅要將視野投于自身以外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更要做到內(nèi)外同步，使內(nèi)部控制制度得以健全，尤其要做到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的健全。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制控制方式構(gòu)建策略

企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制，一般意義上是由會(huì)計(jì)控制和管理控制組成，因?yàn)槠湓诳刂七^(guò)程中針對(duì)的是不同的對(duì)象以及控制的目的是不一樣的[1]。所以對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠提供長(zhǎng)久發(fā)展動(dòng)力的關(guān)鍵點(diǎn)就是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因此構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方式就顯得格外重要。

1　多種形式存在的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方式

內(nèi)部控制的兩個(gè)重要的組成部分，即會(huì)計(jì)控制與管理控制，在發(fā)揮其作用時(shí)，兩者會(huì)顯示出各不相同的功能，并且，二者在對(duì)其功能進(jìn)行運(yùn)用時(shí)，往往不會(huì)存在沖突，而是各司其職，在對(duì)應(yīng)的領(lǐng)域發(fā)揮其最大的作用。社會(huì)存在的事物都會(huì)有相應(yīng)的分類(lèi)，企業(yè)及企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是如此，一般而言，企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制方式有組織規(guī)劃控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制，另外還有授權(quán)批準(zhǔn)與實(shí)物資產(chǎn)控制、審計(jì)與成本控制等。在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部進(jìn)行控制時(shí)要有選擇，具體情況具體分析，在不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)各方面實(shí)施與之相適應(yīng)的控制方式，使企業(yè)利潤(rùn)得以增加。

1.1組織規(guī)劃控制

組織規(guī)劃控制方式基于兩方面的考慮：一方面是職業(yè)與能力的分離；另一方面是內(nèi)部各個(gè)組成部分形成互相控制的機(jī)制。職業(yè)與能力的分離，即將相關(guān)性較大的但不能相融的職務(wù)實(shí)行分離控制。之所以要重視這一方面的控制，是因?yàn)椴幌嗳莸穆殑?wù)其獨(dú)立空間要大于相互有交點(diǎn)的職務(wù)，這些職務(wù)的在職人員很容易擺脫監(jiān)督，在工作中造成一些虛假的作風(fēng)。一個(gè)人或某一個(gè)部門(mén)與其他在職人員或部門(mén)脫離，就有可能造成其與企業(yè)公司財(cái)務(wù)的“真正脫離”，一旦形成卻未加以控制，就會(huì)造成不可挽回的局面，甚至?xí)苯油{企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)。這就如商周時(shí)期的各諸侯，在受分封之后，其他因素對(duì)其的約束性極小，因而會(huì)造成坐地為大，就形成自己的割據(jù)勢(shì)力。企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理也是如此，如果放任不相容的職工和部門(mén)任其發(fā)展，而不予以相對(duì)應(yīng)的方式進(jìn)行控制，就很容易造成職工及部門(mén)的“坐地為大”。對(duì)于另一種機(jī)制，即企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的各個(gè)組成部分的控制也勢(shì)在必行。這是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部較為松弛的內(nèi)部控制，并使這種松弛的內(nèi)部控制得以改善的重要方式，財(cái)務(wù)內(nèi)部各個(gè)組成部分松散且不相容，不僅會(huì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中造成虛假數(shù)據(jù)、不可靠的信息和沒(méi)有根據(jù)的賬目，這將在一定程度上威脅企業(yè)的存亡。所以企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的組織規(guī)劃控制方式，將從職員與部門(mén)處直接規(guī)避因財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不當(dāng)而造成的損失。

1.2預(yù)算控制

組織規(guī)劃控制方式是從職工及部門(mén)的方向進(jìn)行的，預(yù)算控制方式是基于職工及部門(mén)的職能而展開(kāi)的。預(yù)算控制是職工及部門(mén)在其行為上發(fā)生的控制，包含經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，從籌集資金開(kāi)始到管理的所有步驟。預(yù)算，即計(jì)劃，是通過(guò)對(duì)各個(gè)部門(mén)及其所從事的業(yè)務(wù)方面進(jìn)行預(yù)計(jì)，并將其預(yù)算結(jié)果經(jīng)過(guò)相關(guān)部門(mén)的認(rèn)可，使從事控制職能的部門(mén)對(duì)其所作的預(yù)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的控制。當(dāng)然，預(yù)算控制在執(zhí)行其功能對(duì)某經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算時(shí)，并不是任其所為的，而是要在自己的職能范圍內(nèi)，并符合其在預(yù)算過(guò)程中的要求，即包括清晰責(zé)任、符合實(shí)際和注重反饋。清晰責(zé)任是指在對(duì)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算時(shí)，要對(duì)這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主體單位運(yùn)營(yíng)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的目的要清楚，企業(yè)最終目的是盈利，運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位的最終目的也是如此，并要集自己的最大能力為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，因此在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，要明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)營(yíng)主體的責(zé)任；符合實(shí)際，是指在預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)非正常的境況造成預(yù)算不準(zhǔn)確，這時(shí)就應(yīng)該對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使預(yù)算更大程度上體現(xiàn)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其主體的科學(xué)性，從而確保預(yù)算符合實(shí)際；注重反饋，即指預(yù)算在執(zhí)行后，通過(guò)業(yè)務(wù)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)預(yù)算的合理性，如果在實(shí)踐過(guò)程中預(yù)算沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理預(yù)測(cè)，那么反饋給執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)將是失敗的經(jīng)驗(yàn)，這對(duì)執(zhí)行預(yù)算的部門(mén)來(lái)說(shuō)也是相對(duì)應(yīng)的控制，使其在經(jīng)驗(yàn)中獲得更多動(dòng)力，為下一次有效的預(yù)算打下基礎(chǔ)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中預(yù)算控制方式是極其重要的內(nèi)部控制方式。

1.3風(fēng)險(xiǎn)控制

一定程度上說(shuō)，企業(yè)所得利潤(rùn)與其所受風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)應(yīng)的，利潤(rùn)越高，風(fēng)險(xiǎn)越大。風(fēng)險(xiǎn)是指在從事一種行為或活動(dòng)中的不確定因素的多少，風(fēng)險(xiǎn)大就意味著不確定的因素多，反之，則意味著不確定的因素少。但是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得較大利潤(rùn)的時(shí)候，其風(fēng)險(xiǎn)在某種程度上存在可控性，也就是說(shuō)，在投入多少資金時(shí)會(huì)獲得最大利潤(rùn)，這個(gè)點(diǎn)是關(guān)鍵，過(guò)了這個(gè)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大增加，而小于這個(gè)點(diǎn)也意味著風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大，距離這個(gè)點(diǎn)的遠(yuǎn)近程度會(huì)造成不同的風(fēng)險(xiǎn)，距離越遠(yuǎn)風(fēng)險(xiǎn)越大。因此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的控制，將是企業(yè)獲得利潤(rùn)的關(guān)鍵，而對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把握，就在于有沒(méi)有一個(gè)合理的資金的借入點(diǎn)。在資金的控制過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)部要增加借入資金的盈利的把握，同時(shí)也要適當(dāng)避免風(fēng)險(xiǎn)，使其降到最低。要使企業(yè)的利潤(rùn)最大化，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是相當(dāng)重要的。

2　企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系所顯露的弊端

2.1制度層面不夠完善

在制度層面，主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行闡釋?zhuān)阂环矫媸瞧髽I(yè)缺失相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的詳細(xì)規(guī)則。很多企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部管理方面過(guò)于強(qiáng)調(diào)原則，即只是知道或是過(guò)于強(qiáng)調(diào)自己要做什么，而往往不知道如何去做，在對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體步驟上總是存在短板。因此企業(yè)在注重原則的同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及各個(gè)部門(mén)的經(jīng)濟(jì)行為要細(xì)化、具體化。另一方面，企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程沒(méi)有規(guī)范，其賬目混亂不完整，這往往會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部分工、職責(zé)不明確，長(zhǎng)此下去，企業(yè)不但不能正常運(yùn)營(yíng)，甚至可能造成破產(chǎn)。例如，企業(yè)有一筆購(gòu)單，在相關(guān)人員的帶領(lǐng)下，交易成功，但在后期，企業(yè)因沒(méi)有規(guī)范的流程對(duì)購(gòu)得的產(chǎn)品進(jìn)行有效的維護(hù)，因而造成產(chǎn)品的廢棄，而且對(duì)這些損失沒(méi)有相應(yīng)規(guī)范，必然會(huì)造成企業(yè)利潤(rùn)的缺失。故企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度不完善，想要構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制是很困難的，因?yàn)槠淦髽I(yè)是受到威脅的。

2.2制度的執(zhí)行嚴(yán)重走樣

一些企業(yè)已經(jīng)制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，但是其制度的執(zhí)行嚴(yán)重走樣。有的企業(yè)制定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體制，但是這些相關(guān)制度僅僅是被下發(fā)了就完成了，在面對(duì)具體的事件時(shí)，往往不能發(fā)揮其作用，這些制度被當(dāng)做擺設(shè)。所以制度就應(yīng)該有制度的作用，關(guān)鍵時(shí)刻就應(yīng)該實(shí)現(xiàn)其功能，不然還不如沒(méi)有。另外，企業(yè)制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制往往是究其表面，經(jīng)不起深究細(xì)推，在制定制度時(shí)，沒(méi)有考慮到企業(yè)以后的發(fā)展?fàn)顩r，眼界不夠開(kāi)闊，只是局限在當(dāng)下的具體情境，所以經(jīng)過(guò)一段時(shí)間其作用就消失殆盡，更有甚者，其制度在制定時(shí)就是敷衍行事，不能看到更深層次的本質(zhì)，所以其制定的制度本身就存在問(wèn)題，根本就不能在實(shí)踐中得以運(yùn)用。因此，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)已經(jīng)制定了控制制度的情況，怎樣做才能使制度成為真正意義上的制度，這是我們應(yīng)該深思的事情。

2.3從事會(huì)計(jì)工作的人員素質(zhì)不高，責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到位

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分——會(huì)計(jì)控制的從事人員的職業(yè)道德及素質(zhì)不高。從事會(huì)計(jì)工作的人員的素質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)控制的效果產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，要讓素質(zhì)較低且缺乏職業(yè)道德的職員從事會(huì)計(jì)工作，其后果可想而知，做假賬、違背職業(yè)道德、做一些有損企業(yè)利益的事是時(shí)常的，或者說(shuō)必不可少的。其次，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作的分配不恰當(dāng)，從事會(huì)計(jì)的職員長(zhǎng)期處于工作狀況，沒(méi)有對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)人員知識(shí)的缺乏，難免在其工作中不出問(wèn)題，使會(huì)計(jì)人員的工作效率大大降低。另外，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)員工的重視度不高、工作量大、不重視培養(yǎng)的情況較為嚴(yán)重，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制埋下較深的隱患[2]。所以，在會(huì)計(jì)控制方面，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)及從業(yè)素質(zhì)，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的又一關(guān)鍵因素。

企業(yè)對(duì)從事財(cái)務(wù)工作人員各自的責(zé)任沒(méi)有落實(shí)到位。每一份工作的存在都有其存在的理由，同樣，每一個(gè)在職的工作人員也有其在職的理由——責(zé)任。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制想要建構(gòu)體系，就應(yīng)該將責(zé)任落實(shí)到位，責(zé)任對(duì)于從業(yè)者就是其使命，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制與管理控制的從業(yè)者亦是如此。從企業(yè)獲得收入，就意味著要為企業(yè)做些什么，天下沒(méi)有免費(fèi)的午餐。一旦將責(zé)任落實(shí)到人，企業(yè)中的每一個(gè)在職人員肩上就有了擔(dān)子，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的在職人員，更加能感受到肩上的使命，責(zé)任落實(shí)到人，能激發(fā)在職人員的工作積極性，其在工作中也會(huì)顯得動(dòng)力滿滿。責(zé)任在心，工作不走樣。

3　關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

3.1企業(yè)內(nèi)部相互牽制

企業(yè)內(nèi)部相互牽制是推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的重要方式。印度經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿瑪?shù)賮啞ど岢觥百x權(quán)”理論，而企業(yè)內(nèi)部的相互牽制就是賦權(quán)的過(guò)程，企業(yè)的各個(gè)組成部分有了權(quán)力才會(huì)形成控制力，如果沒(méi)有權(quán)力，又怎樣會(huì)做到相互牽制？因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組成部分賦予權(quán)力，才是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部相互牽制的開(kāi)始與動(dòng)力。另外，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各職位及部門(mén)間的聯(lián)系，在互動(dòng)的過(guò)程中是促進(jìn)各個(gè)職位及部門(mén)相互牽制工作，因?yàn)樵诖诉^(guò)程中其各自的權(quán)利也得到一定程度的發(fā)揮。

3.2提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)及職業(yè)道德水平

會(huì)計(jì)控制是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中非常關(guān)鍵的組成部分，這就決定了會(huì)計(jì)工作及其會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的重要地位，企業(yè)提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)及職業(yè)道德水平是非常必要的。提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)及其職業(yè)道德水平應(yīng)從兩個(gè)方面入手：一方面，在選擇從事會(huì)計(jì)工作的人才時(shí)，要注重其素質(zhì)及職業(yè)道德，這樣就會(huì)從源頭杜絕那些素質(zhì)低下、職業(yè)道德缺失的求職者進(jìn)入企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作。另一方面，是在工作過(guò)程中培養(yǎng)和提升從業(yè)者的素質(zhì)、職業(yè)道德以及對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)的技能。在工作過(guò)程中不要過(guò)于強(qiáng)調(diào)工作的量，而是將部分精力放在員工的培訓(xùn)工作上，這樣既有利于工作人員工作積極性的培養(yǎng)，也有利于提升該職位或該部門(mén)的工作效率，更有利于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建。

3.3完善已建立的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

很多企業(yè)已經(jīng)建立了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，只不過(guò)其建立的機(jī)制不能在內(nèi)部控制方面發(fā)揮其作用。如果建立了相應(yīng)的控制機(jī)制，企業(yè)接下來(lái)要做的就是針對(duì)已制定的制度本身，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化，使其能在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的作用更加明顯、更加有效。除此之外，要對(duì)已經(jīng)建立的、經(jīng)不起推敲的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善，對(duì)其不恰當(dāng)之處進(jìn)行優(yōu)化使其具備解決問(wèn)題的功能，即取其精華，去其糟粕。因此，加強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)建立的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，是企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的又一重要舉措。

綜上，從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的制度和構(gòu)成要素方面提出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的一些策略。

4　結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)人和制度，此二者共同構(gòu)成了企業(yè)運(yùn)營(yíng)的關(guān)鍵要素，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制也是如此，關(guān)鍵有兩個(gè)，即人與制度。本文從企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的方式、控制存在的問(wèn)題和控制體系構(gòu)建策略的建議以及內(nèi)部控制的兩個(gè)重要組成部分（即會(huì)計(jì)控制與管理控制）等幾個(gè)方面，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建提出較系統(tǒng)的意見(jiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]栗金奎.試論如何健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)版），2008（12）.

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中圖分類(lèi)號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）04（b）-045-03