牛媛媛

會計信息失真治理下的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立

牛媛媛

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計信息質(zhì)量日益受到我國各個領(lǐng)域、行業(yè)的重視。但目前，我國會計信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，這對我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展極為不利。因此，必須完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，以減少會計信息失真現(xiàn)象。本文首先分析了企業(yè)內(nèi)控視角下會計信息失真的原因，即外部監(jiān)督不利、企業(yè)結(jié)構(gòu)存在缺陷、內(nèi)部審計功能不健全等。又在此基礎(chǔ)上從創(chuàng)設(shè)風(fēng)險估量規(guī)定機(jī)制、建立有效的人力資源政策、完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、增強(qiáng)從業(yè)者素質(zhì)等方面，探究了會計信息失真治理下的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立途徑。希望以此提升我國企業(yè)內(nèi)部控制效率，減少會計失真現(xiàn)象。

會計信息失真；企業(yè)內(nèi)部控制；制度

近年來，我國市場經(jīng)濟(jì)取得迅速發(fā)展，會計信息的重要性也日益凸顯。但調(diào)查顯示，由于許多企業(yè)忽視內(nèi)部控制環(huán)境，導(dǎo)致會計信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重。因此，若要推動我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，就必須在內(nèi)部控制視角下增強(qiáng)會計信息治理。從某種程度上看，內(nèi)部控制是提升會計信息質(zhì)量與效率的保證。因此，若要增強(qiáng)會計信息的可靠性、真實(shí)性，就必須完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。關(guān)注企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與約束機(jī)制，增強(qiáng)部門之間的相互監(jiān)督和制約。同時還應(yīng)當(dāng)采取措施增強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，并建立相關(guān)的激勵機(jī)制，增強(qiáng)他們的工作積極性。

一、企業(yè)內(nèi)部控制視角下會計信息失真的原因

1.內(nèi)部審計功能不健全

企業(yè)內(nèi)部審計工作主要由審計委員會負(fù)責(zé)，它具有指導(dǎo)職能和監(jiān)督職能。如果審計委員會未能在工作中充分發(fā)揮自身職能，就會嚴(yán)重影響審計效果。對財務(wù)報告判斷產(chǎn)生影響。因此，對企業(yè)而言，內(nèi)部審計對會計信息的影響深遠(yuǎn)。目前，許多企業(yè)內(nèi)部審計功能不健全，未能充分發(fā)揮自身的指導(dǎo)職能與監(jiān)督職能，導(dǎo)致會計信息失真。

2.外部監(jiān)督不利

依據(jù)會計法的相關(guān)規(guī)定，人民銀行、財政、保險監(jiān)督、審計、證券監(jiān)管、稅務(wù)等部門都應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，監(jiān)督檢查相關(guān)企業(yè)的會計資料。但目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)多關(guān)注稅收繳納、稅收監(jiān)管等，對會計核算缺少監(jiān)管。審計機(jī)關(guān)主要是負(fù)責(zé)國有大中型企業(yè)及行政事業(yè)單位的審計工作，難以對所有企業(yè)實(shí)行連續(xù)性監(jiān)督。正是由于這些部門各自監(jiān)管、缺乏溝通和配合導(dǎo)致我國未能形成有效的監(jiān)管機(jī)制。同時，注冊會計師的從業(yè)人員相對較少，且獨(dú)立性較差，職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)也都有待提升，這也使企業(yè)對社會會計質(zhì)量有所質(zhì)疑。這些外部監(jiān)督力量的弱化，無疑會在一定程度上造成會計信息失真。

3.企業(yè)結(jié)構(gòu)存在缺陷

一些國有企業(yè)改革上市之后，采用現(xiàn)代企業(yè)制度形式，但卻未能構(gòu)建公司法人治理結(jié)構(gòu)。導(dǎo)致經(jīng)理層、董事會、監(jiān)事會都未能發(fā)揮其作用。缺少人格化的個人、組織代表國家形式相關(guān)職能。此外，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，政府逐漸“放權(quán)”，企業(yè)的權(quán)利逐漸增加，在缺乏有效約束機(jī)制的情況下，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)缺陷越來越明顯。管理層未能得到監(jiān)督，所有者權(quán)益的不到保障，這就使得會計信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重。

二、會計信息失真治理下的企業(yè)內(nèi)部控制制度建立策略

1.創(chuàng)設(shè)風(fēng)險估量規(guī)定機(jī)制

企業(yè)對風(fēng)險的重視程度在一定程度上影響著會計信息的質(zhì)量，因此，創(chuàng)設(shè)風(fēng)險估量規(guī)定機(jī)制已經(jīng)成為保證會計信息真實(shí)度的重要措施。這種機(jī)制在所有企業(yè)里都有所體現(xiàn)，它包括驗(yàn)證、管理成績評估、核準(zhǔn)、資產(chǎn)安全舉措、受權(quán)、責(zé)任明細(xì)等。風(fēng)險評估是風(fēng)險運(yùn)營的基礎(chǔ)，它包括信用風(fēng)險評估、投入風(fēng)險評估、集資風(fēng)險評估和協(xié)議風(fēng)險評估。在企業(yè)內(nèi)部控制中，風(fēng)險預(yù)防掌控已經(jīng)成為一種根本性任務(wù)。因此，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需求設(shè)立風(fēng)險評估職位，負(fù)責(zé)辨別、掌控、回避風(fēng)險。創(chuàng)設(shè)風(fēng)險估量規(guī)定機(jī)制不僅可以及時檢測會計信息，還能夠適時解決其中存在的問題。

2.建立有效的人力資源政策

若要減少會計信息失真現(xiàn)象，就必須建立有效的人力資源政策，增強(qiáng)從業(yè)者的素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的淘汰機(jī)制、選拔機(jī)制，選拔出專業(yè)素質(zhì)更強(qiáng)、職業(yè)道德水平更高的管理人員負(fù)責(zé)會計信息管理。同時，為了提升從業(yè)人員的工作積極性，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)完善激勵機(jī)制、管理機(jī)制。以增強(qiáng)從業(yè)者的職業(yè)責(zé)任感，提升會計工作效率。促使他們在各種利益誘惑面前，保持清醒的頭腦，確保會計信息的真實(shí)有效。

3.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取措施減少會計人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的依附性，構(gòu)建多層次的會計控制體制。即財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的會計人員具體負(fù)責(zé)與落實(shí)企業(yè)的會計制度，財務(wù)總監(jiān)對所有者負(fù)責(zé)，并與企業(yè)經(jīng)營者之間形成相互制約與監(jiān)督的關(guān)系。在這種監(jiān)督體制下，且有內(nèi)部各個部門都要接受他人的監(jiān)督與制約，這就可以盡量減少會計控制疏漏現(xiàn)象的發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，對其他內(nèi)部控制具有重要的“再控制”作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計，并適時擴(kuò)大其職責(zé)范圍，在財務(wù)收支審計之外，還應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)技術(shù)、管理、生產(chǎn)經(jīng)營等方面。此外，還應(yīng)當(dāng)不斷完善相關(guān)的審計制度，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的制度化、常規(guī)化，確保審計部門的獨(dú)立性，并完善人員選拔制度，嚴(yán)格選拔審計人員，且為審計人員提供更多的培訓(xùn)機(jī)會，增強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。與此同時，還應(yīng)當(dāng)完善審計人員考核制度，增強(qiáng)他們的工作積極性。

4.增強(qiáng)從業(yè)者素質(zhì)

若要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度，就必須提升內(nèi)部控制者的專業(yè)實(shí)力與素養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際條件及時引進(jìn)外部專業(yè)人才，并聘用高素質(zhì)的會計專業(yè)畢業(yè)生，為企業(yè)發(fā)展注入新鮮活力。其次，要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的職業(yè)培訓(xùn)，通過講座、講課等形式，增強(qiáng)從業(yè)者的內(nèi)部控制素養(yǎng)和思維能力，以降低他們在工作中的失誤，提升他們的工作效率。再次，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德培訓(xùn)，明確他們在企業(yè)內(nèi)部控制中的主要責(zé)任，規(guī)范自身工作行為，遵守國家法律法規(guī)，增強(qiáng)自身職業(yè)道德素質(zhì)，面對各種利益誘惑，具有堅定的立場和信念。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)通過一系列激勵措施，鼓勵從業(yè)者不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺提升自身的工作能力。與此同時，還要完善企業(yè)內(nèi)部反饋機(jī)制與監(jiān)督機(jī)制，以便增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

綜上所述，會計信息質(zhì)量對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要作用，但在當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制視野下，還存在大量會計信息失真的現(xiàn)象，這嚴(yán)重制約了我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。而若要治理會計信息失真現(xiàn)象，就必須建立內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，關(guān)注審計部門人員的選拔和任用。同時，還應(yīng)當(dāng)建立有效的人力資源政策，增強(qiáng)會計人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)而提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展，推動我國經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步。

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（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）