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        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國高??蒲袃?nèi)部審計(jì)管理的思考

        2016-07-15 10:17:58蘆麗麗于應(yīng)來
        關(guān)鍵詞:科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)審科研項(xiàng)目

        蘆麗麗 于應(yīng)來

        風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下我國高??蒲袃?nèi)部審計(jì)管理的思考

        蘆麗麗 于應(yīng)來

        在科教興國的背景下,目前高??蒲薪?jīng)費(fèi)呈大幅度增長趨勢,但科研經(jīng)費(fèi)使用過程中也出現(xiàn)了問題,進(jìn)而使高校內(nèi)部科研審計(jì)產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何解決高??蒲惺褂眠^程中存在的問題,降低高校科研內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在現(xiàn)階段尤為重要。本文從高??蒲泄芾憩F(xiàn)狀入手,尋找高??蒲袃?nèi)部風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并提出相應(yīng)的解決方案,以給高??蒲袑徲?jì)工作提供參考。

        高校科研;內(nèi)部審計(jì);管理

        一、高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

        目前高??蒲袃?nèi)審現(xiàn)狀可以用為“亂”和“多”兩個(gè)字來形容?!皝y”是因?yàn)榭蒲胁块T要接受審計(jì)的主體部門很多,使得其要經(jīng)過數(shù)道部門的重復(fù)審計(jì),從而形成審計(jì)檢查多的現(xiàn)象;“多”是因?yàn)楦咝?nèi)審設(shè)置了不同的檢查部門,而各個(gè)部門檢查的內(nèi)容又設(shè)置不同的要點(diǎn),有許多重復(fù)項(xiàng)目,導(dǎo)致科研審計(jì)混亂,再加上高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)之間沒有一定的溝通、協(xié)調(diào)和合作,各自只負(fù)責(zé)自己的審計(jì)對(duì)象,導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容上有一定的重復(fù)性,在一定程度上影響了和浪費(fèi)了科研人員的時(shí)間和精力,也影響科研內(nèi)審的正常進(jìn)行。

        二、高??蒲袃?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生原因

        1.重立項(xiàng)、輕質(zhì)量、輕預(yù)算、更輕管理

        大多數(shù)科研人員是熱衷于科研項(xiàng)目的申報(bào)。但往往申報(bào)成功忽略項(xiàng)目的完成質(zhì)量和相關(guān)的經(jīng)費(fèi)如何運(yùn)用。在編制預(yù)算時(shí),考慮更多的是基于評(píng)審專家的想法,想讓評(píng)審專家通過評(píng)審,很少考慮申報(bào)項(xiàng)目實(shí)際開展研究所發(fā)生的各項(xiàng)支出所占比重。待將來實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí),才發(fā)現(xiàn)無法按計(jì)劃預(yù)算執(zhí)行支出,導(dǎo)致實(shí)際和計(jì)劃的預(yù)算嚴(yán)重脫節(jié)。再加上我國科研經(jīng)費(fèi)是歸行政部門負(fù)責(zé)的,而行政部門的人員大多不懂科研、對(duì)項(xiàng)目申報(bào)人的科研預(yù)算更是無法進(jìn)行合理判斷,這都為后續(xù)進(jìn)行科研內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

        2.缺乏相應(yīng)的科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制制度

        就目前科研經(jīng)費(fèi)的管理來看,大多數(shù)院校都建立了科研經(jīng)費(fèi)的使用方案,但對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的監(jiān)管制度卻沒有,大多數(shù)科研經(jīng)費(fèi)的管理方案較為簡單,缺少與科研經(jīng)費(fèi)管理相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制??蒲薪?jīng)費(fèi)的審計(jì)涉及科研機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門,但相關(guān)部門各自的職能分工不明確,或者出現(xiàn)空白,在科研經(jīng)費(fèi)的管理上沒有相互分工、相互配合和相互牽制,缺少控制和監(jiān)管,造成高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制職能的缺乏。另外對(duì)科研項(xiàng)目的成本核算,缺少相應(yīng)的核算依據(jù),科研工作由于其本身性質(zhì)的特殊性,無固定的耗用成本資料,且事先無法預(yù)算相關(guān)成本費(fèi)用,給科研經(jīng)費(fèi)的核算帶來困難,也難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制作用。

        3.缺乏有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

        科研經(jīng)費(fèi)的種類繁多、復(fù)雜,在使用過程中沒有一定的約束性,包括招待費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、材料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等,這些支出在科研項(xiàng)目中所占的比重相對(duì)較大,科研支出占整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的比重相對(duì)較小。近年來,由于科研經(jīng)費(fèi)使用過程中沒有有效的監(jiān)督和管理機(jī)制,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用沒有客觀的有效性評(píng)價(jià)機(jī)制,造成科研經(jīng)費(fèi)使用過程中,科研經(jīng)費(fèi)支出方面存在的違法、違規(guī)問題經(jīng)常出現(xiàn)。在形式上,大多數(shù)科研經(jīng)費(fèi)的管理部門只負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的撥付,結(jié)項(xiàng)時(shí)只負(fù)責(zé)對(duì)科研成果的形式上審核,缺少對(duì)科研成果的實(shí)際功效進(jìn)行客觀評(píng)價(jià),這是相關(guān)部門嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。

        三、應(yīng)對(duì)高??蒲袃?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的總體要求

        現(xiàn)代審計(jì)包括三種類型:第一是國家審計(jì),指國家機(jī)關(guān)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的審計(jì);第二是內(nèi)部審計(jì),企業(yè)、政府及部門之間內(nèi)部設(shè)立的審計(jì);第三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。本文所說的審計(jì)主要是高校的內(nèi)部審計(jì)。針對(duì)問題,本文主要從以下幾方面進(jìn)行管理高??蒲袃?nèi)部審計(jì)。

        1.進(jìn)行歸口合并管理

        為了保證高??蒲泄ぷ鞯恼:陀行蜻M(jìn)行,高??蒲泄ぷ饕龅浇y(tǒng)籌安排、合理有序,這就要求高校科研的審計(jì)工作可以由多個(gè)部門來負(fù)責(zé),可以歸屬于內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)政部門等,還可以聘請(qǐng)注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì),但各部門要做到有效的溝通和協(xié)調(diào),科學(xué)、合理和全面的規(guī)劃,避免發(fā)生重復(fù)、不必要的審計(jì)。具體來講,對(duì)科研項(xiàng)目可以按照的一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類管理,同等程度的科研項(xiàng)目可以匯總審計(jì);科研經(jīng)費(fèi)類似的項(xiàng)目可以合并審計(jì);在合并審計(jì)過程中,應(yīng)避免重復(fù)性,同一科研項(xiàng)目盡量只針對(duì)一種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì),或者只有一個(gè)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì),定期發(fā)布對(duì)科研項(xiàng)目審計(jì)的通報(bào)、統(tǒng)籌和評(píng)價(jià)工作。

        2.建立健全科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度

        建立健全針對(duì)科研項(xiàng)目全過程的內(nèi)部控制制度,具體來講,針對(duì)科研項(xiàng)目可以統(tǒng)一管理,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須嚴(yán)格執(zhí)行科研經(jīng)費(fèi)的管理辦法,科學(xué)合理的使用經(jīng)費(fèi),相關(guān)人員必須負(fù)責(zé)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理,包括事前、事中和事后的運(yùn)行,負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的審核;其次可以建立科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制的聯(lián)動(dòng)機(jī)制,相關(guān)部門建立分工、合作和牽制的機(jī)制,只要管理過程中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,并予以解決,從而使科研內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

        3.開展科研經(jīng)費(fèi)全過程跟蹤審計(jì)

        2015年,教育部將強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)重點(diǎn)工作,提出加大科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)的力度,審計(jì)要實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督。高??蒲袑徲?jì)應(yīng)該從傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式轉(zhuǎn)向過程審計(jì)模式。全過程跟蹤審計(jì)模式就是指從科研項(xiàng)目立項(xiàng)開始、項(xiàng)目實(shí)施過程的動(dòng)態(tài)跟蹤,對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用和管理全過程進(jìn)行規(guī)范的指導(dǎo)和監(jiān)督,如果科研經(jīng)費(fèi)在使用過程中出現(xiàn)不符合預(yù)算和違法使用行為時(shí),即進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)的停止使用,及時(shí)修正科研經(jīng)費(fèi)的使用范圍,這樣讓科研經(jīng)費(fèi)始終處于監(jiān)督過程中,科研人員可以合理、合法的使用經(jīng)費(fèi)。這種審計(jì)模式實(shí)現(xiàn)了過程控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和效益提升的目的,促進(jìn)了高??蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平的提高。

        4.構(gòu)建科學(xué)有效的科研績效評(píng)價(jià)體系

        科研經(jīng)費(fèi)的合理合法使用,需要處于一定的監(jiān)督檢查機(jī)制之中,高校應(yīng)建立健全科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理辦法,定期對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行檢查,并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益、管理效益及資源配置情況進(jìn)行評(píng)價(jià)??梢詮囊韵路矫嫒胧郑Y(jié)題前科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人應(yīng)作出相應(yīng)的結(jié)項(xiàng)報(bào)告,科研處對(duì)科研項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性進(jìn)行相應(yīng)的檢查并評(píng)價(jià),這其中要用到財(cái)務(wù)部門對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用狀況的統(tǒng)計(jì)資料;內(nèi)審部門也要對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行客觀有效的評(píng)價(jià),主要依據(jù)為論文的數(shù)量和質(zhì)量,這種評(píng)價(jià)可以從經(jīng)濟(jì)效益、技術(shù)效益和社會(huì)效益方面選取相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià),才能使高??蒲许?xiàng)目的相關(guān)負(fù)責(zé)人在科研工作方面有所作為。

        研究成果:

        牡丹江師范學(xué)院科研項(xiàng)目《新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下的我國高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范研究》項(xiàng)目編號(hào):QN201612階段性研究成果。

        [1]繆啟軍,王躍堂.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視角下高??蒲薪?jīng)費(fèi)的內(nèi)部審計(jì)[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,07:65-68.

        [2]魏利平.財(cái)務(wù)監(jiān)督視角下高??蒲懈瘮栴}初探[J].中國管理信息化,2016(17).

        [3]劉華清,陳秋金,郭楠.高??蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中出現(xiàn)的問題及對(duì)策[J].長江大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版),2015(08).

        [4]田茂海.高??蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部控制淺析—以Z高校為例[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2016(21).

        (作者單位:牡丹江師范學(xué)院)

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