歐陽(yáng)勇華

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)芻探

歐陽(yáng)勇華

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了一些新的特征，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須作出相應(yīng)反應(yīng)。本文從經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)沖擊及其出現(xiàn)的的新特征為基礎(chǔ)，,闡釋了內(nèi)部審計(jì)必須適時(shí)進(jìn)行創(chuàng)新,以期使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更好地為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)保駕護(hù)航。

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)內(nèi)審審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；過(guò)程管理；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的新特征

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，可以通過(guò)履行審計(jì)職能，規(guī)范企業(yè)管理，為企業(yè)創(chuàng)造有形價(jià)值和無(wú)形價(jià)值，最終提高經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化、股東價(jià)值的最大化。新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)功能的新特征表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)功能從查錯(cuò)防弊向規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，內(nèi)審職能必然由傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯(cuò)功能，向規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，拓展到單位重大決策、業(yè)務(wù)流程與授權(quán)責(zé)任、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其控制、大額資金的安全性、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面；內(nèi)部審計(jì)關(guān)口從事后監(jiān)督向過(guò)程控制轉(zhuǎn)變，決策失誤、風(fēng)險(xiǎn)失控會(huì)給單位帶來(lái)毀滅性災(zāi)難，過(guò)程管控遠(yuǎn)比事后補(bǔ)漏更重要。將內(nèi)部審計(jì)在流程上標(biāo)準(zhǔn)化和在各質(zhì)量關(guān)口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢(shì)；內(nèi)部審計(jì)組織體系從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，推行內(nèi)審部門(mén)垂直化管理；單位內(nèi)部審計(jì)流程需要標(biāo)準(zhǔn)化，制定出明確的、約束力很強(qiáng)的規(guī)章制度；三是逐步整合單位內(nèi)審資源，實(shí)現(xiàn)由主管部門(mén)統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，最大化內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率；內(nèi)部審計(jì)方法從現(xiàn)場(chǎng)檢查向遠(yuǎn)程在線(xiàn)輔助審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，是提高審計(jì)工作效率的有效手段。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新

（一）審計(jì)監(jiān)督理念創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,內(nèi)部審計(jì)理念的改變，并不是認(rèn)為傳統(tǒng)的離任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)不重要了,關(guān)鍵是要有創(chuàng)新,一是要增強(qiáng)內(nèi)審創(chuàng)造價(jià)值的觀念,增強(qiáng)服務(wù)意識(shí),要有”監(jiān)督寓于服務(wù).防范勝于糾正”的理念。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型要關(guān)注企業(yè)目標(biāo)，關(guān)注企業(yè)的重點(diǎn)問(wèn)題，關(guān)注績(jī)效，關(guān)注責(zé)任。二是要要以審計(jì)監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，要由財(cái)務(wù)控制審計(jì)為主向業(yè)務(wù)控制審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。要以查找會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊行為主的審計(jì)向管理審計(jì)并重轉(zhuǎn)變。要由事后審計(jì)為主向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，特別注重對(duì)過(guò)程的審計(jì)。要使審計(jì)從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。要讓以審計(jì)為主體的監(jiān)督向?qū)徲?jì)組織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變，要從傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法向先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法轉(zhuǎn)變。要加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)問(wèn)題整改力度，要發(fā)揮審計(jì)整改各部門(mén)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制、審計(jì)整改結(jié)果通報(bào)機(jī)制、審計(jì)整改的跟蹤督辦檢查機(jī)制，讓審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性充分體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制制度健全有效性審計(jì)應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的最為重要的內(nèi)容

在執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)師要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制是否建立在全面控制的基礎(chǔ)上，是否及時(shí)準(zhǔn)確地揭示了組織重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)，要特別關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，防范顛覆性風(fēng)險(xiǎn)；重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部牽制制度是否健全有效，在組織內(nèi)部的部門(mén)管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程方面形成相互制約和相互監(jiān)督；另外，還要根據(jù)外部環(huán)境的變化，組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)部控制是否與組織的規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)水平相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，我們根據(jù)公司董事會(huì)布置的重點(diǎn)工作，開(kāi)展對(duì)公司經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行了一次全面的內(nèi)控審計(jì)，重點(diǎn)審查合同相對(duì)方的資信調(diào)查、商務(wù)談判、條款擬定、審查會(huì)簽、審批、簽署、備案、履行、變更、解除、歸檔等全過(guò)程的管理，以防范或降低可能存在的未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對(duì)外訂立合同、合同未全面履行、合同糾紛處理不當(dāng)?shù)?，促進(jìn)合同管理合規(guī)、準(zhǔn)確、完整，維護(hù)組織利益，為組織增值服務(wù)。經(jīng)過(guò)內(nèi)審人員的努力，揭示了公司合同管理辦法不健全、履行手續(xù)存在不規(guī)范、招議標(biāo)采購(gòu)執(zhí)行力度不夠以及合同文本、印簽使用不規(guī)范等重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)、存在潛在的合同管理風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審報(bào)告引起了公司高層高度重視，立即整改，規(guī)范管理制度和流程，規(guī)避了合同管理風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)鴮?duì)沿海一家公司進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)對(duì)其內(nèi)控制度的健全性、有效性入手，從高層管理人員經(jīng)營(yíng)理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、投資環(huán)境、管理人員素質(zhì)、原料供應(yīng)基地和產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)等重要環(huán)節(jié)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查、評(píng)價(jià)。認(rèn)為導(dǎo)致該公司長(zhǎng)期效益達(dá)不到董事會(huì)目標(biāo)的主要原因是：所屬投資子公司效益差，與子公司關(guān)聯(lián)交易中人為讓利，內(nèi)部管理關(guān)系理順不清，制度執(zhí)行不到位等，重要部門(mén)、重要崗位職責(zé)不清，決策、執(zhí)行、監(jiān)督部分環(huán)節(jié)控制不力，導(dǎo)致成本居高不下，加之管理不善，產(chǎn)品積壓，用戶(hù)拖欠貨款嚴(yán)重等。審計(jì)人員針對(duì)公司存在的問(wèn)題，提出理順、健全內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移，貨款安全責(zé)任，調(diào)整管理機(jī)構(gòu)和人員等六條審計(jì)建議。董事會(huì)認(rèn)為建議可行，決定對(duì)投資子公司依法清算，調(diào)整主要經(jīng)理人員崗位。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)了該公司管理水平的不斷提高，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)步入了良性循環(huán)的軌道。

（三）加大過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)管理,是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下審計(jì)的重點(diǎn)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程管理以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)技術(shù)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理決策和風(fēng)險(xiǎn)管理效果評(píng)價(jià)等風(fēng)險(xiǎn)管理工作。在現(xiàn)代內(nèi)部控制體系中，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理可以減少和防止組織的損失。因此，加強(qiáng)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理已成為關(guān)系組織生存和發(fā)展的大事。在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中，要不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài),創(chuàng)新審計(jì)理念,緊緊圍繞企業(yè)的效益為出發(fā)點(diǎn)，檢查被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否合妥當(dāng)，是否經(jīng)濟(jì)、有效管理和使用各項(xiàng)資源進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)不經(jīng)濟(jì)、效率不高的原因進(jìn)行分析和揭示，以及時(shí)提出改進(jìn)的意見(jiàn)和建議。事實(shí)上，一個(gè)有一定規(guī)模和效益的組織，無(wú)論是供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)，還是財(cái)務(wù)、人事組織管理，往往存在著許多不易被人容易察覺(jué)需要改進(jìn)的方面，存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)：如企業(yè)儲(chǔ)備定額制定是否科學(xué)？固定資產(chǎn)是否得到了充分的利用和安全？財(cái)務(wù)成本的降低和計(jì)劃的執(zhí)行是否高效？經(jīng)驗(yàn)表明，許多企業(yè)在某些方面總是脆弱、低效的，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定是不科學(xué)的。我們?cè)趯?duì)一家投資實(shí)體進(jìn)行管理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，由于公司董事會(huì)急于占領(lǐng)銷(xiāo)售市場(chǎng)，考核經(jīng)理成員業(yè)績(jī)過(guò)分追求銷(xiāo)售收入指標(biāo)，而對(duì)貨款回籠指標(biāo)的考核沒(méi)有引起足夠的重視，而經(jīng)理層在眼前利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧貨款的安全，大量賒銷(xiāo)，公司的銷(xiāo)售收入、利潤(rùn)指標(biāo)雖然超額完成計(jì)劃值，但由此造成的呆壞帳損失給公司以致命的打擊，紅火一時(shí)的公司到了瀕臨倒閉的邊緣。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)提示，引起董事會(huì)高度重視，改變了營(yíng)銷(xiāo)策略，實(shí)行貨款安全終身制，從根本上減少企業(yè)損失。事實(shí)證明：不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)目標(biāo)即使實(shí)現(xiàn)了，更大的潛在風(fēng)險(xiǎn)必將增大。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)人員以合適的經(jīng)營(yíng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行觀察、分析，揭示出企業(yè)組織活動(dòng)的軌跡，以保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的先進(jìn)性，執(zhí)行過(guò)程的效率性和經(jīng)濟(jì)性。在組織風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)，大力開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，對(duì)組織中存在的帶傾向性、普遍性的問(wèn)題，進(jìn)行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評(píng)估、預(yù)測(cè)，弄清問(wèn)題產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向企業(yè)的高層管理者提出解決或防范問(wèn)題再次發(fā)生的建議，以幫助企業(yè)改善風(fēng)險(xiǎn)管理。加強(qiáng)對(duì)事前防護(hù)性控制，控制點(diǎn)與保護(hù)性措施；強(qiáng)化事中采取行動(dòng)執(zhí)行有關(guān)控制目標(biāo)的監(jiān)督、及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、采取措施。

[1]邢俊芳等編.最新國(guó)外績(jī)效審計(jì)[M].中國(guó)北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2015.03.

[2]董大勝主編.審計(jì)技術(shù)與方法[M].中國(guó)北京：中國(guó)審計(jì)出版社，2016.01.

（作者單位：株洲市國(guó)有資產(chǎn)投資控股集團(tuán)有限公司）