莫荷英

近日，財政部、國家稅務(wù)總局在官網(wǎng)上對外發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》， 表明了自2016年5月1日起，在之前部分營改增的基礎(chǔ)上，全面施行營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等剩余全部告別營業(yè)稅，納入營改增試點(diǎn)范圍，開始繳納增值稅。營業(yè)稅是對營業(yè)額進(jìn)行征稅的一個稅種，即企業(yè)只要繼續(xù)營業(yè)，就需要繳納營業(yè)稅;增值稅則是針對增值額進(jìn)行征稅，避免了營業(yè)稅重復(fù)交稅的問題。這場稅收改革涉及到了增值稅新納稅人近千萬，對企業(yè)、個人和相關(guān)的稅額計算都產(chǎn)生了不可忽視的影響。

稅率作為“營改增”環(huán)節(jié)的核心，無疑成為各利益關(guān)聯(lián)方關(guān)注的焦點(diǎn)。3月11日，國稅總局局長王軍在回答記者提問時表示，“營改增”會確保所有行業(yè)的稅負(fù)只減不增。

一、營改增對建筑業(yè)的影響

營改增后，建筑業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%改為11%的增值稅率，小規(guī)模納稅人則采用征收率3%。對企業(yè)的賦稅和凈利潤等都會產(chǎn)生一定影響，甚至可能影響企業(yè)的商業(yè)模式和組織構(gòu)架。改革后，稅率表面看有所提高，但隨著建筑業(yè)營改增的完善，購入的鋼筋水泥等對銷項稅額起到了很大程度上的抵減作用。同時也增加了企業(yè)的利潤。舉例來說：一項總造價800萬元，相應(yīng)進(jìn)項（成本）為600萬元的項目，營業(yè)稅額=800×3%=24萬;增值稅額=（800-600）×11%=22萬，稅負(fù)一定程度上有所減少。

二、營改增對房地產(chǎn)業(yè)的影響

改革方案中明確了房地產(chǎn)業(yè)的銷售額為原銷售額扣除支付的土地出讓金后的余額。稅率由營業(yè)稅率5%改為11%，而土地出讓金在房地產(chǎn)業(yè)成本中占比較大，在建筑業(yè)改革的基礎(chǔ)上，同步營改增，完善了上下游的抵扣環(huán)節(jié)，形成了完整的抵扣鏈。表面看其稅率增加，實(shí)則扣除出讓金后的增值稅稅額小于原營業(yè)稅額，起到了一定的減稅作用，有利于減輕房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)，相對企業(yè)的利潤也會增加。那么，隨著房地產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的降低，一直居高不下的房價有可能得到一定的控制，進(jìn)而可以起到減輕人們購房沖動的作用。

三、營改增對居民買賣二手房的影響

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》，人們密切關(guān)注的二手房稅負(fù)問題有了進(jìn)一步明確，采用5%的征收率計算繳納增值稅。①針對個人出售的購買不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率以出售房屋收取的全額繳納增值稅;②個人出售2年及兩年以上（原5年）的住房，免征增值稅。（該項不包括北京市、上海市、廣州市和深圳市）。

對于北上廣深這樣的一線城市進(jìn)行了具體的規(guī)定：①個人出售的購入不足2年（原5年）的住房，按照5%的征收率全額繳納增值稅;②個人出售的購買2年及2年以上（原5年）的非普通住房，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率征收增值稅;③個人出售購買2年及2年以上的普通住房，免征增值稅。

由于稅率沒有發(fā)生變化，對居民二手房買賣產(chǎn)生的影響也較為中性。不過，因增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，根據(jù)不含稅售價計算得出的應(yīng)繳增值稅額較營業(yè)稅額有所降低，有利于促進(jìn)二手房交易和流通。

例一：出售一套購入不足兩年的居民住房（普通住房），假設(shè)成交價為500萬元，營改增前，營業(yè)稅稅額=500×5%=25萬元;營改增后，增值稅稅額=500÷（1+5%）×5%=23.809萬元。對比得出，二手房營改增前后，稅負(fù)降了（25萬元-23.809萬元）=1，191萬元，略降。

例二：2年以上（含2年）的非普通住宅，假設(shè)成交價為500萬元，原價為300萬元，則差額200萬元。營改增前，應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=200萬元×5%=10萬;營改增后，應(yīng)繳增值稅稅額=200萬元÷（1+5%）×5%=9.5238萬元。可以看出，這類二手房營改增前后，就營業(yè)稅和增值稅這兩個對比的話，稅負(fù)降了（10萬元-9.5238萬元）=0.4762萬元，略降。

然而不論一線城市還是二線城市，改革前后出售購入兩年及兩年以上的普通住房的均免稅，多不產(chǎn)生影響。因此，可總結(jié)出，5月1日后二手房增值稅=[含稅價格/（1+征收率）]×征收率=房款/（1+征收率）×征收率，即為：[含稅價格/（1+5%）]×5%=計稅房款/（1+5%）×5%。

營改增后將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣，對于一線城市及其周邊的基本面良好的城市樓市而言也有積極影響。具體來講將產(chǎn)生如下四點(diǎn)影響：

第一，營改增后，房地產(chǎn)項目建設(shè)所用的原材料等均為先購入，多數(shù)時間進(jìn)項稅額大于銷項稅額，因而減少了企業(yè)應(yīng)繳的稅費(fèi);同時也減少了在開發(fā)初期流動資金的占用，減輕企業(yè)開發(fā)建設(shè)的資金壓力。

第二，將企業(yè)新增不動產(chǎn)的增值稅納入抵扣范圍，尤其是房地產(chǎn)項目大宗交易成本會大大降低，促使土地、項目收購，加速房地產(chǎn)行業(yè)整合。

第三，營改增將企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)作為逐利的主體，勢必會在基本面較好的城市投資購房，促使北上廣深一線城市及其周邊經(jīng)濟(jì)基本面較好的城市比如南京、蘇州、合肥、東莞、佛山、廊坊燕郊三河、保定等繼續(xù)向好，其他城市由于仍然有去庫存壓力，不會到市場基本面不好的城市投資。

第四，增值稅的抵扣需要嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票抵扣制度，進(jìn)項發(fā)票成為其抵扣依據(jù)。倘若不能取得發(fā)票，則會對企業(yè)帶來雙重?fù)p失。這項制度改善了營業(yè)稅原來不注重獲取發(fā)票的習(xí)慣。

總之，在營改增這一大背景下，各行各業(yè)都還有很長一段路要走。

（作者單位：鶴壁市人民醫(yī)院）