徐 麗 李喜云

論中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

徐 麗 李喜云

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到了重要的作用。中小企業(yè)想要在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中長(zhǎng)久地生存和發(fā)展必須完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。在建立初期，企業(yè)過(guò)分追求經(jīng)濟(jì)利益，并不重視企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)。許多企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度方面的漏洞徇私舞弊，不顧及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致企業(yè)效益低下，面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)。本文從中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度問(wèn)題出發(fā)，研究會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題與成因，系統(tǒng)地得出怎樣完善中小企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，促使企業(yè)健全會(huì)計(jì)制度，能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下更好地生存與發(fā)展。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀及問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)崗位職責(zé)分工不明確

一般企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要由會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)組成，主要負(fù)責(zé)日常的往來(lái)業(yè)務(wù)，出納主要負(fù)責(zé)企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，審計(jì)負(fù)責(zé)審理企業(yè)的憑證和賬簿。當(dāng)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)多的時(shí)候，會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)身兼多職，企業(yè)會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)在職務(wù)上沒(méi)有明顯的界定，會(huì)計(jì)人員可以一職多責(zé)，能夠隨時(shí)挪用企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金，出納可以參與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管工作，審計(jì)可以參與企業(yè)會(huì)計(jì)憑證的編制工作。

2.會(huì)計(jì)工作流程不規(guī)范

企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)的發(fā)送與接收沒(méi)有明確要求，屢次出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，有時(shí)候銀行已經(jīng)收到款項(xiàng)，但由于出納不定期去銀行取單據(jù)，造成銀行已經(jīng)登記入賬然而企業(yè)并沒(méi)有入賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。同時(shí)由于出納在編制企業(yè)現(xiàn)金日記賬和企業(yè)銀行存款日記賬的時(shí)候并沒(méi)有做到逐日逐筆編制，導(dǎo)致賬目混亂。審計(jì)在審核憑證和賬簿時(shí)，看一眼草草了事，沒(méi)有做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，有些賬目問(wèn)題也發(fā)現(xiàn)不了。會(huì)計(jì)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，有時(shí)候?yàn)橥椒奖悖瑫r(shí)登記會(huì)計(jì)賬簿和總賬，沒(méi)有按照規(guī)范編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

3.費(fèi)用報(bào)銷制度不健全

企業(yè)沒(méi)有規(guī)范企業(yè)的費(fèi)用報(bào)銷流程及費(fèi)用報(bào)銷的時(shí)間限制，對(duì)員工的出行工具和每日補(bǔ)助沒(méi)有嚴(yán)格的制度要求。員工報(bào)銷時(shí)缺少申請(qǐng)環(huán)節(jié)，直接在出納處進(jìn)行報(bào)銷，出差人員有時(shí)候會(huì)為了舒適，對(duì)近途、不是特別重要的業(yè)務(wù)乘坐動(dòng)車或者硬臥等方便的交通方式，造成出差的報(bào)銷費(fèi)用過(guò)高。報(bào)銷時(shí)部分員工存在原始憑證丟失、票據(jù)不全等情況時(shí)，出納念其人情也會(huì)給予報(bào)銷，報(bào)銷的原始憑證上缺少會(huì)計(jì)主管簽字或者蓋章。

4.會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度不規(guī)范

對(duì)于會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)勵(lì)與處罰制度并不重視，會(huì)計(jì)人員遲到早退現(xiàn)象嚴(yán)重。不重視打卡制度，許多家遠(yuǎn)的員工經(jīng)常遲到早退，管理者只給予口頭警告，缺少實(shí)際懲罰措施，許多遲到者往往不以為然，遲到早退現(xiàn)象頻頻發(fā)生。缺少必要的會(huì)計(jì)處罰制度，企業(yè)員工的工作積極性不高。當(dāng)有些員工對(duì)企業(yè)有重大貢獻(xiàn)的時(shí)候，管理者很少給予以表?yè)P(yáng)，或者只給員工口頭表?yè)P(yáng)，缺少獎(jiǎng)勵(lì)性措施，導(dǎo)致企業(yè)員工缺少工作熱情，對(duì)工作沒(méi)有積極性，長(zhǎng)久下去，影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

5.會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)與考核制度不規(guī)范

對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)并沒(méi)有做出硬性規(guī)范，雖然定期開展培訓(xùn)，但參加培訓(xùn)的人太少，企業(yè)不強(qiáng)制每位員工參加會(huì)計(jì)培訓(xùn)，致使會(huì)計(jì)培訓(xùn)制度形同虛設(shè)。企業(yè)對(duì)員工的會(huì)計(jì)培訓(xùn)情況不太重視，部分會(huì)計(jì)人員缺少專業(yè)素質(zhì)，不能及時(shí)了解會(huì)計(jì)中制度改革的內(nèi)容，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中經(jīng)常發(fā)生錯(cuò)誤。同時(shí)企業(yè)沒(méi)有定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)考核，企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺少危機(jī)意識(shí)，會(huì)計(jì)出納審計(jì)長(zhǎng)期定崗，難以優(yōu)勝劣汰，選拔更優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題成因分析

1.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

一些企業(yè)不重視企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)問(wèn)題，一股獨(dú)大現(xiàn)象突出，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理。管理者享有企業(yè)大部分權(quán)益，企業(yè)內(nèi)部決定大多是由管理者一人決定，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一。同時(shí)企業(yè)的管理者沒(méi)有足夠的重視不同部門之間的橫向間的協(xié)調(diào)與合作，企業(yè)內(nèi)不同部門間缺少必要的交流與合作，各部門員工之間經(jīng)常因?yàn)閱T工彼此不了解在工作問(wèn)題方面發(fā)生沖突，企業(yè)管理者經(jīng)常充當(dāng)下屬各部門之間在發(fā)生沖突時(shí)的裁判并調(diào)解員工之間的問(wèn)題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在弊端，具有繁瑣的財(cái)產(chǎn)清查程序，企業(yè)內(nèi)部記載的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際資產(chǎn)嚴(yán)重不符，會(huì)計(jì)制度名存實(shí)亡，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會(huì)誤導(dǎo)給信息的使用者，致使企業(yè)管理者不清楚企業(yè)的盈余情況。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較單一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，人員配置少，企業(yè)員工一人兼任多職，不能做到員工各司其職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性，不相容職務(wù)在一起工作，職能分工不清楚，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，不能做到不相容職位徹底分離。企業(yè)沒(méi)有形成一個(gè)完整的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，并且在具體執(zhí)行過(guò)程中把內(nèi)部控制制度視作一紙空談,根本不關(guān)心是否存在得力的實(shí)際執(zhí)行情況、是否規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。

3.管理模式僵化

企業(yè)管理者理念落后,先進(jìn)技術(shù)和方法在企業(yè)中得不到應(yīng)用。企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較弱,企業(yè)寧可選擇陳舊的財(cái)務(wù)管理方法也不愿意花費(fèi)一定的人力、資金和物力去選擇先進(jìn)的適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展財(cái)務(wù)管理的技術(shù)和方法。企業(yè)管理者缺乏專業(yè)素質(zhì),缺少現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的知識(shí),對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論和實(shí)際操作方法缺少必要的認(rèn)識(shí)和研究,導(dǎo)致企業(yè)難以在實(shí)際中應(yīng)用先進(jìn)的財(cái)務(wù)技術(shù)和高效工作方法。

4.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在管理體制方面的一些的漏洞,企業(yè)管理人員具有相對(duì)獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)管理人員進(jìn)行監(jiān)督時(shí)缺少獨(dú)立自主性和權(quán)威性。當(dāng)企業(yè)管理層的行為與會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容發(fā)生沖突時(shí),監(jiān)督人員很難實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用在企業(yè)中也不可能完全的實(shí)現(xiàn)。管理者獨(dú)攬大權(quán)的現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)內(nèi)部缺少專門的監(jiān)察機(jī)構(gòu)，監(jiān)督部門沒(méi)有能力監(jiān)督企業(yè)的管理者，企業(yè)員工對(duì)管理者的決定十分的服從，盲目的實(shí)施管理者下達(dá)的各項(xiàng)決定。

三、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)的對(duì)策

1.樹立會(huì)計(jì)管理制度意識(shí)

樹立會(huì)計(jì)工作者的會(huì)計(jì)管理制度意識(shí),應(yīng)該組織全體會(huì)計(jì)員工進(jìn)行會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),通過(guò)培訓(xùn)和考核的方法讓會(huì)計(jì)人員充分了解本企業(yè)建設(shè)會(huì)計(jì)管理管理制度的必要性,在會(huì)計(jì)工作包括的具體工作中，按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),對(duì)待每位的會(huì)計(jì)人員都公平公正。同時(shí)要求管理者以身作則,公開公正的進(jìn)行會(huì)計(jì)執(zhí)行，加大會(huì)計(jì)執(zhí)行的透明度,在會(huì)計(jì)執(zhí)行過(guò)程中不能帶有自己的主觀情緒色彩。最后要求企業(yè)加大懲罰違規(guī)違紀(jì)行為,對(duì)違反會(huì)計(jì)管理制度的員工給予制度處罰,更好的維護(hù)好企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度,杜絕任何可能存在違反會(huì)計(jì)管理制度的行為。

2.健全企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)在理財(cái)方面具有比較弱的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)單一,在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面需求不大，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求比較單一,對(duì)數(shù)據(jù)和信息不需要更深層次的研究和分析。想要完善的會(huì)計(jì)制度，就應(yīng)該健全完善本企業(yè)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行用人唯賢的人力資源政策，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作，做到管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，使企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)部門物盡其用。

3.建立健全具體的會(huì)計(jì)制度

第一、健全崗位分工制度

中小企業(yè)存在不相容會(huì)計(jì)崗位，絕對(duì)不得由同一人擔(dān)任，也不能讓與企業(yè)高層管理者有關(guān)系的人擔(dān)任，會(huì)計(jì)主管由企業(yè)管理者擔(dān)任違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)、出納、審計(jì)應(yīng)該各司其責(zé)，一個(gè)員工不應(yīng)該負(fù)責(zé)多個(gè)崗位工作，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)崗位應(yīng)該定期輪崗,進(jìn)行會(huì)計(jì)培訓(xùn)和考核，實(shí)行實(shí)行定期考核輪換制度。

第二、健全內(nèi)部審計(jì)制度

中小企業(yè)實(shí)行監(jiān)督的其中一種手段是內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部審計(jì)可以幫加強(qiáng)內(nèi)部控制并完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作。內(nèi)部審計(jì)主要由企業(yè)管理者負(fù)責(zé),企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏有效的監(jiān)督實(shí)施。要完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備審計(jì)資格，具備應(yīng)有的素質(zhì),有過(guò)硬的業(yè)務(wù)水平，在企業(yè)中保持相對(duì)獨(dú)立的地位。

第三、健全內(nèi)部稽核制度

企業(yè)想要開展會(huì)計(jì)工作必須建立健全內(nèi)部稽核制度，完善內(nèi)部稽核制度可以更好的開展會(huì)計(jì)工作。內(nèi)部稽核制度的建立，可以保證會(huì)計(jì)職能的有效發(fā)揮,使會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)監(jiān)督更加合法。督促企業(yè)的全體員工樹立一種互相監(jiān)督意識(shí)。企業(yè)對(duì)各部門應(yīng)該定期開展稽核工作，由管理部隨時(shí)指定適當(dāng)人員執(zhí)行企業(yè)稽核工作，企業(yè)的稽核人員必須對(duì)自己所稽核的工作承擔(dān)一定的責(zé)任，在稽核之后應(yīng)該在所核查的賬冊(cè)薄據(jù)上蓋章。

第四、建立財(cái)務(wù)審批制度

在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，為了保證經(jīng)濟(jì)利益的合理流入、流出，應(yīng)該建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)批許制度，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效進(jìn)行，保證企業(yè)使用資金的安全。在審批過(guò)程中會(huì)計(jì)人員應(yīng)該按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，審批過(guò)程必須嚴(yán)格符合企業(yè)規(guī)范。出納應(yīng)該拒絕執(zhí)行企業(yè)員工沒(méi)有完成審批的的業(yè)務(wù)支出，對(duì)每筆賬務(wù)做到賬實(shí)相符。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行

企業(yè)只有在一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部控制的社會(huì)環(huán)境中，才能有效的實(shí)施企業(yè)的內(nèi)部控制制度,才能保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。具體來(lái)說(shuō),提高企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)的責(zé)權(quán)關(guān)系、加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理并提高職工素質(zhì)、建立良好的企業(yè)內(nèi)部的控制氛圍。企業(yè)管理者應(yīng)該完善企業(yè)組織架構(gòu)，建立良好的企業(yè)文化，建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序提高企業(yè)的內(nèi)部控制。

[1]曲遠(yuǎn)洋.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2013：20-25.

[2]唐立新.會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2012：99-105.

[3]苑小花，杜唱.試論基于新會(huì)計(jì)制度下的財(cái)務(wù)模式管理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷，2014，(11)：23-26．

（作者單位：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

齊齊哈爾市科技局項(xiàng)目《齊齊哈爾市創(chuàng)新型城市建設(shè)進(jìn)程中金融支持研究》，編號(hào)：RKX—201511。