張新妍
高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標研究
張新妍
經(jīng)濟責任審計作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分,在高校的黨風廉政建設方面發(fā)揮著越來越重要的作用。特別是近年來,高校腐敗呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢,而高校經(jīng)濟責任審計通過對領導干部經(jīng)濟責任的情況進行監(jiān)督評價,及時發(fā)現(xiàn)問題,有效的預防了廉政風險。本文在已有的研究成果的基礎上,分析了評價指標的構(gòu)建原則,分別從四個方面構(gòu)建了高校領導干部經(jīng)濟責任審計評價指標。
(一)高校經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容研究。吳明芳、吳華萍(2011)界定了績效視角下高校經(jīng)濟責任審計應從履行經(jīng)濟職責的真實性、合法性、效益型展開。陸美娟、雒敏、周伶俐、丁新農(nóng)(2011)用實證研究分析,認為從會計核算、風險控制、建立內(nèi)控方面進行評價。司艷萍、朱守真(2012)通過對風險管理和經(jīng)濟責任審計的關系進行梳理,認為經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容應以風險管理為基礎進行調(diào)整。胡萍(2015)將高校經(jīng)濟責任審計內(nèi)容依據(jù)不同類型審計對象分為共性責任和特性責任,特性責任依據(jù)機關部處、學院及直屬單位領導干部具體界定。
(二)高校經(jīng)濟責任審計評價指標研究。黃勇(2010)對公立大學學院的院長按照職務屬性和個人屬性指標進行了評價。陳麗羽(2011)從定性指標和定量指標設置,定量指標:預算執(zhí)行率、負債增減率、消耗性支出比率、資產(chǎn)保值增值率、教學單位年終分配率、經(jīng)濟責任目標完成率;定性指標:內(nèi)部控制制度建設和執(zhí)行情況、遵守財經(jīng)紀律情況、個人廉潔自律情況。鄭興東、丁增穩(wěn)(2014)基于反腐背景,選取了資產(chǎn)狀況、預算狀況、自籌經(jīng)費狀況、費用節(jié)省狀況、部門違紀違規(guī)情況指標。劉曉華、馬曉霞(2014)從績效審計的視角構(gòu)建了行政管理評價指標、重大決策評價指標、工作業(yè)績評價指標、廉政紀律評價指標。
(一)完整性原則。評價指標應具有全面性和系統(tǒng)性,覆蓋被審計人的經(jīng)濟職責范圍和任職期間。同時構(gòu)建的指標整體上應具備層次性,指標之間既相互聯(lián)系,有彼此獨立,形成一個有機的統(tǒng)一體。
(二)相關性原則。評價指標應依據(jù)被審計人的行業(yè)狀況、工作職責、監(jiān)管重點等情況的變化而變化,具有靈活性和針對性,并且評價的內(nèi)容能滿足利益相關者的需求。
(三)成本效益原則。構(gòu)建指標時應考慮指標的效益與成本之間的平衡,該原則主要是站在審計主體的角度考慮,指標獲取成本應小于收益,同時還要注意指標的科學性和可行性。
(四)定量與定性指標相結(jié)合,以定量指標為主的原則。定性與定量相結(jié)合綜合的評價方法,注重了客觀指標與主觀指標之間的互相協(xié)調(diào),使審計評價更具科學性。
(一)日常行政管理方面評價指標。高校領導干部日常行政管理方面的經(jīng)濟職責主要包括審批并執(zhí)行本部門的財政財務收支預算、管理本部門資產(chǎn)、建立健全本部門的工作流程和規(guī)章制度并貫徹執(zhí)行。
1.財政財務收支預算情況,主要反映任職期間領導干部所在部門預算完成情況,主要對預算管理水平和預算執(zhí)行效率進行評價。
預算收入完成率=實際預算收入÷預算收入× 100%,高校預算收入的來源按資金渠道,主要有財政補助收入、教育事業(yè)收入、上級補助收入以及其他收入等,該指標反映領導干部資金籌措的情況,數(shù)值越接近100%,說明資金到位情況越好,領導干部的預算執(zhí)行情況越好。預算支出完成率=實際預算支出÷預算支出× 100%,高校預算支出依據(jù)用途,主要有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專項支出和其他支出等,該指標反映支出的超支或節(jié)約情況,同時還要考慮支出結(jié)構(gòu)的合理性。
2.資產(chǎn)管理情況,主要反映任職期間領導干部所在部門資產(chǎn)基礎管理情況,評價資產(chǎn)保護和使用狀況,評價指標為資產(chǎn)安全完整率和固定資產(chǎn)使用率。資產(chǎn)安全完整率=資產(chǎn)盤點數(shù)÷賬面資產(chǎn)數(shù)×100%,若該比值小于100%,則存在資產(chǎn)盤虧的情況,反之,則是資產(chǎn)盤盈。固定資產(chǎn)使用率=在用固定資產(chǎn)金額÷賬面固定資產(chǎn)金額×100%,評價固定資產(chǎn)的使用程度和合理配置情況。
3.內(nèi)部控制情況,主要反映任職期間領導干部所在部門內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況,內(nèi)部控制是提高經(jīng)營管理水平,防范風險的重要工具,也是衡量領導干部管理水平的重要方面,評價指標主要有內(nèi)部控制健全率和內(nèi)部控制執(zhí)行率。內(nèi)部控制健全率=已存在內(nèi)部控制數(shù)÷應建立內(nèi)部控制數(shù)×100%,該指標主要反映內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制執(zhí)行率=實際執(zhí)行內(nèi)部控制數(shù)÷已存在內(nèi)部控制數(shù)×100%,該指標主要反映內(nèi)部控制的有效程度。
(二)重大經(jīng)濟決策。高領領導干部代表高校負責本部門重大經(jīng)濟決策的制定和執(zhí)行,評價內(nèi)容包括決策程序的規(guī)范性、決策執(zhí)行的有效性以及違反程序的決策造成的損失浪費情況等,評價的指標主要有違反決策程序比率、決策執(zhí)行比率和決策失誤比率。違反決策程序比率=違反程序制定的決策數(shù)÷制定決策總數(shù)×100%,決策執(zhí)行比率=實際執(zhí)行決策數(shù)÷制定決策數(shù)×100%,決策失誤比率=失誤決策數(shù)÷實際執(zhí)行決策數(shù)×100%。被審計的領導干部存在未經(jīng)民主決策而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項,違反有關法律法規(guī)和政策規(guī)定的行為以及違反決策程序作出決策造成重大經(jīng)濟損失浪費行為,要承擔相應的經(jīng)濟責任。
(三)廉潔自律方面。廉潔自律主要考核領導干部個人有無違規(guī)違紀、濫用職權的行為,在執(zhí)行各項法規(guī)政策時,是否做到勤儉節(jié)約,廉潔勤政,評價的指標主要有職務消費比率和違規(guī)違紀比率。職務消費比率=職務消費金額÷公務支出總額×100%,違規(guī)違紀比率=職務消費金額÷公務支出總額×100%。在審計評價中,一旦發(fā)現(xiàn)存在異常,應深入分析并調(diào)查取證,如確實出現(xiàn)違反廉潔自律情況的,應及時制止并追究責任。
(四)工作業(yè)績方面。工作業(yè)績主要反映了領導干部完成上級交辦的工作任務以及效益情況,包括經(jīng)濟效益和社會效益等,評價的指標包括工作目標任務完成率、資產(chǎn)保值增值率、預算收入增長率和民主測評滿意率等,工作目標任務完成率=完成任務數(shù)量÷計劃任務數(shù)量× 100%,資產(chǎn)保值增值率=(期末資產(chǎn)金額-期初資產(chǎn)金額)÷期初資產(chǎn)金額×100%,預算收入增長率=(當年預算收入-上年預算收入)÷上年預算收入×100%,民主測評滿意率=滿意員工數(shù)÷員工總數(shù)×100%。該方面綜合評價了領導干部的工作能力和工作作風的水平,并作為對其考核任命的重要依據(jù)。
在從以上四個方面設置了評價指標后,根據(jù)相對重要性,每個方面的權重依次為40%、20%、20%、20%,每個指標的權重值按照每個方面包含的指標數(shù)進行平均處理。然后審計人員依據(jù)領導干部履行經(jīng)濟責任的實際情況,對各項指標進行打分。本文采用百分值,各指標分值在0-100分之間。最后各項指標得分為權重乘以分值,領導干部總得分為每項指標分值的加總。
按照得分情況,依次劃分為優(yōu)秀(90分以上)、良好(80-90分)、稱職(60-70分)、不稱職(60分以下)等四個等級,作為對領導干部經(jīng)濟責任審計評價的結(jié)果。
課題名稱:
本文系中國勞動關系學院2016年“中央高?;究蒲袠I(yè)務費專項資金”青年學術創(chuàng)新科研項目<16zy004>的研究成果。
[1]劉世林,方偉明.經(jīng)濟責任審計理論與實務[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社,2006.
[2]陳美衍.現(xiàn)代西方產(chǎn)權經(jīng)濟理論研究[D].復旦大學博士學位論文,2008.
[3]張玉柱.基于績效評價視角的經(jīng)濟責任審計研究.審計文摘,2011年第2期.
(作者單位:中國勞動關系學院)