歐陽勇華

經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計芻探

歐陽勇華

經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計出現(xiàn)了一些新的特征，企業(yè)內(nèi)部審計必須作出相應反應。本文從經(jīng)濟新常態(tài)對內(nèi)部審計沖擊及其出現(xiàn)的的新特征為基礎，,闡釋了內(nèi)部審計必須適時進行創(chuàng)新,以期使企業(yè)內(nèi)部審計更好地為經(jīng)濟新常態(tài)保駕護航。

經(jīng)濟新常態(tài)內(nèi)審審計；傳統(tǒng)審計；過程管理；風險控制

一、經(jīng)濟新常態(tài)下內(nèi)部審計出現(xiàn)的新特征

內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，可以通過履行審計職能，規(guī)范企業(yè)管理，為企業(yè)創(chuàng)造有形價值和無形價值，最終提高經(jīng)濟效益，進而實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化、股東價值的最大化。新常態(tài)下內(nèi)部審計功能的新特征表現(xiàn)在以下幾個方面：內(nèi)部審計功能從查錯防弊向規(guī)避風險轉(zhuǎn)變，內(nèi)審職能必然由傳統(tǒng)的內(nèi)部防范糾錯功能，向規(guī)范管理、規(guī)避風險轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計重點從財務收支審計向管理審計轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計工作領域從傳統(tǒng)的財務收支審計，拓展到單位重大決策、業(yè)務流程與授權責任、主要風險點及其控制、大額資金的安全性、項目實施過程及效果、內(nèi)控體系有效性等方面；內(nèi)部審計關口從事后監(jiān)督向過程控制轉(zhuǎn)變，決策失誤、風險失控會給單位帶來毀滅性災難，過程管控遠比事后補漏更重要。將內(nèi)部審計在流程上標準化和在各質(zhì)量關口的控制上規(guī)范化是全球的發(fā)展趨勢；內(nèi)部審計組織體系從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變，推行內(nèi)審部門垂直化管理；單位內(nèi)部審計流程需要標準化，制定出明確的、約束力很強的規(guī)章制度；三是逐步整合單位內(nèi)審資源，實現(xiàn)由主管部門統(tǒng)一調(diào)配內(nèi)審資源，最大化內(nèi)部審計人員的工作效率；內(nèi)部審計方法從現(xiàn)場檢查向遠程在線輔助審計轉(zhuǎn)變，合理運用現(xiàn)代信息技術，是提高審計工作效率的有效手段。

二、經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計創(chuàng)新

（一）審計監(jiān)督理念創(chuàng)新

經(jīng)濟新常態(tài)下,內(nèi)部審計理念的改變，并不是認為傳統(tǒng)的離任審計、財務收支審計、專項審計不重要了,關鍵是要有創(chuàng)新,一是要增強內(nèi)審創(chuàng)造價值的觀念,增強服務意識,要有”監(jiān)督寓于服務.防范勝于糾正”的理念。內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型要關注企業(yè)目標，關注企業(yè)的重點問題，關注績效，關注責任。二是要要以審計監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務并重轉(zhuǎn)變，要由財務控制審計為主向業(yè)務控制審計并重轉(zhuǎn)變。要以查找會計錯誤和舞弊行為主的審計向管理審計并重轉(zhuǎn)變。要由事后審計為主向事前、事中審計轉(zhuǎn)變，特別注重對過程的審計。要使審計從防御為主向積極控制為主轉(zhuǎn)變。要讓以審計為主體的監(jiān)督向?qū)徲嫿M織協(xié)調(diào)、整合監(jiān)督資源的大監(jiān)督體制轉(zhuǎn)變，要從傳統(tǒng)的審計技術和方法向先進的審計技術和方法轉(zhuǎn)變。要加大企業(yè)內(nèi)部審計對問題整改力度，要發(fā)揮審計整改各部門的聯(lián)動機制、審計整改結果通報機制、審計整改的跟蹤督辦檢查機制，讓審計的權威性、獨立性充分體現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制制度健全有效性審計應成為內(nèi)部審計的最為重要的內(nèi)容

在執(zhí)行內(nèi)控審計的過程，內(nèi)部審計師要重點關注內(nèi)部控制是否建立在全面控制的基礎上，是否及時準確地揭示了組織重要經(jīng)濟活動的重大風險，要特別關注高風險領域，防范顛覆性風險；重點關注內(nèi)部牽制制度是否健全有效，在組織內(nèi)部的部門管理、職責分工、業(yè)務流程方面形成相互制約和相互監(jiān)督；另外，還要根據(jù)外部環(huán)境的變化，組織經(jīng)濟活動的調(diào)整和管理要求的提高，內(nèi)部控制是否與組織的規(guī)模和風險水平相適應，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。審計實踐過程中，我們根據(jù)公司董事會布置的重點工作，開展對公司經(jīng)濟合同進行了一次全面的內(nèi)控審計，重點審查合同相對方的資信調(diào)查、商務談判、條款擬定、審查會簽、審批、簽署、備案、履行、變更、解除、歸檔等全過程的管理，以防范或降低可能存在的未訂立合同、未經(jīng)授權對外訂立合同、合同未全面履行、合同糾紛處理不當?shù)?，促進合同管理合規(guī)、準確、完整，維護組織利益，為組織增值服務。經(jīng)過內(nèi)審人員的努力，揭示了公司合同管理辦法不健全、履行手續(xù)存在不規(guī)范、招議標采購執(zhí)行力度不夠以及合同文本、印簽使用不規(guī)范等重要環(huán)節(jié)出現(xiàn)的不合規(guī)、存在潛在的合同管理風險。內(nèi)審報告引起了公司高層高度重視，立即整改，規(guī)范管理制度和流程，規(guī)避了合同管理風險。我們曾對沿海一家公司進行審計，重點對其內(nèi)控制度的健全性、有效性入手，從高層管理人員經(jīng)營理念、組織結構、授權方式、投資環(huán)境、管理人員素質(zhì)、原料供應基地和產(chǎn)品銷售市場等重要環(huán)節(jié)開展審計調(diào)查、評價。認為導致該公司長期效益達不到董事會目標的主要原因是：所屬投資子公司效益差，與子公司關聯(lián)交易中人為讓利，內(nèi)部管理關系理順不清，制度執(zhí)行不到位等，重要部門、重要崗位職責不清，決策、執(zhí)行、監(jiān)督部分環(huán)節(jié)控制不力，導致成本居高不下，加之管理不善，產(chǎn)品積壓，用戶拖欠貨款嚴重等。審計人員針對公司存在的問題，提出理順、健全內(nèi)部價格轉(zhuǎn)移，貨款安全責任，調(diào)整管理機構和人員等六條審計建議。董事會認為建議可行，決定對投資子公司依法清算，調(diào)整主要經(jīng)理人員崗位。通過內(nèi)部審計，促進了該公司管理水平的不斷提高，使生產(chǎn)經(jīng)營活動步入了良性循環(huán)的軌道。

（三）加大過程風險管理,是經(jīng)濟新常態(tài)下審計的重點

企業(yè)風險過程管理以下關鍵環(huán)節(jié)：風險識別、風險衡量、風險評價、選擇風險應對技術、實施風險管理決策和風險管理效果評價等風險管理工作。在現(xiàn)代內(nèi)部控制體系中，有效的風險管理可以減少和防止組織的損失。因此，加強和改善風險管理已成為關系組織生存和發(fā)展的大事。在執(zhí)行風險控制審計執(zhí)行過程中，要不斷適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài),創(chuàng)新審計理念,緊緊圍繞企業(yè)的效益為出發(fā)點，檢查被審計單位的經(jīng)營目標是否合妥當，是否經(jīng)濟、有效管理和使用各項資源進行評價，對不經(jīng)濟、效率不高的原因進行分析和揭示，以及時提出改進的意見和建議。事實上，一個有一定規(guī)模和效益的組織，無論是供應、生產(chǎn)、營銷，還是財務、人事組織管理，往往存在著許多不易被人容易察覺需要改進的方面，存在潛在的風險：如企業(yè)儲備定額制定是否科學？固定資產(chǎn)是否得到了充分的利用和安全？財務成本的降低和計劃的執(zhí)行是否高效？經(jīng)驗表明，許多企業(yè)在某些方面總是脆弱、低效的，經(jīng)濟指標的制定是不科學的。我們在對一家投資實體進行管理審計中發(fā)現(xiàn)，由于公司董事會急于占領銷售市場，考核經(jīng)理成員業(yè)績過分追求銷售收入指標，而對貨款回籠指標的考核沒有引起足夠的重視，而經(jīng)理層在眼前利益的驅(qū)動下，不顧貨款的安全，大量賒銷，公司的銷售收入、利潤指標雖然超額完成計劃值，但由此造成的呆壞帳損失給公司以致命的打擊，紅火一時的公司到了瀕臨倒閉的邊緣。通過風險提示，引起董事會高度重視，改變了營銷策略，實行貨款安全終身制，從根本上減少企業(yè)損失。事實證明：不恰當?shù)慕?jīng)營目標即使實現(xiàn)了，更大的潛在風險必將增大。執(zhí)行風險審計，審計人員以合適的經(jīng)營評價標準對一個目標進行觀察、分析，揭示出企業(yè)組織活動的軌跡，以保證經(jīng)營目標的先進性，執(zhí)行過程的效率性和經(jīng)濟性。在組織風險管理過程中，內(nèi)部審計還應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向企業(yè)的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，以幫助企業(yè)改善風險管理。加強對事前防護性控制，控制點與保護性措施；強化事中采取行動執(zhí)行有關控制目標的監(jiān)督、及時發(fā)現(xiàn)問題、采取措施。

[1]邢俊芳等編.最新國外績效審計[M].中國北京：中國審計出版社，2015.03.

[2]董大勝主編.審計技術與方法[M].中國北京：中國審計出版社，2016.01.

（作者單位：株洲市國有資產(chǎn)投資控股集團有限公司）