張新妍

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究

張新妍

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，在高校的黨風(fēng)廉政建設(shè)方面發(fā)揮著越來越重要的作用。特別是近年來，高校腐敗呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢，而高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行監(jiān)督評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，有效的預(yù)防了廉政風(fēng)險。本文在已有的研究成果的基礎(chǔ)上，分析了評價指標(biāo)的構(gòu)建原則，分別從四個方面構(gòu)建了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容研究。吳明芳、吳華萍（2011）界定了績效視角下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)從履行經(jīng)濟(jì)職責(zé)的真實(shí)性、合法性、效益型展開。陸美娟、雒敏、周伶俐、丁新農(nóng)（2011）用實(shí)證研究分析，認(rèn)為從會計核算、風(fēng)險控制、建立內(nèi)控方面進(jìn)行評價。司艷萍、朱守真（2012）通過對風(fēng)險管理和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)系進(jìn)行梳理，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容應(yīng)以風(fēng)險管理為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容依據(jù)不同類型審計對象分為共性責(zé)任和特性責(zé)任，特性責(zé)任依據(jù)機(jī)關(guān)部處、學(xué)院及直屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部具體界定。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。黃勇（2010）對公立大學(xué)學(xué)院的院長按照職務(wù)屬性和個人屬性指標(biāo)進(jìn)行了評價。陳麗羽（2011）從定性指標(biāo)和定量指標(biāo)設(shè)置，定量指標(biāo)：預(yù)算執(zhí)行率、負(fù)債增減率、消耗性支出比率、資產(chǎn)保值增值率、教學(xué)單位年終分配率、經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成率；定性指標(biāo)：內(nèi)部控制制度建設(shè)和執(zhí)行情況、遵守財經(jīng)紀(jì)律情況、個人廉潔自律情況。鄭興東、丁增穩(wěn)（2014）基于反腐背景，選取了資產(chǎn)狀況、預(yù)算狀況、自籌經(jīng)費(fèi)狀況、費(fèi)用節(jié)省狀況、部門違紀(jì)違規(guī)情況指標(biāo)。劉曉華、馬曉霞（2014）從績效審計的視角構(gòu)建了行政管理評價指標(biāo)、重大決策評價指標(biāo)、工作業(yè)績評價指標(biāo)、廉政紀(jì)律評價指標(biāo)。

二、評價指標(biāo)構(gòu)建的原則

（一）完整性原則。評價指標(biāo)應(yīng)具有全面性和系統(tǒng)性，覆蓋被審計人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)范圍和任職期間。同時構(gòu)建的指標(biāo)整體上應(yīng)具備層次性，指標(biāo)之間既相互聯(lián)系，有彼此獨(dú)立，形成一個有機(jī)的統(tǒng)一體。

（二）相關(guān)性原則。評價指標(biāo)應(yīng)依據(jù)被審計人的行業(yè)狀況、工作職責(zé)、監(jiān)管重點(diǎn)等情況的變化而變化，具有靈活性和針對性，并且評價的內(nèi)容能滿足利益相關(guān)者的需求。

（三）成本效益原則。構(gòu)建指標(biāo)時應(yīng)考慮指標(biāo)的效益與成本之間的平衡，該原則主要是站在審計主體的角度考慮，指標(biāo)獲取成本應(yīng)小于收益，同時還要注意指標(biāo)的科學(xué)性和可行性。

（四）定量與定性指標(biāo)相結(jié)合,以定量指標(biāo)為主的原則。定性與定量相結(jié)合綜合的評價方法，注重了客觀指標(biāo)與主觀指標(biāo)之間的互相協(xié)調(diào)，使審計評價更具科學(xué)性。

三、評價指標(biāo)的構(gòu)建

（一）日常行政管理方面評價指標(biāo)。高校領(lǐng)導(dǎo)干部日常行政管理方面的經(jīng)濟(jì)職責(zé)主要包括審批并執(zhí)行本部門的財政財務(wù)收支預(yù)算、管理本部門資產(chǎn)、建立健全本部門的工作流程和規(guī)章制度并貫徹執(zhí)行。

1.財政財務(wù)收支預(yù)算情況，主要反映任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門預(yù)算完成情況，主要對預(yù)算管理水平和預(yù)算執(zhí)行效率進(jìn)行評價。

預(yù)算收入完成率=實(shí)際預(yù)算收入÷預(yù)算收入× 100%，高校預(yù)算收入的來源按資金渠道，主要有財政補(bǔ)助收入、教育事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入以及其他收入等，該指標(biāo)反映領(lǐng)導(dǎo)干部資金籌措的情況，數(shù)值越接近100%，說明資金到位情況越好，領(lǐng)導(dǎo)干部的預(yù)算執(zhí)行情況越好。預(yù)算支出完成率=實(shí)際預(yù)算支出÷預(yù)算支出× 100%，高校預(yù)算支出依據(jù)用途，主要有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專項(xiàng)支出和其他支出等，該指標(biāo)反映支出的超支或節(jié)約情況，同時還要考慮支出結(jié)構(gòu)的合理性。

2.資產(chǎn)管理情況，主要反映任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門資產(chǎn)基礎(chǔ)管理情況，評價資產(chǎn)保護(hù)和使用狀況，評價指標(biāo)為資產(chǎn)安全完整率和固定資產(chǎn)使用率。資產(chǎn)安全完整率=資產(chǎn)盤點(diǎn)數(shù)÷賬面資產(chǎn)數(shù)×100%，若該比值小于100%，則存在資產(chǎn)盤虧的情況，反之，則是資產(chǎn)盤盈。固定資產(chǎn)使用率=在用固定資產(chǎn)金額÷賬面固定資產(chǎn)金額×100%，評價固定資產(chǎn)的使用程度和合理配置情況。

3.內(nèi)部控制情況，主要反映任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況，內(nèi)部控制是提高經(jīng)營管理水平，防范風(fēng)險的重要工具，也是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平的重要方面，評價指標(biāo)主要有內(nèi)部控制健全率和內(nèi)部控制執(zhí)行率。內(nèi)部控制健全率=已存在內(nèi)部控制數(shù)÷應(yīng)建立內(nèi)部控制數(shù)×100%，該指標(biāo)主要反映內(nèi)部控制的完善程度。內(nèi)部控制執(zhí)行率=實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制數(shù)÷已存在內(nèi)部控制數(shù)×100%，該指標(biāo)主要反映內(nèi)部控制的有效程度。

（二）重大經(jīng)濟(jì)決策。高領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)干部代表高校負(fù)責(zé)本部門重大經(jīng)濟(jì)決策的制定和執(zhí)行，評價內(nèi)容包括決策程序的規(guī)范性、決策執(zhí)行的有效性以及違反程序的決策造成的損失浪費(fèi)情況等，評價的指標(biāo)主要有違反決策程序比率、決策執(zhí)行比率和決策失誤比率。違反決策程序比率=違反程序制定的決策數(shù)÷制定決策總數(shù)×100%，決策執(zhí)行比率=實(shí)際執(zhí)行決策數(shù)÷制定決策數(shù)×100%，決策失誤比率=失誤決策數(shù)÷實(shí)際執(zhí)行決策數(shù)×100%。被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部存在未經(jīng)民主決策而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，違反有關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的行為以及違反決策程序作出決策造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)行為，要承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（三）廉潔自律方面。廉潔自律主要考核領(lǐng)導(dǎo)干部個人有無違規(guī)違紀(jì)、濫用職權(quán)的行為，在執(zhí)行各項(xiàng)法規(guī)政策時，是否做到勤儉節(jié)約，廉潔勤政，評價的指標(biāo)主要有職務(wù)消費(fèi)比率和違規(guī)違紀(jì)比率。職務(wù)消費(fèi)比率=職務(wù)消費(fèi)金額÷公務(wù)支出總額×100%，違規(guī)違紀(jì)比率=職務(wù)消費(fèi)金額÷公務(wù)支出總額×100%。在審計評價中，一旦發(fā)現(xiàn)存在異常，應(yīng)深入分析并調(diào)查取證，如確實(shí)出現(xiàn)違反廉潔自律情況的，應(yīng)及時制止并追究責(zé)任。

（四）工作業(yè)績方面。工作業(yè)績主要反映了領(lǐng)導(dǎo)干部完成上級交辦的工作任務(wù)以及效益情況，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會效益等，評價的指標(biāo)包括工作目標(biāo)任務(wù)完成率、資產(chǎn)保值增值率、預(yù)算收入增長率和民主測評滿意率等，工作目標(biāo)任務(wù)完成率=完成任務(wù)數(shù)量÷計劃任務(wù)數(shù)量× 100%，資產(chǎn)保值增值率=（期末資產(chǎn)金額-期初資產(chǎn)金額）÷期初資產(chǎn)金額×100%，預(yù)算收入增長率=（當(dāng)年預(yù)算收入-上年預(yù)算收入）÷上年預(yù)算收入×100%，民主測評滿意率=滿意員工數(shù)÷員工總數(shù)×100%。該方面綜合評價了領(lǐng)導(dǎo)干部的工作能力和工作作風(fēng)的水平，并作為對其考核任命的重要依據(jù)。

三、評價指標(biāo)的運(yùn)用

在從以上四個方面設(shè)置了評價指標(biāo)后，根據(jù)相對重要性，每個方面的權(quán)重依次為40%、20%、20%、20%，每個指標(biāo)的權(quán)重值按照每個方面包含的指標(biāo)數(shù)進(jìn)行平均處理。然后審計人員依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)際情況，對各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分。本文采用百分值，各指標(biāo)分值在0-100分之間。最后各項(xiàng)指標(biāo)得分為權(quán)重乘以分值，領(lǐng)導(dǎo)干部總得分為每項(xiàng)指標(biāo)分值的加總。

按照得分情況，依次劃分為優(yōu)秀（90分以上）、良好（80-90分）、稱職（60-70分）、不稱職（60分以下）等四個等級，作為對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的結(jié)果。

課題名稱：

本文系中國勞動關(guān)系學(xué)院2016年“中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金”青年學(xué)術(shù)創(chuàng)新科研項(xiàng)目<16zy004>的研究成果。

[1]劉世林,方偉明.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實(shí)務(wù)[M].北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

[2]陳美衍.現(xiàn)代西方產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)理論研究[D].復(fù)旦大學(xué)博士學(xué)位論文,2008.

[3]張玉柱.基于績效評價視角的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究.審計文摘,2011年第2期.

（作者單位：中國勞動關(guān)系學(xué)院）