劉靜姝

加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制的思考

劉靜姝

事業(yè)單位會計(jì)管理工作主要負(fù)責(zé)記錄、監(jiān)督單位執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃的過程和結(jié)果，會計(jì)內(nèi)部控制工作的好壞會直接影響到事業(yè)單位的正常運(yùn)行，也會造成國有資產(chǎn)縮水。因此，非常有必要加強(qiáng)事業(yè)單位的會計(jì)內(nèi)部控制管理工作。本文首先分析了當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的主要問題，然后提出了幾點(diǎn)相應(yīng)的措施。

事業(yè)單位；會計(jì)內(nèi)部控制；措施

事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作主要目的是為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，有效保護(hù)國家和事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性、安全性，并且嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)的管理規(guī)章制度以及國家出臺的法律法規(guī)政策等制定相應(yīng)的控制措施。一直以來，由于事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算比較簡單，因此很多人都沒有注重會計(jì)內(nèi)部控制，執(zhí)行力也不足，這樣很容易導(dǎo)致會計(jì)信息失真，無法將事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支狀況真實(shí)的反映出來。下面對于事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制提出了幾點(diǎn)思考。

一、當(dāng)前事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作中的主要問題

（一）沒有合理分配人員配備以及崗位分工

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)崗位職責(zé)科學(xué)、合理分配財(cái)務(wù)人員，然而目前很多事業(yè)單位尚未做到這點(diǎn)，這樣導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)管理人員履行自身職責(zé)的時候無法相互牽制、相互制約。現(xiàn)階段，很多單位存在一人多崗或者不相容崗位混崗的情況，有的事業(yè)單位在選用人員方面可能會任人唯用或者臨時外聘人員擔(dān)任重要的財(cái)務(wù)崗位。這樣很難確保會計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，也容易增加舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)預(yù)算控制較為淡薄，監(jiān)控工作沒有做到位

近年來國家財(cái)政管理部門以及審計(jì)部門審計(jì)事業(yè)單位的過程中，主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任效益以及資金使用情況，并沒有審查事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的科學(xué)性、合理性，也沒有審查執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)工作的有效性。就算在審計(jì)的過程中評價了事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作也僅僅是表面走走過場，并未嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則測試，有的時候雖然審查出問題，但是也只是事后對事業(yè)單位或相關(guān)責(zé)任人給予一定的行政處罰，可能有的人有背景，采用一些手段刻意逃避處罰。很少會從源頭上規(guī)范控制事業(yè)單位內(nèi)部管理控制工作，因此類似事件可能還會出現(xiàn)。這樣導(dǎo)致很多事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員不重視內(nèi)部控制管理工作，也沒有很好的抵制一些歪風(fēng)邪氣，使得事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作流于形式。

（三）事業(yè)單位票據(jù)控制管理不到位

因?yàn)槭聵I(yè)單位比較特殊，不需要領(lǐng)用稅務(wù)登記證，也不需要接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督以及檢查，這樣會導(dǎo)致事業(yè)單位收費(fèi)領(lǐng)用票據(jù)管理工作做不到位，不管是領(lǐng)購票據(jù)，還是使用等方面都比較隨意。領(lǐng)購的時候也沒有詳細(xì)登記票據(jù)號碼，領(lǐng)購人也沒有簽字，正式使用的過程中沒有根據(jù)項(xiàng)目填開，尚未依次根據(jù)順號使用，其次作廢的時候也沒有嚴(yán)格根據(jù)審批手續(xù)進(jìn)行，通常都是直接作廢，或者可能會銷毀。紅沖發(fā)票也存在很多不規(guī)范的地方，常常會弄混當(dāng)月作廢以及跨月作廢，沒有規(guī)范的開具日期，而且開具內(nèi)容也不是很齊全。這樣都會在很大程度上影響事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量，不利于提高事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制水平。

二、進(jìn)一步加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作的措施

（一）制定完善的會計(jì)內(nèi)部控制管理制度

現(xiàn)代事業(yè)單位應(yīng)該制定完善、健全的會計(jì)內(nèi)部管理體制，不斷改革、創(chuàng)新事業(yè)單位體制，優(yōu)化事業(yè)單位的財(cái)政框架，從而確保能夠順利開展事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作。事業(yè)單位每年年初的時候就應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況編制科學(xué)、合理、可行性高的預(yù)算方案，然后將預(yù)算方案提交給政府部門或者人大審批，得到批準(zhǔn)以后再嚴(yán)格根據(jù)之前制定的預(yù)算方案執(zhí)行。想要充分發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制管理的職能，必須加強(qiáng)各部門之間的相互配合，使每項(xiàng)賬目的準(zhǔn)確性，盡可能做到“有章可循，有據(jù)可查”。事業(yè)單位構(gòu)建統(tǒng)一的會計(jì)內(nèi)部控制管理制度以及會計(jì)管理體系，真正做到相互制約、相互配合，才可以有效確保事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性、安全性。

（二）不斷提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的過程中，勢必會受到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的限制，無法獨(dú)立的發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，為此事業(yè)單位可以實(shí)施會計(jì)委派制，也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)人可以直接隸屬上級管理部門，這樣的話事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)人就可以獨(dú)立辦公，不會受到事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人的制約，在實(shí)際工作中如果發(fā)現(xiàn)不合理現(xiàn)象，可以直接糾正。同時，作為一名財(cái)務(wù)會計(jì)人員，不僅應(yīng)該具備較高的會計(jì)核算水平，而且應(yīng)該熟練掌握事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，具有良好的職業(yè)道德以及較強(qiáng)的法制觀念。為此，財(cái)務(wù)會計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)該定期組織相關(guān)的會計(jì)人員培訓(xùn)相關(guān)的專業(yè)知識，不斷提高財(cái)務(wù)會計(jì)人員的會計(jì)專業(yè)知識。而且應(yīng)該積極鼓勵財(cái)務(wù)會計(jì)人員考會計(jì)資格證書，如果會計(jì)人員具有會計(jì)職稱，可以適當(dāng)增加獎金分配。其次，招聘財(cái)務(wù)會計(jì)人員的過程中，千萬不能以權(quán)謀私、任人唯親，嚴(yán)格執(zhí)行崗位競爭制度，招聘優(yōu)秀的工作人員上崗。

（三）制定完善的會計(jì)內(nèi)部控制制度，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平

事業(yè)單位應(yīng)該不斷完善內(nèi)部控制制度，而且應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)內(nèi)部控制制度，積極鼓勵事業(yè)單位內(nèi)部所有部門以及人員都能夠積極參與到會計(jì)內(nèi)部控制管理工作中。首先，事業(yè)單位管理人員一定要積極轉(zhuǎn)變自身的管理理念，不斷學(xué)習(xí)、借鑒其他管理人員成功的管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合事業(yè)單位的實(shí)際情況，充分利用自身資源開展會計(jì)內(nèi)部控制管理工作。同時，事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作應(yīng)該從預(yù)算控制以及執(zhí)行控制著手，針對預(yù)算編制而言，通常事業(yè)單位預(yù)算主要包括一般預(yù)算收支計(jì)劃以及專項(xiàng)支出預(yù)算，編制預(yù)算的過程中一定要明確不同的預(yù)算項(xiàng)目，而且應(yīng)該根據(jù)不同的單位、不同的部門進(jìn)行編制，這樣便于執(zhí)行預(yù)算時可以做到有章可循。執(zhí)行預(yù)算的過程中一定要嚴(yán)格監(jiān)督、管理每一筆預(yù)算支出的情況，嚴(yán)格根據(jù)之前批準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃使用，如果是超計(jì)劃支出、超預(yù)算支出或者無用款計(jì)劃支出都不可以辦理。

（四）強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)以及外部財(cái)政監(jiān)督

事業(yè)單位有必要制定一個專門的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，使事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制管理工作具有權(quán)威性、獨(dú)立性，而且應(yīng)該安排高素質(zhì)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員作為審計(jì)人員。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都應(yīng)該制定合理的審計(jì)計(jì)劃，全面監(jiān)督事業(yè)單位的每一項(xiàng)財(cái)政支出情況，而且應(yīng)該客觀的評價事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制制度有沒有缺陷，有沒有將其作用充分發(fā)揮出來。同時，事業(yè)單位應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門、財(cái)政管理部門的監(jiān)督、檢查作用，同時相關(guān)部門之間應(yīng)該相互配合，一旦審查中出現(xiàn)問題，一定要嚴(yán)格根據(jù)相應(yīng)的審計(jì)意見及時調(diào)整、糾正，并且給予相關(guān)責(zé)任人員適當(dāng)?shù)奶幜P。其次，事業(yè)單位也可委托會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)會計(jì)內(nèi)部控制管理工作，這樣可以提高會計(jì)內(nèi)部控制管理工作的專業(yè)性，更好的發(fā)揮會計(jì)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督職能。

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)該不斷完善、健全當(dāng)前會計(jì)內(nèi)部控制管理體制，而且應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，實(shí)施動態(tài)化會計(jì)內(nèi)部控制管理，全方位的加強(qiáng)事業(yè)單位會計(jì)內(nèi)部控制工作。

[1]周琪.試論加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（09）.

[2]張慶.事業(yè)單位內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2011（02）.

（作者單位：呂梁學(xué)院汾陽師范分校）