杜超

外賣送餐第三方平臺(tái)的會(huì)計(jì)收入問題

杜超

站在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員角度,以美團(tuán)、餓了么等為代表的O2O創(chuàng)新外賣模式在互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的推動(dòng)下得到了快速發(fā)展，本文試探性分析了O2O模式下第三方平臺(tái)各種收入的賬務(wù)處理，并對(duì)其中特殊情況的處理提出了相應(yīng)的建議。

O2O模式；第三方平臺(tái)；收入

一、引言

通過將線上的互聯(lián)網(wǎng)各個(gè)第三方平臺(tái)與線下的各實(shí)體餐飲商家的互補(bǔ)有無、無縫結(jié)合，創(chuàng)新而產(chǎn)生了各種外賣O2O模式。在此過程中，線上平臺(tái)取得的收入相對(duì)來說可以分為多類，具體不同類別的收入確認(rèn)原則個(gè)別差異仍舊較為明顯，下文給出探討。

二、線上平臺(tái)收入確認(rèn)

（一）收入分類確認(rèn)

第一，商品銷售收入。對(duì)于線上平臺(tái)的產(chǎn)品銷售收入，又具有三個(gè)不同的含義。1.銷售差價(jià)。此種模式，線上平臺(tái)與線下商家協(xié)商確定商家各項(xiàng)產(chǎn)品基準(zhǔn)價(jià)，然后線上平臺(tái)此基礎(chǔ)上加價(jià)銷售，差價(jià)收入則作為線上平臺(tái)此過程中的核算對(duì)象與確認(rèn)基礎(chǔ)。2.傭金收入。此種模式是線上平臺(tái)與線下商家達(dá)成協(xié)議，線上平臺(tái)按照一定比例對(duì)線下商家的銷售收入收取傭金以此作為此模式下平臺(tái)的收入。此刻，線上平臺(tái)的收入核算對(duì)象作為此傭金收入。3.系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)。按照協(xié)議，線下商家需要按照約定以年度(或季度或月度)服務(wù)費(fèi)的方式支付給線上平臺(tái)，如何線上平臺(tái)給其免費(fèi)展示各種產(chǎn)品信息，則此類收入的核算對(duì)象則是系統(tǒng)服務(wù)費(fèi)。

第二，廣告收入。通常，除了上述第三方平臺(tái)為線下商家提供線上產(chǎn)品訂餐服務(wù)外，還提供一定空間給部分線下平臺(tái)做各種產(chǎn)品推廣，即廣告廣告服務(wù)。針對(duì)此種特定的廣告收入，線上平臺(tái)此收入核算對(duì)象則是不同類型的廣告費(fèi)用。

第三，活動(dòng)服務(wù)費(fèi)。線上平臺(tái)往往會(huì)聯(lián)合線下的商家不定期或定期的推廣各種服務(wù)，并且服務(wù)當(dāng)中會(huì)對(duì)消費(fèi)者收取一定的服務(wù)費(fèi)用，該收入的核算對(duì)象應(yīng)當(dāng)為服務(wù)費(fèi)收入。

（二）收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

對(duì)于O2O模式外賣訂餐服務(wù)，消費(fèi)者一般通過兩種模式付款，一種在線下單后立即支付（主流趨勢基本如此），一種是消費(fèi)者餐送達(dá)后付款（目前比較少）。針對(duì)線上下單即付款模式，線上平臺(tái)在線下商家的餐飲產(chǎn)品送達(dá)客戶時(shí)確認(rèn)。對(duì)于餐飲送達(dá)后收款模式，如果是線上平臺(tái)直接提供配送服務(wù)則需要在送達(dá)客戶并收費(fèi)時(shí)確認(rèn)收費(fèi)；如果該模式下線上平臺(tái)不提高配送而由其他獨(dú)立的第三方提供送餐無法，那么線上平臺(tái)再受到歸屬于自己平臺(tái)的收入時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)于廣告費(fèi)用收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)問題，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出此類費(fèi)用需在各種廣告或商業(yè)行為首次出現(xiàn)公眾面前確認(rèn)。為此，對(duì)于線上外賣平臺(tái)的廣告收入，在廣告協(xié)議生效并收到款項(xiàng)的情況下，等各種餐飲廣告首次展示在平臺(tái)時(shí)確認(rèn)。

（三）特殊情況下的收入確認(rèn)問題解析

1.商業(yè)折扣（折扣銷售）。所謂商業(yè)折扣，便是線下餐飲商家或線上平臺(tái)或者兩者一起為促進(jìn)更好的銷售在產(chǎn)品標(biāo)價(jià)上的折扣優(yōu)惠。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)折扣以折扣后的金額確認(rèn)相關(guān)收入。

案例1：某線上第三方外賣平臺(tái)甲為消費(fèi)者提供各種高檔餐飲的線上訂餐服務(wù)，近期為擴(kuò)大市場份額及銷售額現(xiàn)推出商業(yè)折扣服務(wù)。按照規(guī)定，客戶單次在線訂餐并成功支付后，滿100元9.5折，滿200元9折、300元以上（含）8.5折。并且甲平臺(tái)與其線下商家達(dá)成協(xié)議，甲平臺(tái)按照銷售額的3%提取傭金作為其平臺(tái)收入。某日，某客戶通過線上平臺(tái)甲成功訂單268元，則賬務(wù)處理如下（暫不考慮增值稅及相關(guān)稅費(fèi)）：

借:銀行存款 （268*0.9）241.2

貸:其他應(yīng)付款-某線下平臺(tái)（241.2*0.96）231.552

主營業(yè)務(wù)收入 （241.2*0.04）9.648

借:其他應(yīng)付款-某線下平臺(tái) 231.552

貸:銀行存款 231.552

2.現(xiàn)金折扣。所謂現(xiàn)金折扣，是企業(yè)確認(rèn)銷售收入后為盡快期限內(nèi)回籠資金，給予購貨人在一定購買期限內(nèi)付款減免的模式。按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)需要將現(xiàn)金折扣按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期損益科目。

案例2：某線上第三方外賣平臺(tái)甲為消費(fèi)者提供餐飲的線上訂餐服務(wù)，為吸引消費(fèi)者及時(shí)下單確認(rèn)銷售額，推出如下現(xiàn)金折扣。規(guī)定，若消費(fèi)者能在成功下單的基礎(chǔ)上并在10:20之前付款的客戶提供5元的現(xiàn)金折扣。某日，一名客戶9點(diǎn)50分在平臺(tái)成功下單并付款，購買餐飲產(chǎn)品價(jià)格為37元。線下餐飲商家給予甲平臺(tái)的此產(chǎn)品基準(zhǔn)定價(jià)為29元，超過部分按約定歸屬于甲平臺(tái)收入。則賬務(wù)處理如下（暫不考慮增值稅及相關(guān)稅費(fèi)）：

借:銀行存款 32

財(cái)務(wù)費(fèi)用 5

貸:其他應(yīng)付款-某線下平臺(tái) 29

主營業(yè)務(wù)收入 8

借:其他應(yīng)付款-某線下平臺(tái) 29

貸:銀行存款 29 3.消費(fèi)者積累消費(fèi)后的返利。此類營銷手段主要是為了讓消費(fèi)者能夠不斷的重復(fù)消費(fèi)，為此相關(guān)消費(fèi)者返利所形成的潛在負(fù)債需要線上平臺(tái)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)為銷售費(fèi)用。第一步，線上平臺(tái)當(dāng)消費(fèi)者消費(fèi)達(dá)到一定額度的基礎(chǔ)上給予的返利，此時(shí)只能確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”并計(jì)入“銷售費(fèi)用”；第二步，待消費(fèi)者實(shí)際使用返利，將此前的“預(yù)計(jì)負(fù)債”結(jié)轉(zhuǎn)入平臺(tái)的“主營業(yè)務(wù)收入”

三、相關(guān)思考與建議

（一）支付方式產(chǎn)生的相關(guān)問題

上文已經(jīng)交代，目前O2O模式外賣主要付款分為線上下單即付款和下單后收到餐品再付款。對(duì)于線上訂單付款模式，相對(duì)比較簡單，消費(fèi)者成功支付訂單款項(xiàng)后，線下餐廳準(zhǔn)備好由專門配送服務(wù)送貨即可。但是對(duì)于線上下單線下付款這種模式，雖然是貨到付款，但是對(duì)于線上平臺(tái)及線下商家來說，往往習(xí)慣性按照B2C模式下的企業(yè)確認(rèn)此收入為“應(yīng)收賬款”。筆者對(duì)比并不贊同，相對(duì)各種B2C來說，貨到付款模式具有一定的周期性、至少在兩天以上；而O2O模式下的餐飲服務(wù)下線貨到付款，均是在日內(nèi)幾個(gè)小時(shí)內(nèi)送達(dá)并收到相關(guān)餐飲服務(wù)的費(fèi)用。為此，線上平臺(tái)無需將下單后尚未付款的訂單確認(rèn)為應(yīng)收賬款，更無需計(jì)提相關(guān)壞賬準(zhǔn)備，筆者建議若真實(shí)存在此類應(yīng)收未收款項(xiàng)的情況下，可以考慮計(jì)入“其他應(yīng)收款”或“預(yù)收賬款”當(dāng)中。

（二）售后退回問題

雖然O2O模式下的餐飲服務(wù)涉及售后退回的可能性不大，但是若涉及的情況下，應(yīng)事先考慮其帳務(wù)業(yè)處理。正常情況下，對(duì)于線上平臺(tái)會(huì)在銷售后的餐品送達(dá)客戶手中的時(shí)候才會(huì)被確認(rèn)收入，因此各種售后退回的客戶付款就不會(huì)被確認(rèn)為平臺(tái)收入。因?yàn)?，?duì)于餐飲服務(wù)來說，若送達(dá)過程中出現(xiàn)一定的毀損，客戶可以拒絕簽收或者直接線上退訂。簡單來說，線上平臺(tái)的確認(rèn)收入都是發(fā)生在銷售退回的下一環(huán)節(jié)，若真的發(fā)生銷售退回線上平臺(tái)也未真正確認(rèn)收入。故在線付款的售后退回，線上平臺(tái)可將此前的暫收款所做的會(huì)計(jì)處理做反向處理即可；線下收貨付款的，售后退回?zé)o需線上平臺(tái)做任何賬務(wù)處理。

[1]陳龍.電商企業(yè)收入核算問題研究[J].國際商務(wù)財(cái)會(huì)，2016 (04).

[2]金夏云.B2C銷售收入確認(rèn)相關(guān)問題研究——基于天貓賣方企業(yè)的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2016(13).

[3]黃驪穎.淺析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)集裝箱制造業(yè)銷售收入確認(rèn)和出口退稅的影響[J].商,2012(16).

（作者單位：西安航空職業(yè)技術(shù)學(xué)院計(jì)劃財(cái)務(wù)處）