鐘彬

會計(jì)電算化模式下的財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險及對策

鐘彬

在信息化時代，如何規(guī)范會計(jì)電算化模式下的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，如何降低會計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險的程度，對促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

會計(jì)電算化；審計(jì)風(fēng)險；對策

會計(jì)電算化給財(cái)務(wù)工作帶來便利的同時，也給傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來了前所未有的影響和提出了更高的要求，讓傳統(tǒng)審計(jì)模式遭遇著新的風(fēng)險和新的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，如何規(guī)范會計(jì)電算化狀態(tài)下的審計(jì)工作，降低會計(jì)電算化審計(jì)風(fēng)險的程度，對促進(jìn)審計(jì)工作健康發(fā)展顯得十分迫切和必要。

一、會計(jì)電算化對審計(jì)的影響

（一）對審計(jì)線索的影響

在傳統(tǒng)的手工會計(jì)模式下，審計(jì)線索非常清楚，從會計(jì)報表、到賬本、到記賬憑證、到原始憑證，甚至于每個環(huán)節(jié)、每筆交易都有詳細(xì)的書面記載，可以呈現(xiàn)出完整清晰的審計(jì)線索。在會計(jì)電算化模式下，由記錄載體的改變，審計(jì)線索變得難以辨別。會計(jì)數(shù)據(jù)和會計(jì)信息的篡改與銷毀，變得簡單且不留任何痕跡，導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷和消失，或者削弱了審計(jì)線索，造成審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以追蹤，給審計(jì)調(diào)查取證工作帶來一定的難度。

（二）對審計(jì)內(nèi)容的影響

在傳統(tǒng)手工做賬模式下，審計(jì)人員主要是對紙質(zhì)信息進(jìn)行檢查核對，重點(diǎn)檢查紙質(zhì)信息的真實(shí)性、完整性，以及會計(jì)核算的合法性、合規(guī)性即可，結(jié)果直觀、責(zé)任明確。在會計(jì)電算化模式下，審計(jì)人員還要對被審計(jì)單位所使用的會計(jì)電算化系統(tǒng)的安全可靠性進(jìn)行審計(jì)。還要了解它的功能結(jié)構(gòu)，特別要從審計(jì)角度審查會計(jì)電算化系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索設(shè)置等，以證實(shí)該會計(jì)電算化系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實(shí)性和完整性。

（三）對審計(jì)技術(shù)的影響

由于電算化審計(jì)發(fā)展滯后于電算化會計(jì)發(fā)展，目前大多數(shù)的會計(jì)電算化審計(jì)只是審查輸入電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)以及系統(tǒng)打印出的資料，而不審查系統(tǒng)內(nèi)的程序和文件，實(shí)質(zhì)上還是傳統(tǒng)審計(jì)方法。審計(jì)人員往往容易被審計(jì)對象所牽制，難以獲取充足的審計(jì)證據(jù)支持其審計(jì)結(jié)論，難以保證電算化環(huán)境下的審計(jì)質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅要掌握財(cái)務(wù)審計(jì)知識，還要熟悉相應(yīng)的信息化技術(shù)，如果仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，將無法達(dá)到審計(jì)的目的。

（四）對審計(jì)規(guī)則的影響

在會計(jì)電算化模式下，由于審計(jì)對象、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法發(fā)生了重大變化，原有手工做賬的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已很難適用。相配套法律法規(guī)的建設(shè)又相對滯后，導(dǎo)致有些領(lǐng)域的業(yè)務(wù)監(jiān)管存在法律真空。對會計(jì)電算化模式帶來的新情況和新問題，財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足會計(jì)電算化模式下財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。應(yīng)加快制定與之相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，以規(guī)范會計(jì)電算化審計(jì)，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

二、會計(jì)電算化帶來的審計(jì)風(fēng)險

（一）審計(jì)工具風(fēng)險

由于我國電算化審計(jì)工作起步較晚，目前審計(jì)軟件的開發(fā)和使用還不是很成熟，軟件性能存在一定的缺陷。審計(jì)軟件與財(cái)務(wù)軟件的接口也不是那么兼容，有些審計(jì)軟件甚至尚未通過相關(guān)部門的審核，就投入到應(yīng)用。另外，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的快速革新，帶動會計(jì)軟件不斷的更新升級，如果審計(jì)軟件跟不上步伐，不能及時給予更新，將會導(dǎo)致審計(jì)核算與會計(jì)核算不一致。這些都將決定著審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，最終影響審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。

（二）審計(jì)環(huán)境風(fēng)險

會計(jì)電算化模式下，審計(jì)工作所面對的環(huán)境發(fā)生了根本性改變，由原來觸手可及的紙質(zhì)材料環(huán)境，變成了以計(jì)算機(jī)軟件系統(tǒng)為主的虛擬環(huán)境。在這個以機(jī)器控制為主，人控制為輔的人機(jī)交互環(huán)境里，計(jì)算機(jī)硬件和軟件一旦出現(xiàn)性能故障或遭受人為破壞，將可能導(dǎo)致計(jì)算機(jī)的罷工，使審計(jì)工作中斷，甚至數(shù)據(jù)丟失。面對復(fù)雜的系統(tǒng)環(huán)境，審計(jì)人員如何防范風(fēng)險，保證審計(jì)工作的順利而有效的開展，對審計(jì)人員來說是一個艱巨的考驗(yàn)。

（三）審計(jì)操作風(fēng)險

會計(jì)電算化模式下的審計(jì)，其核算過程表面上由軟件自動運(yùn)算，其實(shí)仍依賴于人的操作。人的操作同時又容易受到主觀和客觀多種因素的影響，如果審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)軟硬件系統(tǒng)不熟悉，對會計(jì)電算化系統(tǒng)產(chǎn)生電子數(shù)據(jù)方法和流程不了解，對電子數(shù)據(jù)給審計(jì)工作可能造成影響的不能提前預(yù)見。在審計(jì)過程中不能正確操作或違反操作規(guī)程進(jìn)行操作，不能及時處理和解決出現(xiàn)的問題，都將造成審計(jì)證據(jù)的遺漏，導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的審計(jì)結(jié)果。

（四）審計(jì)道德風(fēng)險

職業(yè)道德規(guī)范了審計(jì)人員的行為，對審計(jì)人員提出了嚴(yán)格的要求，是審計(jì)人員必須堅(jiān)守的職業(yè)操守，是審計(jì)職業(yè)的靈魂。在電算化會計(jì)模式下，由于產(chǎn)生新的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范必然要做出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)會計(jì)電算化給財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶來的影響。審計(jì)人員只有以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度對待審計(jì)工作，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況做出客觀公正的評價，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的最大社會效益，才能彰顯財(cái)務(wù)審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)肅性。

三、建議與對策

（一）完善電算化審計(jì)制度

審計(jì)制度是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，是提高評價審計(jì)工作質(zhì)量的保證和評價審計(jì)工作的權(quán)威性準(zhǔn)則。當(dāng)前我們應(yīng)在立足國情的基礎(chǔ)上，注意吸收借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加快電算化審計(jì)制度的建立，盡快制定出臺與會計(jì)電算化的發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則，特別是對審計(jì)人員的資格,電算化審計(jì)流程和相關(guān)的審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。使電算化審計(jì)工作能有章可循、有法可依，以滿足電算化會計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的需要。

（二）推進(jìn)復(fù)合型人才培養(yǎng)

會計(jì)電算化審計(jì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)審計(jì)的范疇，技術(shù)性要求更高，專業(yè)性涉及面更寬泛。審計(jì)人員不僅需要掌握會計(jì)財(cái)務(wù)和工程專業(yè)知識，還要熟悉甚至精通計(jì)算機(jī)操作知識。而專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍又是會計(jì)電算化審計(jì)成功實(shí)施的關(guān)鍵因素，因此提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)，建設(shè)復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍是必然趨勢。應(yīng)有針對性的對在職審計(jì)人員進(jìn)行提升業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，并通過社會和學(xué)校的力量，多渠道培養(yǎng)新形勢下的財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)技術(shù)人員后備力量。

（三）加快信息化審計(jì)建設(shè)

電算化會計(jì)的審計(jì)離不開審計(jì)信息化系統(tǒng)的支持。應(yīng)在立足國情的基礎(chǔ)上，吸收國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)審計(jì)原理、審計(jì)流程、審計(jì)方法，有針對性的進(jìn)行審計(jì)信息化系統(tǒng)、審計(jì)軟件和審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的研發(fā)和建設(shè)，以及審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺的搭建。以此提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)深度，提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)工作時間和成本，更好的發(fā)揮審計(jì)工作對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督作用，更好的服務(wù)于企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）開展新技術(shù)創(chuàng)新研究

傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法在會計(jì)電算化模式下已不能完全實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的。因此，有必要開展審計(jì)技術(shù)和方法創(chuàng)新與研究。如計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)、電子數(shù)據(jù)鑒證技術(shù)。不僅要實(shí)現(xiàn)利用計(jì)算機(jī)審計(jì)的目的，同時還要擴(kuò)大計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍。在會計(jì)電算化狀態(tài)下，審計(jì)過程中產(chǎn)生的信息數(shù)據(jù)流，要能像傳統(tǒng)審計(jì)證據(jù)一樣，能夠有效識別、保存、運(yùn)用、舉證，通過技術(shù)手段，能迅速找到審計(jì)的關(guān)鍵線索，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)中的問題。

[1]柳冰虹.論會計(jì)電算化對審計(jì)的影響[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2012.

[2]李興.會計(jì)電算化下審計(jì)探析[J].科技資訊，2014.

[3]黎建忠.信息系統(tǒng)審計(jì)中需要注意的環(huán)節(jié)[J].審計(jì)與理財(cái)，2016.

（作者單位：南昌市安義縣長均鄉(xiāng)人民政府）