丁有鋼

淺論如何提高企業(yè)全面預(yù)算編制質(zhì)量

丁有鋼

隨著時(shí)代的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)的日趨成熟與規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部改革的升華，全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的重要環(huán)節(jié)已凸顯出了重要作用。加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，可以達(dá)到提高經(jīng)營質(zhì)量和增強(qiáng)競爭力的目標(biāo)。全面預(yù)算管理理論從我國興起到我國企業(yè)應(yīng)用，比起西方發(fā)達(dá)國家雖然比較遲，但到現(xiàn)階段我國全面預(yù)算管理的研究不斷發(fā)展，應(yīng)用該理論的企業(yè)日益增多。預(yù)算管理在我國相當(dāng)一部分企業(yè)實(shí)施效果并不理想，主要原因是企業(yè)在推行全面預(yù)算管理時(shí)，預(yù)算管理缺乏全面戰(zhàn)略意識(shí)，沒有有效的考核機(jī)制等。如何更好的發(fā)揮預(yù)算管理的作用，成為理論與實(shí)際工作者急待解決的課題。

全面預(yù)算；預(yù)算編制；編制質(zhì)量

引言

全面預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具，是企業(yè)價(jià)值和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段，其在企業(yè)中的重要作用也逐漸被管理者重視。2010年國家五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，其中對全面預(yù)算從編制、執(zhí)行到考核的全過程進(jìn)行了規(guī)范，并在上市企業(yè)中施行。同時(shí)財(cái)政部會(huì)計(jì)司也對其從實(shí)施意義、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制措施等方面進(jìn)行了全面解讀。各上市企業(yè)紛紛實(shí)施，取得了一定的效果，但實(shí)施過程仍存在不少問題，使預(yù)算形同虛設(shè)。如預(yù)算編制存在編制項(xiàng)目不全，各項(xiàng)支出缺乏合理標(biāo)準(zhǔn)，后續(xù)調(diào)整事項(xiàng)較多等問題。這就導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量普遍不高，預(yù)算工作也失去了對公司戰(zhàn)略和管理的推動(dòng)作用。因此，要提高預(yù)算管理水平首先要提高預(yù)算編制質(zhì)量，從源頭進(jìn)行疏導(dǎo)。企業(yè)預(yù)算編制首先要考慮現(xiàn)金流是否充足，沒有充足的現(xiàn)金流，再完美的預(yù)算也無法執(zhí)行。本文所分析的預(yù)算編制質(zhì)量不高，及提高預(yù)算編制質(zhì)量的措施均是基于企業(yè)有充足的現(xiàn)金流而提出的。

一、預(yù)算編制質(zhì)量不高原因分析

（一）預(yù)算編制范圍存在局限性

一般情況下年度預(yù)算編制范圍僅限于影響利潤的項(xiàng)目，對于投資、資產(chǎn)購置、福利費(fèi)支出、帶項(xiàng)目的維修費(fèi)等項(xiàng)目考慮欠缺，對于培訓(xùn)計(jì)劃、部門工作計(jì)劃等方面涉及的更是少之又少。全面預(yù)算編制應(yīng)該圍繞公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還應(yīng)注重公司的社會(huì)責(zé)任、聲譽(yù)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）預(yù)算編制參數(shù)制定缺乏科學(xué)性

由于市場變化不可預(yù)測，很難在年初較為準(zhǔn)確的預(yù)估出市場的變化趨勢。因此年初所確定的產(chǎn)品價(jià)格、市場銷量、市場的擺布情況及各項(xiàng)工作安排與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果差異較大。

（三）預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置不合理

準(zhǔn)確率是考核預(yù)算完成的重要指標(biāo)，但在實(shí)操中多以節(jié)約率或超額完成率等盈利指標(biāo)作為考核重點(diǎn)，導(dǎo)致各部門在編制預(yù)算時(shí)往往會(huì)考慮年底完成情況，預(yù)算編制時(shí)會(huì)留有相對的空間，不會(huì)將公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)作為重點(diǎn)。

（四）預(yù)算監(jiān)管缺失

一般的公司檢查活動(dòng)，檢查人員只關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，未對預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性進(jìn)行檢查，導(dǎo)致年初編制的預(yù)算虛高，實(shí)際執(zhí)行中為完成預(yù)算指標(biāo)主觀向年初預(yù)算靠攏的現(xiàn)象，造成不必要的損失。

（五）預(yù)算編制方法應(yīng)用無企業(yè)自有標(biāo)準(zhǔn)

目前的預(yù)算編制方法包括固定預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等，由于企業(yè)未對預(yù)算編制方法的應(yīng)用給出明確界定，因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中，各基層單位編制預(yù)算會(huì)出現(xiàn)預(yù)算方法不統(tǒng)一的現(xiàn)象。這不僅會(huì)導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的預(yù)算指標(biāo)無可比性，還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制人員采取對自己單位有利的編制方法，使預(yù)算虛高，助長自利心態(tài)，降低企業(yè)資源配置率。

（六）手工預(yù)算編制效率不足

按照全面預(yù)算要求，年度預(yù)算編制業(yè)務(wù)涉及范圍廣，事項(xiàng)考慮全面，一般在年底啟動(dòng)編制，受年底預(yù)算調(diào)整和其他工作影響較大，手工編制效率低，且不能保證預(yù)算編制質(zhì)量。

二、提高預(yù)算編制質(zhì)量的措施和方法

（一）編制年度工作計(jì)劃，以工作計(jì)劃引導(dǎo)預(yù)算

以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為核心，制定公司年度發(fā)展目標(biāo)，并將年度目標(biāo)逐級分解，編制部門及崗位工作計(jì)劃，以工作計(jì)劃引導(dǎo)預(yù)算的編制。各部門按照自身情況編制本年的財(cái)務(wù)預(yù)算及非財(cái)務(wù)預(yù)算，確保預(yù)算編制范圍全覆蓋。

（二）預(yù)算編制參數(shù)的確定要充分考慮國家宏觀政策和市場變化

編制年度預(yù)算要充分了解國家當(dāng)年及次年將要實(shí)行的財(cái)政、環(huán)保安全、稅收及其他經(jīng)濟(jì)政策，這些政策對本企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響，對企業(yè)次年發(fā)展目標(biāo)的影響，對產(chǎn)品價(jià)格及稅收的影響。比如，來年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)計(jì)下降，預(yù)示來年經(jīng)濟(jì)放緩，可能會(huì)影響銀行匯率的調(diào)整，影響企業(yè)的貸款和財(cái)務(wù)利息支出及來年產(chǎn)品價(jià)格，因此預(yù)算編制參數(shù)的確定必須要有所考慮。提前關(guān)注所處的大政策環(huán)境，有利于企業(yè)做出相應(yīng)的預(yù)算政策調(diào)整，把握有利環(huán)境，應(yīng)對不利環(huán)境，提高預(yù)算編制質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

（三）實(shí)行預(yù)算責(zé)任制

實(shí)行“誰用預(yù)算、誰編制預(yù)算、考核其預(yù)算執(zhí)行情況”的預(yù)算責(zé)任制。使用預(yù)算的部門熟悉自己所用預(yù)算的業(yè)務(wù)范圍、發(fā)生頻率、費(fèi)用情況及年度預(yù)算時(shí)期業(yè)務(wù)所能完成的程度，因此編制的預(yù)算具有專業(yè)性和可操作性?？己祟A(yù)算執(zhí)行情況，可以督促各部門保證其預(yù)算編制的質(zhì)量。同時(shí)可以對所屬各單位預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行第三方審計(jì)，審計(jì)預(yù)算編制的合理性，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的不作為或舞弊行為，確保預(yù)算編制合理，預(yù)算執(zhí)行到位，資源合理配置，保證預(yù)算結(jié)果真實(shí)性。這樣就形成了預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行及考核的有效可持續(xù)模式。

（四）制定有效的考核指標(biāo)體系

預(yù)算編制水平的高低體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果中，如果考核指標(biāo)制定足夠合理，可以有效提高預(yù)算編制水平。預(yù)算考核在剔除因素方面要有嚴(yán)格的范圍，并要嚴(yán)格執(zhí)行，指標(biāo)體系要涵蓋年初預(yù)算的方方面面，杜絕出現(xiàn)年度預(yù)算指標(biāo)無考核的情況。同時(shí)預(yù)算指標(biāo)要對預(yù)算準(zhǔn)確率提出更高的要求，節(jié)約率指標(biāo)、降低成本增加收入的指標(biāo)考核要全面考慮原因，不能盲目的認(rèn)為費(fèi)用節(jié)約越多越好，利潤超額完成越多越好。

（五）嚴(yán)肅預(yù)算編制程序，針對業(yè)務(wù)性質(zhì)統(tǒng)一

預(yù)算編制方法應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分為財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營、企業(yè)成長等各種類型，按照業(yè)務(wù)類型確定預(yù)算編制方法，并將確定好的預(yù)算編制方法寫進(jìn)預(yù)算編制程序中，制定企業(yè)統(tǒng)一的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算執(zhí)行的可比性及效率的提升。比如企業(yè)成長類業(yè)務(wù)每年計(jì)劃不同，所涉及的項(xiàng)目較少，使用零基預(yù)算方法較為適宜；內(nèi)部運(yùn)營類業(yè)務(wù)體現(xiàn)了企業(yè)及管理水平的發(fā)展趨勢，此類指標(biāo)應(yīng)該越高越好，因此適用增量預(yù)算編制方法；財(cái)務(wù)類指標(biāo)涉及面廣，事項(xiàng)繁多，要突出預(yù)算的引領(lǐng)作用，應(yīng)該采用因素驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行預(yù)算編制，確保預(yù)算指標(biāo)全覆蓋，也為各項(xiàng)事項(xiàng)之間深度分析奠定基礎(chǔ)。

結(jié)論

預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點(diǎn)，如果預(yù)算編制做不到科學(xué)、合理、有效，整個(gè)預(yù)算管理就會(huì)失去控制，預(yù)算管理引領(lǐng)作用也就成為空談。因此，加強(qiáng)預(yù)算管理首先要提高預(yù)算編制質(zhì)量，預(yù)算編制質(zhì)量提高了，預(yù)算執(zhí)行才能到位，預(yù)算考核才能真正起到監(jiān)督作用，預(yù)算的引領(lǐng)作用及預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)防控能力才能得到更好的發(fā)揮，才能為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航。

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（作者單位：安徽金智會(huì)計(jì)師事務(wù)所）