陳逸韜

試論我國(guó)會(huì)計(jì)的政策選擇與經(jīng)濟(jì)后果

陳逸韜

會(huì)計(jì)政策選擇是會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)政策的披露將有助于信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生廣泛的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果。文章通過對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵以及主要內(nèi)容進(jìn)行重新理解疏通，探討會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果，希望能夠規(guī)范化會(huì)計(jì)政策選擇并能規(guī)避會(huì)計(jì)政策選擇所帶來的負(fù)面后果。

會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；經(jīng)濟(jì)后果

一、會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)涵及主要內(nèi)容

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中選擇能夠反映企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況以及財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)原則和方法。在會(huì)計(jì)工作操作過程中，會(huì)計(jì)使用者根據(jù)實(shí)際的會(huì)計(jì)信息抽象形成會(huì)計(jì)理論，而會(huì)計(jì)理論在價(jià)值判斷的基礎(chǔ)上形成了會(huì)計(jì)政策，最終會(huì)計(jì)政策又指導(dǎo)著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，形成一個(gè)閉合循環(huán)的流程。按照會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容可以將會(huì)計(jì)政策選擇定義為：企業(yè)在特定的社會(huì)環(huán)境中，為了某些經(jīng)營(yíng)目的，會(huì)計(jì)處理遵循一定的原則并與企業(yè)的實(shí)際相結(jié)合采取的帶有特定價(jià)值觀的觀念體系。根據(jù)思考角度的不同，會(huì)計(jì)政策可以分為宏觀和微觀兩個(gè)層次，宏觀會(huì)計(jì)政策主要著眼于整個(gè)國(guó)家機(jī)構(gòu)以及社會(huì)層面而言的，而微觀的會(huì)計(jì)政策則是企業(yè)內(nèi)部根據(jù)自身情況所選擇的會(huì)計(jì)處理方法。

會(huì)計(jì)政策連接著會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，同時(shí)會(huì)計(jì)政策選擇貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)要素確認(rèn)到計(jì)量、記錄和報(bào)告的整個(gè)會(huì)計(jì)過程。不同的會(huì)計(jì)政策將得到不同的會(huì)計(jì)信息效果，因此會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要。

首先，資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)政策選擇。計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同將產(chǎn)生不同數(shù)額的資產(chǎn)賬面價(jià)值。在資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，歷史成本、重置成本、公允價(jià)值以及未來現(xiàn)金流量這些都是會(huì)計(jì)政策選擇的一個(gè)部分，是需要考慮的重要因素。在會(huì)計(jì)政策選擇中還存在著固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)在一些工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著重要的部分，而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，固定資產(chǎn)特別是設(shè)備儀器將會(huì)因長(zhǎng)期的使用造成損壞，產(chǎn)生的折舊將對(duì)收益造成一定的影響。會(huì)計(jì)政策選擇將決定如何處理這部分的折舊，如果是在每個(gè)會(huì)計(jì)階段中都折舊相同的數(shù)額，企業(yè)的總體生產(chǎn)效益區(qū)別不是很大，但是如果是在前期就將折舊算入，而后期折舊少算或者是不算，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中就會(huì)產(chǎn)生延期納稅的后果。不同的會(huì)計(jì)政策選擇將影響企業(yè)的收入，乃至國(guó)家的財(cái)政收入都要受到會(huì)計(jì)政策效果的波動(dòng)。

其次是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)政策選擇。資產(chǎn)減值是指貸款損失、金融資產(chǎn)減值、無形資產(chǎn)減值以及存貸跌價(jià)準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備需要企業(yè)在會(huì)計(jì)審核中能夠根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表來判斷資產(chǎn)減值的趨勢(shì)，通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈余的管理。會(huì)計(jì)政策選擇還包括所得稅核算的選擇。會(huì)計(jì)核算可以采取兩種方法進(jìn)行處理：應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，這兩種方法都將影響所得稅的核算，一般而言，在我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用的是資產(chǎn)負(fù)債表方法來處理。會(huì)計(jì)政策選擇的方式不同將會(huì)有不同的會(huì)計(jì)效果，為此需要企業(yè)在根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況來采取針對(duì)性的會(huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果

（一）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)利益相關(guān)者的影響

利益相關(guān)者是指企業(yè)的管理者以及投資者，還有與企業(yè)有間接性聯(lián)系的政府。其中就企業(yè)的管理者而言，當(dāng)前大型企業(yè)都實(shí)行的是委托代理的方式由優(yōu)秀的管理人員來擔(dān)任企業(yè)管理角色，而管理者根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效來分享利潤(rùn)。管理者利用會(huì)計(jì)政策手段來提高盈利收入計(jì)算的結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)自身最大化利益的追逐。投資者利用企業(yè)的財(cái)務(wù)信息來判斷投資趨勢(shì)以及進(jìn)行投資策略安排，但是不同的會(huì)計(jì)政策將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上不能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，為此投資者不能夠及時(shí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。

（二）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收的影響

會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)稅收的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：資產(chǎn)計(jì)量屬性以及損益調(diào)整。資產(chǎn)計(jì)量屬性是對(duì)當(dāng)前的資產(chǎn)情況評(píng)估，一般而言有歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性，但是這兩種屬性選擇對(duì)稅收是有較大的影響的，在選擇上也應(yīng)該有所慎重。會(huì)計(jì)政策表更會(huì)影響企業(yè)的損益變化，一般而言會(huì)有追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方式，但是這兩種方式都會(huì)對(duì)損益有輕微的影響變化。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響

會(huì)計(jì)政策選擇不同會(huì)產(chǎn)生不同的效果，得到的信息也具有差異性。如果是正確的會(huì)計(jì)政策選擇，那么將會(huì)得到較為客觀的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)能夠真實(shí)的反映出企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，能夠給社會(huì)各界釋放出一定的信號(hào)，保證市場(chǎng)上供需之間不會(huì)出現(xiàn)太大的差距，客觀化的會(huì)計(jì)信息將能夠增強(qiáng)公眾對(duì)市場(chǎng)的正確預(yù)期，能夠推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，相反，不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策將會(huì)影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展各項(xiàng)指標(biāo)的真實(shí)性呈現(xiàn)，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展策略性失誤。

三、會(huì)計(jì)政策選擇經(jīng)濟(jì)后果的啟示

會(huì)計(jì)政策的重要性以及會(huì)計(jì)政策所賦予信息的真實(shí)性客觀性需要會(huì)計(jì)政策的正確選擇，保證會(huì)計(jì)政策能夠維護(hù)利益相關(guān)者的利益。

（一）完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系

會(huì)計(jì)政策是根據(jù)各個(gè)利益集團(tuán)相互博弈，在結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況做出的選擇。會(huì)計(jì)政策必須要與經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)才能保證其科學(xué)性、有效性，避免導(dǎo)致不利的經(jīng)濟(jì)后果。在制定會(huì)計(jì)政策時(shí)首先要保證會(huì)計(jì)政策能夠具備長(zhǎng)期的適用性、廣泛的參與性以及會(huì)計(jì)政策選擇的有限性。會(huì)計(jì)政策需要能夠準(zhǔn)確的反映企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)要能夠具備一定的前瞻性，這就要求會(huì)計(jì)政策要有一定的科學(xué)分析，保證其長(zhǎng)期的適用。完善會(huì)計(jì)政策的法規(guī)體系建設(shè)要能夠保證各個(gè)利益相關(guān)者的參與，使會(huì)計(jì)政策具備一定的公平性。

（二）加強(qiáng)外部監(jiān)管

加強(qiáng)外部監(jiān)管是指從外部渠道來強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公布，外部主體力量通過審計(jì)會(huì)計(jì)信息以及會(huì)計(jì)選擇的政策來判斷會(huì)計(jì)政策選擇的是否合理。首先需要健全會(huì)計(jì)信息披露制度，企業(yè)要公開企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)情況，便于社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)政策選擇的透明度。其次要加強(qiáng)審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督約束，審計(jì)師對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告的意見至關(guān)重要，能夠減少企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性，所以提高審計(jì)的質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)的監(jiān)督具有重要意義。

（三）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)政策選擇提供了會(huì)計(jì)工作的靈活性，所以很容易會(huì)被會(huì)計(jì)工作人員利用來謀取相應(yīng)的利益。一旦這種利益共謀行為長(zhǎng)期存在，將會(huì)危及到企業(yè)利益、國(guó)家財(cái)政以及市場(chǎng)秩序，因此有必要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行教育，提高從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，使其主觀上對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇影響有一定的認(rèn)識(shí)，能夠在會(huì)計(jì)工作中遵守會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)效果信息的客觀性與科學(xué)性。

結(jié)語

會(huì)計(jì)政策控制著會(huì)計(jì)信息的生成，而會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)具有指導(dǎo)性的意義，所以保證會(huì)計(jì)政策選擇的科學(xué)性將有助于形成真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)政策的選擇要考慮到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)性情況，同時(shí)也要考慮其經(jīng)濟(jì)后果等因素，綜合權(quán)衡加以正確化的選擇。

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（作者單位：青海民族大學(xué)工商管理學(xué)院）